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        新收入準則在報刊出版企業(yè) 的應用與應對措施

        2021-09-09 18:59:46李婷
        中國集體經濟 2021年27期
        關鍵詞:新收入準則

        李婷

        摘要:財政部于2017年7月印發(fā)了新修訂的《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則(財會〔2017〕22號)(以下稱新收入準則),按財政部要求,自2021年1月1日起,非上市企業(yè)全面執(zhí)行新收入準則。新收入準則在收入確認方法、確認時間、計量原則及列報方面產生了較大變化,對報刊出版企業(yè)業(yè)務活動、財報項目、信息披露產生了一定影響。因此,文章梳理了新收入準則主要變化及對報刊出版?zhèn)髅狡髽I(yè)業(yè)務的影響,并著重對新收入準則下報刊發(fā)行業(yè)務及合同變更的應用進行了闡述,并對企業(yè)實施新收入準則提出了應對措施,以助力報刊出版企業(yè)順利實現準則平穩(wěn)過渡,防范核算風險,確保財務信息真實可靠。

        關鍵詞:新收入準則;報刊出版企業(yè);合同變更

        執(zhí)行新收入準則后,企業(yè)會計處理發(fā)生較大變化,對企業(yè)收入確認時間、金額、列報都產生了較大影響。亦對報刊出版企業(yè)產生了一定的影響,為了助力報刊出版企業(yè)順利實現準則平穩(wěn)過渡,防范核算風險,確保財務信息真實可靠,本文以下對新收入準則下報刊出版企業(yè)部分業(yè)務會計處理進行闡述,并對更好實施新收入準則提出應對措施,希望為同類業(yè)務提供借鑒。

        一、新收入準則主要變化概述

        (一)統(tǒng)一了收入確認模型

        新收入準則將原收入準則(財會〔2006〕3號)和建造合同準則建立統(tǒng)一的收入確認模型,不再區(qū)分業(yè)務類型,且將履約義務做為確認標準。另外,企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產,也適用新收入準則進行會計處理,確認的收入金額(交易價格)按照非現金對價(收到的非貨幣性資產)在合同開始日的公允價值計,但沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換不確認收入。

        (二)新模型以控制權為基礎

        新收入準則明確了當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足5個條件,且企業(yè)履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關商品控制權時確認收入,不再以“風險和報酬”轉移給購貨方時確認收入,但“風險和報酬”的概念作為反映控制權是否轉移的一項指標繼續(xù)存在。

        (三)采用以合同為基礎的五步法進行確認和計量

        第一步,識別與客戶訂立的合同:著重判斷企業(yè)與客戶之間的合同是否同時滿足五項條件,并關注合同合并與合同變更的識別。

        第二步,識別合同中的單項履約義務:著重判斷合同中含有幾項“履約義務”,進一步分析各項“履約義務”屬于某一時段的履約義務,還是屬于在某一時點的履約義務。

        第三步,確定交易價格:在確定交易價格時應當考慮可變對價(按適當方法確定最佳估計數)、非現金對價(收到的非貨幣性資產公允價值)、合同中存在的重大融資成分及應付客戶對價等因素。

        第四步,將交易價格分攤至各單項履約義務:合同中包含兩項以上履約義務的,應在合同開始日,把交易價格分攤至各單項履約義務。

        第五步,履行每一單項履約義務時確認收入:屬于某一時段內履行的履約義務,應在該時間段內按照履約進度(一般采用產出法或投入法)確認收入。屬于某一時點履行的履約義務,應在客戶取得商品控制權時點確認收入。

        (四)增加了相關科目及其列報

        新收入準則增加了“合同資產”、 “合同負債”、“合同履約成本”、“合同取得成本”、 “應收退貨成本”等科目。其中“合同資產”用于核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利(僅取決于時間流逝因素的權利不在此科目核算,應通過“應收賬款”科目核算),“合同負債”用于核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務(類似于原準則中 “預收賬款及遞延收益”科目,但“合同負債”金額不完全等同于原來的“預收賬款”金額,僅為將來確認收入的金額,收到對價中涉及增值稅的,還應進行相應處理)。“合同資產”和“合同負債”在報表中單獨列示,不同合同下的“合同資產”和“合同負債”金額不能互相抵銷,同一合同下的“合同資產”和“合同負債”金額以凈額列示。

        (五)明確了特定交易的會計處理

        新收入準則明確了“附有客戶額外購買選擇權的銷售(如獎勵積分)、授予知識產權許可、附有質量保證條款(作為單項履約義務的質量保證)的銷售、附有銷售退回條款的銷售、主要責任人和代理人(即總額法和凈額法)、客戶未行使的權利、售后回購、無需退回的初始費”八項特定交易的會計處理,對實務工作起到很好地指導作用,減少了財務人員主觀判斷,提高了企業(yè)財務信息質量。

        二、新收入準則在報刊出版企業(yè)的應用

        新收入準則實施對報刊出版企業(yè)的報刊發(fā)行、廣告宣傳、無償贈送、捆綁銷售、銷售傭金及合同變更的會計處理都有較大影響,以下主要闡述報刊出版?zhèn)髅狡髽I(yè)的報刊發(fā)行業(yè)務及廣告合同變更在新收入準則下的會計處理。

        (一)報刊自辦發(fā)行業(yè)務會計處理

        報刊出版?zhèn)髅狡髽I(yè)每年11~12月期間為大征訂期,客戶在報刊出版?zhèn)髅狡髽I(yè)預訂下一年度報刊,并預付全年報刊費,報刊出版?zhèn)髅狡髽I(yè)有按期向客戶投遞報刊的義務。此履約義務屬于在某一時點履行的履約義務,報刊出版企業(yè)向客戶投遞報刊,客戶取得報刊控制權時確認收入。預收的全年報刊款不再使用“預收賬款”科目,而使用“合同負債”科目,“合同負債”科目金額不是預收的全部報刊款,僅為將來確認收入的金額,收到的報刊款中涉及增值稅的,還應進行相應處理。具體賬務處理如下:

        1.預收下一年報刊款且納稅義務已發(fā)生

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

        2.預收下一年報刊款且納稅義務未發(fā)生

        借:銀行存款

        貸:合同負債

        應交稅費——待轉銷項稅額

        待納稅義務發(fā)生時從待轉銷項稅轉入應交增值稅(銷項稅)

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