現(xiàn)代的個人所得稅產(chǎn)生于英法拿破侖戰(zhàn)爭時代的英國，曾經(jīng)被稱為“擊敗拿破侖的稅”。也就是說，由于征收了個人所得稅，大大豐富了英國的國家收入，從而擊敗了強大的拿破侖。個人所得稅毫無疑問是英國對于現(xiàn)代財政體制最重要的貢獻之一。稅制是一個國家的基本制度，個人所得稅尤其集中體現(xiàn)了國家與個人的關(guān)系，個人所得稅從遭遇抵觸到被接受，與英國18世紀的政治制度發(fā)展有著密切的關(guān)聯(lián)。

英國個人所得稅的出現(xiàn)

在西方民主國家出現(xiàn)以前，一般而言，政府的運作和維持都要依靠自己的資產(chǎn)，加上關(guān)稅、貨物稅以及其他一些稅費。直接稅僅僅對地位較低的階級，即最貧窮的階層進行征收，并且被視為社會地位低下的象征。富有階層僅僅在國家處于緊急狀態(tài)時，通常是加入戰(zhàn)爭或者受到戰(zhàn)爭威脅時，才會被政府要求捐輸財物。因此，在幾個世紀里，在針對富有階層進行征收的時候，直接稅一直被當成自愿的“援助行為”。在英國直接稅就被視為通過國民的代表們向國王敬獻的“禮物”。

在中世紀，定期繳納稅收的義務被等同于個人自由的喪失。直接稅是在戰(zhàn)時緊急情況下才采取的措施。

在14世紀30年代，百年戰(zhàn)爭爆發(fā)前夕，愛德華三世下令對個人動產(chǎn)征稅，但這項稅收每年必須由議會批準延期。這是一項對城市（自治市鎮(zhèn)）居民的個人財產(chǎn)征收10%、對居住在農(nóng)村（郡）的居民的個人財產(chǎn)征收1/15的財產(chǎn)稅。這就是所謂的“定量”稅，可以視為所得稅的雛形。這一稅收先確定整個國家征收的稅款總額，再委托各個地區(qū)將之在納稅人中間進行分攤。這一稅收逐漸被對財產(chǎn)征收“定率”稅的“特別津貼”所代替。議會向國王的撥款主要就是依賴于這種特別津貼。在戰(zhàn)爭年代，議會把特別津貼增加2倍、3倍，甚至4倍。

光榮革命后，英國的財政機制發(fā)展成在議會和大臣們控制之下的相對有效的行政機制。然而，它還是不能制造充分稅收，滿足戰(zhàn)爭的緊急狀態(tài)或者償還國債的需要。外戰(zhàn)的緊迫性為個人所得稅的確立創(chuàng)造了條件。

在對法戰(zhàn)爭時，起初英國想用傳統(tǒng)稅收——消費稅、遺產(chǎn)稅、土地稅和關(guān)稅來支持戰(zhàn)爭。但是這些稅收不夠用。1797年，開始針對財產(chǎn)，主要是針對某些“奢侈品”，如馬、仆人、發(fā)粉和窗戶，進行三重征稅，希望以此避免對收入直接征稅，避免增加對個人財務的侵入。盡管征稅是根據(jù)支出計算的，但是三重征稅最大的貢獻在于使征稅與收入聯(lián)系在一起。然而，在財政上，三重征稅是一次慘敗。首相小威廉·皮特本來希望征收450萬英鎊，實際僅僅征收到200萬英鎊。避稅似乎是一個重要的問題。

增加消費稅不是解決辦法，因為它在不恰當?shù)牡胤綄ι唐氛鞫?，把稅負轉(zhuǎn)移給了消費者。而大量的英國商業(yè)財產(chǎn)屬于制造者，而不是消費者。稅負應該落到生產(chǎn)者身上。因而，所得稅成為最佳的選擇。在三重征稅失敗的陰影里，小皮特提出并且證成了經(jīng)過仔細設計的直接所得稅計劃。

1799年，英國征收了累進的所得稅，來為對法國的戰(zhàn)爭提供資金。它對英國境內(nèi)所有人和公司的所有實際收入進行征稅。年收入在60英鎊以下的公民免予交納，但是其他人都要按照累進稅率交稅，年收入達到200英鎊或者以上的公民應交納10%的收入稅。1800年，英國的所得稅收入達到600萬英鎊，但仍遠遠低于小皮特估計的1000萬英鎊。然而，這已是三重財產(chǎn)稅的收入的3倍之多。由于小皮特的短暫離職及英法《亞眠條約》的簽訂，這項稅在1802年被廢止。

短暫（一年的時間）接任小皮特的是亨利·阿丁頓，由于戰(zhàn)火在1803年重新燃起，他又重新提出了所得稅方案。這個方案不是簡單地復制1799年的所得稅，1803年提出的所得稅稅率為5%，以低稅率避免逃稅行為的發(fā)生。應稅所得允許扣除利息、紅利、租金、資金收益和國王奴仆的薪金。并且僅對財產(chǎn)和效益好的產(chǎn)業(yè)征稅。后世的所得稅對稅基的規(guī)定多仿照這些做法。這些比較人性化的措施在一定程度上避免了欺詐和逃稅的發(fā)生，這一次的所得稅方案運行得很成功，盡管稅率是原先的一半，但產(chǎn)生的稅收幾乎與1799年的所得稅相當。在1813年，為應對戰(zhàn)爭而提出的所得稅達到了其最高的15795691英鎊。

光榮革命后的英國政制

與中國古代的“皇糧國稅”觀念不同，在歐洲，至少在英國，征稅與財產(chǎn)權(quán)之間存在一定的張力，尤其是對于富有階層征收個人所得稅更是會遭遇阻力。從中世紀以來，在西歐國家尤其是在英國，私有財產(chǎn)神圣不可侵犯是不成文的憲法的根本原則?！耙粋€人的住宅就是一座城堡?！必敭a(chǎn)權(quán)強調(diào)的是不受干涉的權(quán)利，國家權(quán)力不能隨意對家庭進行干涉。所得稅受到的最大挑戰(zhàn)首先便是財產(chǎn)權(quán)神圣的觀念。而英國的稅收從十二三世紀起就由議會所決定，要想順利通過個人所得稅，需要制度環(huán)境的允許。

1799年直接所得稅的出現(xiàn)標志著英國財政史上一個重要的轉(zhuǎn)折點。

雖然這次直接稅的實行與戰(zhàn)爭密切相關(guān)，但卻是在光榮革命后英國政治制度發(fā)展的背景下產(chǎn)生的，解決了所得稅的合法性問題，并且為所得稅的征收提供了一套高效的官僚機制。

議會與征稅的合法性

總體看來，1799年第一個所得稅在英國出現(xiàn)的原因有3點：首先，政府成功地（通過議會）說服公民，所得稅對于資助一場深得人心、昂貴的戰(zhàn)爭是必要的;其次，政府能夠提供保證，把稅金用于軍隊本身，最終目的是要在拿破侖身上拿下一場完勝的戰(zhàn)役;最后，政府能夠提供保證，每個公民都能繳納自己的那一份，政府機構(gòu)相對誠實，沒有人（事實上）會侵吞這些錢財。對累進稅的保證、對隱私的保護以及公眾相信不大會有行政浪費、腐敗或者管理不善，這些是所得稅得以實施的先決條件。當國家為保護公民權(quán)利而存在時，所得稅與財產(chǎn)權(quán)之間的矛盾就得以緩解，因為國家可以利用稅收為公民的財產(chǎn)權(quán)提供更好的保障。

稅收管理的理性化

18世紀，英國在國際上取勝的關(guān)鍵在于兩方面：由勝任的行政官員填充的相對有效的官僚機構(gòu)的出現(xiàn)，以及作為歐洲毫無疑問的最精密的財政體制的發(fā)展。而這也要歸功于光榮革命后英國政制的發(fā)展，行政機構(gòu)變得更為有效和專業(yè)化。

起初，國家的稅收是由包稅人收取的。在國家官僚機構(gòu)不發(fā)達的情況下，這種體制也有一定的好處。包稅人由于切身利益的關(guān)系會想出防止偷稅漏稅的技巧和竅門。但是包稅人常常會利用自己的地位謀取巨大的財富。

克倫威爾之后，英國的稅收體制開始逐步改善。第一個最為重要的改變是在1660至1690年取消了所有包稅制。專門的稅收行政機構(gòu)取代了包稅人開始有效地運轉(zhuǎn)。稅務官員通常由一個征稅區(qū)域調(diào)動到另一個區(qū)域，以避免與當?shù)氐纳倘诉^于親近。此外，政府通過財政部對征稅施加了更大的控制。到1683年，包稅制已經(jīng)幾近絕跡，從此以后，大多數(shù)稅都是通過政府雇員征收的。

18世紀后期，在小皮特的推動下進行了行政改革，使財政機制變得更有效。這些改革措施包括：1.1785年，把稅收管理重組為兩個辦公室，即海關(guān)和稅收事務專員，前者負責關(guān)稅，后者管理土地稅、財產(chǎn)稅和1799年后的所得稅。2.改革了對來自國王土地和郵局的稅收管理。3.改造了接收稅款的體制，創(chuàng)立了一個中央資金，所有的稅收都儲備到里面。4.取消了一些閑職，并且減少公職人員。在1783年12月到1793年2月期間，據(jù)統(tǒng)計，共減少了441個征稅職位。5.在1798年，小皮特要求使用經(jīng)過謹慎選拔和合格的稅務官，這些人一般來自地方紳士。6.引進了組織良好的審計制度，以及檢查和雙重檢查制度，每個事務官都直接對其下級的征稅負責。記錄被詳細地保存下來，各級稅務官和委員賬目都由一個周密而常規(guī)的審計體制控制。

小皮特的行政改革，使政府能夠有效發(fā)現(xiàn)和制裁避稅者，首先是在消費稅的征收中，然后又適用于財產(chǎn)稅。這個相對精密的機制現(xiàn)在用來接管所得稅。所得稅的管理主要包括兩個方面：一是針對事務官的腐敗，二是針對公民的避稅。在這個時期，英國所得稅行政堪稱高效的典范。行政的日益理性化、合理化，使征收所得稅在行政上可行、在政治上可接受，大大減少了征稅的交易成本。

個人所得稅的出現(xiàn)增強了英國的財政能力，幫助英國在對法戰(zhàn)爭中取得勝利。然而，小皮特是亞當·斯密的忠實信徒，他所推行的所得稅與今天福利國家為了調(diào)節(jié)收入而推行的所得稅還有所不同，他信奉有限國家，但他的努力客觀上在增加稅收、使國家強大的同時，也實現(xiàn)了權(quán)力的制衡。小皮特的目標不是建立一個更大的國家（相對于“社會”而言，而不是相對于外國而言），也不是原則上可以榨取的一切稅收。是戰(zhàn)爭迫使小皮特成為一個稅收最大化主義者。他嘗試所得稅，因為這是最有效地產(chǎn)生稅收的辦法。然而，他是很不情愿地采取這個政策的。

戰(zhàn)爭一結(jié)束，認為所得稅侵犯隱私和個人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風，所得稅因而結(jié)束了。直到1842年，行政部門才又一次讓議會和民眾信服所得稅的必要性?！八枚愒?0世紀又成為英國稅收結(jié)構(gòu)中的核心?！痹?00年之內(nèi)，它被世界上大多數(shù)國家所采納。

（摘自中國法制出版社《大國興替：國家發(fā)展的秘密》? ? 作者：畢競悅）