許永江 萊西市財政局

引言

近些年，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及社會的不斷完善，企業(yè)在日益激烈的市場競爭中對會計與管理的重要性的認識進一步提高。管理會計與財務(wù)會計作為會計學的兩大基礎(chǔ)分支伴隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的深刻變化越來越趨向于融合發(fā)展。在信息時代和知識經(jīng)濟的大環(huán)境下，過去那種管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外的會計工作理念制約著企業(yè)管理水平的提高和會計理論的創(chuàng)新。

一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系有相互聯(lián)系的一面

（1）終極目標的一致性。兩者都是為了提升企業(yè)管理水平，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。財務(wù)會計的基本方法同時也是內(nèi)部控制的方法，有管理職能；管理會計直接為企業(yè)的管理服務(wù)。

（2）信息資料的同源性。管理會計所需的基礎(chǔ)資料來大多源于財務(wù)會計系統(tǒng)的反映職能，財務(wù)會計的監(jiān)督職能借鑒管理會計的方法。

（3）數(shù)據(jù)指標可以共享。財務(wù)會計能夠為管理類會計的決策提供數(shù)據(jù)參考；而管理會計行使內(nèi)部管理職能制定的內(nèi)部職能部門的業(yè)績目標，財務(wù)會計也用來作為日常核算的目標。

（4）會計方法的互補性。管理會計的方法主要是預測、決策、預算、控制和考核，主要用于事前分析與事中的控制；財務(wù)會計的方法主要是核算、分析和檢查，主要用于事后的監(jiān)督。

管理會計與財務(wù)會計因其產(chǎn)生的根源不同，服務(wù)的方向有別，所以兩者存在一定的差別：

（1）會計主體的設(shè)定不同。因考察的視角不同，管理會計的工作主體根據(jù)管理的需要可自行設(shè)定，可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的職能部門，或某一生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)。而財務(wù)會計的工作主體往往是依照外部法律環(huán)境的要求設(shè)定。

（2）職能定位不同。管理會計職能根據(jù)管理的需要，服務(wù)于內(nèi)部管理目標通過分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來；而財務(wù)會計則是通過會計工作程序?qū)挝灰呀?jīng)發(fā)生的交易或事項進行記錄、加工處理，提供并解釋歷史信息，行使信息披露職能。

（3）工作程序不同。管理會計工作可根據(jù)自己的實際情況設(shè)計工作流程。而財務(wù)會計工作受外界法律環(huán)境制約必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。

（4）服務(wù)的對象不同。管理會能夠滿足內(nèi)部管理的需要，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的方案，不負責外部管理者和法律規(guī)定的其他人提供信息；而財務(wù)會計既對內(nèi)提供經(jīng)營成果等會計信息，也承擔著對外部報表使用者提供信息的法定職責。

（5）會計期間不同。管理會計報告的編制不受固定會計期間的限制，管理會計報告是根據(jù)需要編制的，其時間跨度長、彈性大，可以是三年、五年、十年甚至幾十年。而財務(wù)會計的會計期間有法律規(guī)定必須是一個月、一個季度或一年。

上述觀點是建立在對管理會計、財務(wù)會計產(chǎn)生的背景和歷史上發(fā)揮的職能作用的基礎(chǔ)上的認知，當前企業(yè)外部環(huán)境對二者的職能也提出了新的要求，所以上述觀點有一定的局限性。兩者之間存在的差異，從歷史的視角看是同一事物在不同發(fā)展階段發(fā)生的分化與延伸。

首先在理論方面，財務(wù)會計的研究對象主要體現(xiàn)在對資金運動的記錄、考量和反映，他是以資金流為線索，序時反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，并定期進行總結(jié)和評價。其研究對象主要體現(xiàn)在物質(zhì)核算方面，管理會計的研究對象是企業(yè)的目標價值，根據(jù)企業(yè)中短期和長期的目標，采用一系列控制措施和管理手段，對企業(yè)價值進行考量。管理會計的職能主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面，管理者的視野將大大拓寬，管理理論與會計理論的研究將會開辟新的領(lǐng)域。

其次在工作實踐中，財務(wù)會計主要從事核算，其特點是嚴謹，工作領(lǐng)域固定，工作方法單一。而管理會計工作方法上和信息獲取的渠道上要靈活機動得多，只有把兩者有機結(jié)合起來，發(fā)揮各自優(yōu)勢，拓寬了會計工作范圍。

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，管理會計應(yīng)運而生，是財務(wù)會計的職能任務(wù)的延伸與發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，為了提升競爭力，會運用財務(wù)會計的信息和現(xiàn)代管理科學的理念逐漸形成了一套科學嚴密的管理會計方法體系。所以說，管理會計的理論體系和方法體系是在傳統(tǒng)財務(wù)會計內(nèi)部孕育積累并分化出來。

管理會計的方法和研究對象是財務(wù)會計工作在長期不斷實踐的基礎(chǔ)上經(jīng)過會計人員不停地探索總結(jié)積累形成的。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的外部競爭環(huán)境越來越殘酷，會計工作停留在對既有經(jīng)濟活動成果的考量和總結(jié)層面已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要了，因此，預測經(jīng)濟前景，進行投資分析調(diào)控、評價、考核，已經(jīng)成為會計工作所必要具備的能力，以此為目標，傳統(tǒng)財務(wù)會計在實踐中不斷探索，總結(jié)出一套專門的管理會計的方法，如成本習性與本量性分析、責任會計等，形成了管理會計，拓展了會計職能。

二、兩者融合發(fā)展的歷史必然性

會計信息使用者對會計信息要求的趨同性是管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的外在動因。追溯會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，他在擔負著對借貸者、政府管理部門等外在信息使用者提供會計信息的使命的同時從來未放棄為內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)的職責。管理會計產(chǎn)生的根本原因是現(xiàn)代管理科學發(fā)展到一定階段，管理理念與會計職能的有機結(jié)合。隨著當前我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及社會的不斷進步，會計信息使用者對會計信息要求的趨同性，促進了傳統(tǒng)會計研究對象的拓展，不管是對于內(nèi)部還是外部信息使用人群而言，從本質(zhì)上來看，對會計信息的要求都是一致的。從傳統(tǒng)角度出發(fā)，管理會計是企業(yè)內(nèi)部會計信息的主要提供人員，可保證信息的真實性，可以正確反映企業(yè)發(fā)展狀況，為領(lǐng)導人員制定關(guān)鍵決策提供可靠參考依據(jù)；而財務(wù)會計是企業(yè)外部會計信息的提供者，這兩者是截然不同的角色。實際上管理會計和財務(wù)會計并不是完全相反的，反而能夠作為財務(wù)會計的重要延伸，作為其工作內(nèi)容、職責的延伸，也能夠為財務(wù)會計的發(fā)展提供依據(jù)。傳統(tǒng)管理會計主要包括以下兩項基本內(nèi)容，首先，管理會計要保證企業(yè)內(nèi)部信息的絕對機密，尤其是商業(yè)機密，這是企業(yè)保持核心競爭力的關(guān)鍵。其次，在建立了內(nèi)部信息共享制度和體系之后，企業(yè)信息傳輸就不會受到外界因素的影響和限制。當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展迅速，管理會計在日常工作中，不僅需要將重點放在生產(chǎn)經(jīng)營方面，同時還要對客戶、市場、競爭對手等各方面進行深入了解和評估分析，為領(lǐng)導人員制定戰(zhàn)略發(fā)展目標提供有價值的信息資料。最后，對于企業(yè)外部信息使用者而言，既要關(guān)注企業(yè)過往的發(fā)展情況，還要著眼于未來，對市場、經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展形勢作出合理預測，確保能夠走在正確的軌道上。對此，世界上部分國家針對管理會計的信息披露已經(jīng)提出了明確要求，為了讓我國企業(yè)和國際接軌，我國證券監(jiān)管機構(gòu)也對上市公司進行了要求。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員而言，為了能夠讓戰(zhàn)略發(fā)展目標充分發(fā)揮其重要作用，也要保證內(nèi)部信息使用人員對會計信息的要求具有趨同性。從這個角度來看，管理會計的重要性不言而喻，有朝著獨立學科發(fā)展的趨勢，可以為外部信息使用者提供更加高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

三、會計研究對象的極大擴展，是管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的內(nèi)在動力

會計研究對象即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在市場經(jīng)濟條件下，從本質(zhì)上來看，不管是對于管理會計主體還是財務(wù)會計主體而言，其開展的經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動都和資金有著密切聯(lián)系，資金運動、經(jīng)營活動正是會計核算和監(jiān)督的主要內(nèi)容，這兩者有著緊密聯(lián)系。對于傳統(tǒng)會計管理工作而言，其工作重點主要在資產(chǎn)、資金以及其他物質(zhì)資源方面，將資金運動當成了會計的唯一對象，但是忽略了決定資金活動的其他因素以及人為活動，這不僅無法保障會計信息的真實性和準確性，還會為企業(yè)發(fā)展帶來嚴重風險。歸根結(jié)底，不論是財務(wù)會計還是管理會計，都要以價值信息作為重要參考依據(jù)，其研究對象都是將會計系統(tǒng)生產(chǎn)的信息用于企業(yè)的經(jīng)營活動，主要目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，從而更好滿足戰(zhàn)略發(fā)展目標的相關(guān)要求。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，以及社會的發(fā)展，關(guān)于會計主體的相關(guān)理論知識會在實踐中不斷得到完善，會計管理水平也會隨之提升，其作用范圍、深度會持續(xù)擴大，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供可靠保障。

當前我國社會已經(jīng)逐漸邁入了知識經(jīng)濟的新時代，這對企業(yè)發(fā)展而言，既帶來了更嚴峻的挑戰(zhàn)，同時帶來了更多機遇，對于領(lǐng)導人員而言，要能夠透過表面看到本質(zhì)。在企業(yè)發(fā)展過程中，要拓寬經(jīng)濟資源范圍，使其朝著多元化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展，優(yōu)化結(jié)構(gòu)資源、客戶資源、智力資源，形成企業(yè)獨有的知識網(wǎng)絡(luò)體系，提升控制能力和水平，充分發(fā)揮企業(yè)資源的戰(zhàn)略優(yōu)勢，為其發(fā)展帶來更多經(jīng)濟效益。目前對于管理人員而言，如何對這些資源進行合理利用和分配，在知識經(jīng)濟條件下實現(xiàn)會計管理效能的最大化，是需要思考和解決的問題。

在對這些價值體系進行評價和分析時，需要在原有會計信息的范圍上進行突破，以保證新的評估體系的科學性、合理性，要能夠從數(shù)量、質(zhì)量、財物信息、非財務(wù)信息、靜態(tài)信息、動態(tài)信息、物質(zhì)層面、精神層面等多個不同的方面，體現(xiàn)出價值體系的全面性，拓寬會計信息的覆蓋范圍，將企業(yè)作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈三者有效融合起來，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。隨著經(jīng)濟社會、企業(yè)的不斷發(fā)展，會計研究的對象也更加多樣，逐漸完成了從財務(wù)資源為核心到知識資源為核心的轉(zhuǎn)變。對于財務(wù)會計、管理會計而言，其對象已經(jīng)不再局限于物質(zhì)、價值的運動，同樣也包括了物質(zhì)流、資金流、現(xiàn)金流等，要能夠全面保證供應(yīng)商、出資方、企業(yè)職工、領(lǐng)導人員等各方的合法利益。

由此不難得知，對于管理會計和財務(wù)會計而言，其對象都是以物質(zhì)運動、價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程，這兩者的對象具有強烈的一致性特點，這也是管理會計、財務(wù)會計能夠融合的必要前提。

四、會計終極目標的一致性是兩者融合發(fā)展的根本原因

在企業(yè)以往的財務(wù)會計工作中，普遍認為其主要工作職責為編制財物報告，為信息使用者提供必要的會計信息；管理會計的主要職責就是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，保證經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動能夠順利開展，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的進步，和以前相比，當前企業(yè)經(jīng)營管理理念已經(jīng)發(fā)生了較大改變，人力資源、智力資源等已經(jīng)慢慢成了企業(yè)管理關(guān)注的重點內(nèi)容，這就需要企業(yè)領(lǐng)導人員在制定關(guān)鍵決策的過程中，將財務(wù)會計、管理會計所提供的信息相結(jié)合，讓兩者能夠更好地融合起來，以滿足企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)各項利益主體利益最大化這一終極目標。

五、管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展在工作實踐中的探討

在實務(wù)操作中，對會計崗位的設(shè)置可以按照管理會計的理念設(shè)置各責任中心與財務(wù)會計各工作崗位合署辦公，例如成本中心與成本核算崗位、資金中心與出納崗位、利潤中心與主管會計崗位。人員安排根據(jù)企業(yè)規(guī)模和管理需要可以是一人兼任，也可以是AB角相互補位，這就需要對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

在實踐中要合理利用管理會計做好資金安排，控制成本水平，提高生產(chǎn)效率，又要充分利用財務(wù)會計對歷史資料詳細記錄和匯總的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)合管理會計趨勢分析的方法，對未來進行預測和規(guī)劃。將管理會計和財務(wù)會計相融合，能夠為企業(yè)領(lǐng)導人員制定關(guān)鍵決策，提供更科學、合理、高效、全面的信息平臺。

結(jié)語

管理會計和財務(wù)會計在研究對象和總體目標上具有強烈的一致性特點，不管是原始資料還是會計信息方面，都能夠?qū)崿F(xiàn)共享，這也是兩者可以融合的必要前提。即便兩者并非完全相同，其工作的側(cè)重點都不盡相同，但是將管理會計和財務(wù)會計相融合，對企業(yè)發(fā)展而言無疑是有利的。從工作重點來看，財務(wù)會計注重資金核算，管理會計注重信息管理，兩者的有效結(jié)合，能夠從靜態(tài)、動態(tài)兩個方面來掌握企業(yè)管理。把財務(wù)會計的嚴謹態(tài)度和管理會計的靈活機動結(jié)合起來，能夠進一步拓寬會計工作的職能范圍，為其理論基礎(chǔ)的發(fā)展提供了可靠保障。在實踐中，將管理會計和財務(wù)會計相融合，能夠保證效益最大化，例如可以利用財務(wù)會計記載和匯總企業(yè)的歷史信息，結(jié)合管理會計趨勢分析的方法，對未來進行預測和規(guī)劃。把二者有機融合，為企業(yè)財務(wù)管理提供一個更為全面的信息平臺。

經(jīng)濟和社會環(huán)境的發(fā)展變化為會計和管理實務(wù)帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，在求變創(chuàng)新中實現(xiàn)自身的發(fā)展，是每一位管理者和理論工作者的終身使命。