邢云立

為了更加真實(shí)、全面地反映資產(chǎn)的運(yùn)營狀況，并逐步向成本會計(jì)、管理會計(jì)過渡，行政事業(yè)單位引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的雙重核算體系，這對于高校財(cái)務(wù)而言既是提升財(cái)務(wù)核算信息全面性與準(zhǔn)確性的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著在新頒布制度運(yùn)用中的諸多難點(diǎn)問題。本文基于政府會計(jì)制度在高校的應(yīng)用實(shí)踐，提出了新頒布的政府會計(jì)制度在高校運(yùn)用中的難點(diǎn)問題并試圖對難點(diǎn)問題進(jìn)行分析與探索。

新頒布政府會計(jì)制度改革的特點(diǎn)

為了提升政府財(cái)務(wù)信息的全面性和準(zhǔn)確性，2017年財(cái)政部下發(fā)了《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會[2017]25號） ， 要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位開始實(shí)施新的政府會計(jì)制度，并在2018年下發(fā)的《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會[2018]21號），明確了新頒布政府會計(jì)制度實(shí)施的內(nèi)容、時(shí)間和范圍等，要求各行政事業(yè)單位做好培訓(xùn)、制度銜接等實(shí)施準(zhǔn)備工作。各地方高校于2019年1月1日起順利實(shí)施政府會計(jì)制度。新頒布政府會計(jì)制度相較于以往的高校財(cái)務(wù)制度，有以下幾個特點(diǎn)：

一是“雙功能”。新頒布政府會計(jì)制度要求高校采用預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)并行的財(cái)務(wù)制度，保留預(yù)算功能的同時(shí)，突出財(cái)務(wù)核算功能在高校財(cái)務(wù)核算中的作用。

二是“雙基礎(chǔ)”。打破了原有的以單一的注重收支收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的局面，增加能夠真實(shí)反映資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)歸屬期間的權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了高校財(cái)務(wù)核算收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)并行，更加清晰和準(zhǔn)確的反映高校財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)。

三是“雙報(bào)告”。高校由單一的以預(yù)算報(bào)告為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉轭A(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)作為主要財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息編制和披露機(jī)制。預(yù)算報(bào)告依然以預(yù)算會計(jì)信息為基礎(chǔ)，突出年度的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告則以高校的財(cái)務(wù)核算信息為基礎(chǔ)，將年度的收入費(fèi)用信息作為重點(diǎn)披露內(nèi)容。

新頒布政府會計(jì)制度改革中難點(diǎn)問題分析

如何界定納入部門預(yù)算的資金，哪類資金需要納入預(yù)算會計(jì)

《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定：預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制， 對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)， 在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算， 對于其他業(yè)務(wù)， 僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。

對于制度中所規(guī)定的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在前期的理論培訓(xùn)中各專家以及教授有不同的理解，尤其對于部分財(cái)政定額補(bǔ)助類高校的場地租賃以及部分考務(wù)、培訓(xùn)收入解讀不一，對于高校的租金收入以及承辦的考務(wù)費(fèi)收入以及專項(xiàng)征兵補(bǔ)助等是否視同學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)統(tǒng)一上繳財(cái)政，并通過財(cái)政進(jìn)行一并返還。按照全面預(yù)算管理原則，此類資金是否包含在新制度中的部門預(yù)算中，是否需要納入預(yù)算會計(jì)進(jìn)行核算，目前政府會計(jì)制度的專家、教授對于此類學(xué)宿費(fèi)外的其他收入理解不同，尚未有統(tǒng)一的權(quán)威的解答與實(shí)施細(xì)則，各高校的具體操作與執(zhí)行以及具體賬務(wù)處理也尚未統(tǒng)一，對于各高校的財(cái)務(wù)人員的具體操作帶來了挑戰(zhàn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)能否參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則做到真正的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入費(fèi)用的配比原則

1.從收入維度分析

（1）.財(cái)政撥款額度到達(dá)月份是否即為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，同樣應(yīng)繳財(cái)政款返還的學(xué)宿費(fèi)收入是否應(yīng)該根據(jù)返還進(jìn)度按照學(xué)期來進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)收入，事業(yè)單位與企業(yè)不同，與其生產(chǎn)的產(chǎn)品相對于的收入和成本相對應(yīng)，如何正確理解高校收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制目前尚無明確具體的闡釋。

（2）.對于租金收入等其他收入，財(cái)務(wù)部門能否及時(shí)全面獲取涉及租賃、培訓(xùn)等合同，并嚴(yán)格依據(jù)租金合同等依據(jù)合同進(jìn)度確認(rèn)租金收入，同時(shí)確認(rèn)預(yù)收或應(yīng)收賬款。

2.從費(fèi)用維度分析

（1）.按季度支付的物業(yè)費(fèi)以及取暖費(fèi)等費(fèi)用是否有必要按照月份計(jì)提分?jǐn)傎M(fèi)用，如何與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。涉及發(fā)放以前年度人員費(fèi)用、支付以前年度日常費(fèi)用是否應(yīng)通過累計(jì)盈余-以前年度盈余調(diào)整科目核算，進(jìn)行追溯調(diào)整并同比還原至上期期末數(shù)額，若對于出具的報(bào)表需進(jìn)行同比還原對于財(cái)務(wù)工作者要求較高，若無需還原則收入費(fèi)用顯然喪失配比性。

（2）.對于涉及簽訂合同的費(fèi)用能否應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)合同進(jìn)度進(jìn)行費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)提，對于各項(xiàng)工程的進(jìn)度款如何做到與收入的配比。

長期掛賬固定資產(chǎn)未進(jìn)行分類后續(xù)處置，造成賬面固定資產(chǎn)總值虛高

由于高校實(shí)行財(cái)務(wù)制度一直并未計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，大量固定資產(chǎn)長期掛賬，實(shí)物資產(chǎn)多已報(bào)廢或喪失使用功能。盡管政府會計(jì)制度要求對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)補(bǔ)提累計(jì)折舊以及累計(jì)攤銷，但多年來累計(jì)掛賬多項(xiàng)固定資產(chǎn)已超出使用年限，補(bǔ)提折舊后余值為零，能夠較為準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的凈值，但固定資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)較為繁瑣，且需資產(chǎn)管理部門以及上級部門的報(bào)批與審核，致使已報(bào)廢固定資產(chǎn)長期掛賬，導(dǎo)致賬面固定資產(chǎn)總值虛高，違背了真實(shí)準(zhǔn)確性原則，不能為單位的正確決策提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支撐。

財(cái)務(wù)軟件信息化程度較低，難以滿足綜合多維數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)告的出具需求

1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如何依托資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，較為及時(shí)準(zhǔn)確地得出固定資產(chǎn)折舊數(shù)額，避免人為手工計(jì)算的繁瑣以及不準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效整合與統(tǒng)一，避免資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門“各自為戰(zhàn)”，而目前高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并未實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的完全對接。

2.由于新的政府會計(jì)制度，啟用了長期應(yīng)付款的科目，因?yàn)樾枰獙ν鶃磉M(jìn)行梳理，并依托信息化區(qū)分往來款項(xiàng)的賬齡，并依據(jù)往來款項(xiàng)的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而目前部分高校的軟件系統(tǒng)并不具備往來款項(xiàng)的賬齡信息，需由人工分類整理，成本高、準(zhǔn)確性低，連續(xù)性差。

3.由于整套財(cái)務(wù)報(bào)告需要提取收款單位信息、本期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額分析等明細(xì)信息，決算數(shù)據(jù)需要基本支出、項(xiàng)目支出、以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類數(shù)據(jù)，因此這意味著財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)能夠智能提取足夠多維度的基礎(chǔ)信息，從而減少財(cái)務(wù)不必要的大量的信息回溯與加工，降低差錯率，提升工作效率。而目前高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)類別繁多，大部分軟件供應(yīng)商對于新頒布的政府會計(jì)制度的具體信息需求并不明確，溝通成本較高。目前部分上線的“一體化平臺”亦未能智能提取上述信息。