方元元

事業(yè)單位的財務會計內(nèi)部控制工作一直是事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中缺乏重視的一部分，許多事業(yè)單位無法真正認識到內(nèi)部控制的重要性，無法發(fā)揮其真正作用。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，事業(yè)單位的管理體系也在不斷完善。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系是事業(yè)單位整體管理體系的重要組成部分，在政府推行新會計制度的基礎上，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度面臨著迫切的改革需要。本文對政府會計制度下事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制進行的相關轉(zhuǎn)變進行深入探討，在了解事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的重視程度不足、治理體系不夠完善、內(nèi)容不全面、監(jiān)督體系不健全等問題的基礎上，明確政府會計制度改革對于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的相關影響，進而提出事業(yè)單位可以提升對于內(nèi)部控制管理的重視程度、完善內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)、加強員工的重視程度、加強對于崗位工作人員的教育以及培訓、重視風險評估、加強資產(chǎn)管理等提升措施，從而解決以往種種不足，逐漸完善自身內(nèi)部整體管理體系，進一步推動行政體制改革。

國家提出相應的會計制度改革、推動國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度完善的根本目的是建立起政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。在健全完善資產(chǎn)確認計價和入賬管理等方面的基礎之上實行新型的內(nèi)部核算制度，一方面能夠推動對事業(yè)單位內(nèi)部整體財務風險進行有效預防，另一方面也可以明確事業(yè)單位運行成本，降低事業(yè)單位運行壓力，同時也能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部的財會控制提出更高的要求，進一步完善自身內(nèi)部控制管理體系。但目前我國事業(yè)單位內(nèi)部財會管理制度依舊存在著許多問題，這些問題一方面限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的進一步完善、阻礙了相應制度作用的發(fā)揮，另一方面也對單位內(nèi)部整體完善管理體系的構(gòu)建產(chǎn)生了極其不利的影響。因此，對當下事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制管理體系重新進行梳理、完善相應制度體系、構(gòu)建更加完善的管理內(nèi)容、開創(chuàng)事業(yè)單位內(nèi)部控制新局面已經(jīng)是大勢所趨。

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

對內(nèi)控重視程度不足

大部分事業(yè)單位由于一些歷史因素而缺乏對于內(nèi)部控制的完善管理意識，許多事業(yè)單位仍舊處于粗放型管理的階段，導致了事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制管理體系以及管理制度。其中，許多單位的內(nèi)部控制管理體系的建設過于形式化，且目前部分事業(yè)單位仍然存在一言堂的現(xiàn)象，導致了事業(yè)單位無法進一步發(fā)展。同時，許多事業(yè)單位內(nèi)部領導缺乏上進心，且由于事業(yè)單位自身的特殊性，單位內(nèi)部工作很有可能是枯燥乏味的單一性重復勞動，這使得許多領導以及工作人員一直有得過且過、等待退休的思想意識，對于內(nèi)部控制的建設并不重視，對于提升自身事業(yè)單位盈利等方面也并不重視，只是將內(nèi)部控制的體系建設看作是應付上級檢查、應付政府文件的任務，導致內(nèi)部控制在現(xiàn)實工作中往往流于形式，也使得內(nèi)部控制經(jīng)常是在風險或漏洞發(fā)生之后才進行調(diào)整和解決，而不是注重事前防范風險，導致難以起到真正的管理控制的效果。盡管有些事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有較為完善的制度，但實際操作中并沒有嚴格遵循指導要求，如此使得內(nèi)部控制流于表面、流于形式。而當下新時期，隨著經(jīng)濟水平的快速發(fā)展、新的會計制度實施，相關政府以及社會在對于內(nèi)部控制的監(jiān)督方面將會嚴格落實權責發(fā)生制，對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)往來、工程建設、資金來往等方面的管理也將會更加規(guī)范。當下的會計內(nèi)控制度，事業(yè)單位內(nèi)部相關意識薄弱，認識不夠深刻，僅僅是為了應付當下的工作需求，而一旦實行了新的會計制度，面對新的政策、新的社會發(fā)展狀況，事業(yè)單位的內(nèi)控制度將顯得不堪一擊，無法發(fā)揮真正作用，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作方面規(guī)范性的缺乏和準確性的喪失。

內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善

目前來說，事業(yè)單位仍舊缺乏完善的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制治理制度也并不完善。事業(yè)單位內(nèi)部的財政管理工作是事業(yè)單位內(nèi)部工作的重要組成部分，不僅僅在行政事業(yè)單位甚至在許多大中型企業(yè)內(nèi)部，相應預算管理工作已經(jīng)充分發(fā)揮其規(guī)范內(nèi)部資金的作用，并且對相關單位內(nèi)部未來資金的使用狀況進行提前的監(jiān)督以及預測。但目前來說，我國事業(yè)單位內(nèi)部雖然在預算管理方面取得了一定的效果，但相對來說仍然比較薄弱，且由于缺乏完善的內(nèi)部管理制度，導致相應預算編制管理并不完善，預算前期對于數(shù)據(jù)的收集并不完整，缺乏完善的計劃性以及科學性事業(yè)單位內(nèi)部管理，導致了預算管理政策落實的不到位，從而進一步造成了對事業(yè)單位內(nèi)部財政工作效果的影響。目前事業(yè)單位內(nèi)部預算編制前的收集工作很多時候只是單純的數(shù)據(jù)上報，各個部門之間的計劃提交之后就可以直接進行財務匯總，而各個部門對于預算管理工作大部分缺乏重視，對于相關預算管理工作中的數(shù)據(jù)匯報工作也大部分都是照搬照抄往年數(shù)據(jù)，并不能根據(jù)當下市場發(fā)展的新規(guī)律以及新的政策變化包括自身企業(yè)具體的業(yè)務需要來進行改變，導致其工作非常模式化、僵硬化。這使得事業(yè)單位方面無法根據(jù)自身需求以及新型政策來進行調(diào)整內(nèi)部資金使用狀況。因此，在具體工程建設以及政策實施過程之中，很可能出現(xiàn)建設項目因為資金不足而追加預算或者由于經(jīng)費預算過高最后突擊消耗金錢的狀況，使得單位內(nèi)部的發(fā)展造成了許多不必要的損失，也增加了相關工作人員的工作量。更重要的是，隨著國家以及政府對事業(yè)單位內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)狀況的進一步監(jiān)督，對于事業(yè)單位可能出現(xiàn)的違規(guī)花錢的狀況，將會進行嚴格的監(jiān)督，嚴重的可能涉及違法違規(guī)行為。違規(guī)花錢的狀況給事業(yè)單位造成了一定的風險。單位內(nèi)部控制管理制度的不完善、不健全，對于事業(yè)單位自身來說是阻礙了其發(fā)展，而對于政府和社會來說則使其職能難以妥善發(fā)揮。

內(nèi)控管理內(nèi)容不全面

當下事業(yè)單位仍舊存在內(nèi)部控制管理內(nèi)容不全面、崗位設置不合理不規(guī)范的情況。事業(yè)單位由于自身特性，不能像企業(yè)一樣隨時補充人員，且相關工作人員需要經(jīng)過嚴格的考試才能夠進入，這導致少崗空崗等現(xiàn)象也比較普遍，導致內(nèi)部控制體系并不完善，因此，內(nèi)部控制的相關管理內(nèi)容在人事任命方面容易出現(xiàn)紕漏，一人擔任幾個工作崗位，幾個職務也是普遍的現(xiàn)象，尤其是在財務管理部門，這種情況容易造成資金與實際狀況不符，對資金的利用狀況無法進行實際掌握，想要對出現(xiàn)問題的部分進行核對也非常困難。因此也容易出現(xiàn)腐敗狀況，內(nèi)部控制管理體系、管理內(nèi)容的缺乏很容易造成資產(chǎn)流失等問題，在新會計制度的幫助下，事業(yè)單位內(nèi)部的控制內(nèi)容需要更加全面更加完善，對于員工的任職和任命也需要更加嚴格，需要及時發(fā)現(xiàn)財務問題，避免管理風險的出現(xiàn)。