作者簡介：楊光（1992— ），女，漢族，山東萊蕪人，碩士研究生。主要研究方向：審計法務(wù)。

摘 要：黨的十九大及三中、四中全會，明確了審計工作的改革方向，重新修訂了經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，對新時期經(jīng)濟責(zé)任審計提出了更高的要求。文章通過分析新時期醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計存在審計項目開展滯后、審計重點不突出、審計實施方式缺乏創(chuàng)新性以及審計結(jié)果運用機制不完善等問題，積極推進“任中審計”、聚焦審計重點、創(chuàng)新審計實施方式以及健全審計結(jié)果運用機制等建議，積極探索新時期經(jīng)濟責(zé)任審計新思路、新方法，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任;實施方式;成果運用

近年來，國家對經(jīng)濟責(zé)任審計重視程度越來越高，結(jié)合不同的時期提出了更高、更多的審計要求。2019年4月25日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》指出，“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”①2019年7月15日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（下文稱《規(guī)定》），并于2019年7月7日起施行。該規(guī)定對經(jīng)濟責(zé)任重新進行了界定：“本規(guī)定所稱經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)?！雹谟纱丝梢姡?jīng)濟責(zé)任審計本質(zhì)上屬于評價、監(jiān)督活動，即為了實現(xiàn)監(jiān)督的目標(biāo)，審計部門基于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任作出評價。

一、新時期醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

新頒布的《規(guī)定》重新界定了經(jīng)濟責(zé)任的含義，內(nèi)容更加豐富，覆蓋面更加廣泛，需要準(zhǔn)確把握其內(nèi)容，深刻理解其內(nèi)涵。新的歷史時期，醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計存在審計項目開展滯后、審計重點不突出、審計實施方式缺乏創(chuàng)新性以及審計結(jié)果運用機制不完善等問題。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計項目開展滯后

開展經(jīng)濟責(zé)任審計是為了通過正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況，為組織人事部門任免、提拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，同時也對權(quán)力行使起到制約與監(jiān)督的作用。因此，應(yīng)先進行經(jīng)濟責(zé)任審計，后領(lǐng)導(dǎo)干部離任或調(diào)任新職務(wù)，才能真正發(fā)揮審計作用。但是，當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任責(zé)任審計往往發(fā)生于領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，這種滯后性會導(dǎo)致以下問題，一是經(jīng)濟責(zé)任審計時效性差，喪失了對權(quán)力行使應(yīng)有的制約與監(jiān)督作用，而且無法及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟運行環(huán)節(jié)存在的漏洞，難以防患于未然。二是容易出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用形成“兩層皮”。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計重點不突出

部分經(jīng)濟責(zé)任審計的實施方案根據(jù)以往的個人工作經(jīng)驗制定，未有效結(jié)合新時期的要求、醫(yī)院的實際情況，方案往往流于形式、浮于表面，導(dǎo)致審計重點不突出，不能發(fā)現(xiàn)深層次的問題，降低了審計質(zhì)量。例如“三重一大”事項，更多的關(guān)注是否經(jīng)黨委會議、辦公會議及職工代表大會等形式集體討論決定，忽略決策權(quán)限、內(nèi)容是否合法、合規(guī)，決策是否達到預(yù)期效果;重點審查是否簽訂合同，而忽略合同執(zhí)行情況。另外，審計人員對經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容理解不到位，未將《規(guī)定》明確的審計內(nèi)容納入審計重點。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計實施方式缺乏創(chuàng)新性

經(jīng)濟責(zé)任審計事項由點及面，涉及范圍廣，傳統(tǒng)的審計實施方式缺乏創(chuàng)新性，相對滯后，不能適應(yīng)新時期的要求，主要表現(xiàn)在以下兩點：一是審計人員采用直接拷貝數(shù)據(jù)的方式開展審計工作，略過前期調(diào)查環(huán)節(jié)或者花費少量時間用于了解、熟悉醫(yī)院環(huán)境，容易造成重要信息點被遺漏，而且導(dǎo)致對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位情況掌握不全面，審計評價以偏概全，審計責(zé)任認(rèn)定不明晰，最終造成審計結(jié)果與審計目標(biāo)背道而馳。二是審計人員依靠傳統(tǒng)人工核實方式審查醫(yī)院上百萬元條的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，主要原因包括兩個層面，其一被審計醫(yī)院的信息化建設(shè)落后，系統(tǒng)編碼不統(tǒng)一，各個模塊不協(xié)調(diào);其二審計人員缺乏大數(shù)據(jù)審計理念，而且數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)水平低、數(shù)據(jù)分析模型構(gòu)建能力差。以上原因?qū)е聦徲嫻ぷ鳠o法準(zhǔn)確及時的追蹤到線索，降低了數(shù)據(jù)利用效果。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用機制不完善

新時期，黨和國家對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求，但是醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用程度低效，不能滿足當(dāng)前形勢，也不利于完善國家監(jiān)督體系。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是審計結(jié)果未采納、部分采納或者延遲處理的現(xiàn)象時有發(fā)生，以致審計發(fā)現(xiàn)問題整改不及時、不到位。二是審計結(jié)果運用機制與紀(jì)委監(jiān)察、組織人事等部門的配合協(xié)調(diào)未實現(xiàn)經(jīng)?；?、流程化、制度化，存在問題未追究，審計結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用權(quán)重比較低。三是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公示制度處于摸索階段，不能有效發(fā)揮社會監(jiān)督、國家監(jiān)督作用，對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督作用明顯降低。

二、完善醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計建議

（一）積極推行經(jīng)濟責(zé)任“任中審計”

經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)突破“先離后審”的限制，積極推進“任中審計”。特別是對于任職期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，積極推進任職期間的經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面分解審計工作量，避免離任審計的突擊性，保證審計質(zhì)量，而且在實施離任審計時，可以充分利用任中審計成果，提高離任審計工作效率。另一方面通過任中審計，及時發(fā)現(xiàn)問題并落實整改，有利于促進醫(yī)院經(jīng)濟平穩(wěn)運行，領(lǐng)導(dǎo)干部保持清正廉潔。同時，組織人事部門可以根據(jù)審計情況適當(dāng)安排領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）聚焦審計重點，提高審計質(zhì)量

深切領(lǐng)會黨中央會議精神，深入研究學(xué)習(xí)政策文件內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院實際制定經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案，明確審計目標(biāo)，突出審計重點，準(zhǔn)確把握審計內(nèi)容，嚴(yán)守審計內(nèi)容邊界，切實做到不缺位，主要從以下幾個方面展開審計工作：

1.貫徹落實國家政策情況

重點關(guān)注醫(yī)院是否實施分級診療、互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療等政策;審查醫(yī)院門急診量、住院率等方面的指標(biāo);醫(yī)院是否按照改革要求，取消耗材加成，藥占比是否下降到合理水平等方面。

2.遵守國家法律法規(guī)情況

重點審查醫(yī)院是否按照衛(wèi)生部門的規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)加強醫(yī)療質(zhì)量管理;檢查、檢驗等項目是否違反國家規(guī)定，多收費、亂收費、重復(fù)收費、分解收費等問題;是否虛報套取醫(yī)保資金;是否存在醫(yī)院場所、醫(yī)療設(shè)備非法出租、大型設(shè)備閑置等問題，造成國有資產(chǎn)流失;是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行行政管理制度、財務(wù)管理制度、醫(yī)務(wù)管理制度，制度內(nèi)容是否違法相關(guān)法律法規(guī)等方面。

3.經(jīng)濟運行情況，重點關(guān)注經(jīng)濟事項的實施效果

①經(jīng)濟事項執(zhí)行情況。醫(yī)院經(jīng)濟平穩(wěn)、有序運行，離不開經(jīng)濟事項的合法、合規(guī)執(zhí)行。經(jīng)濟事項涉及的主要環(huán)節(jié)是預(yù)算執(zhí)行、決策與執(zhí)行、招標(biāo)采購、合同簽訂與執(zhí)行等。預(yù)算執(zhí)行方面，重點關(guān)注無預(yù)算執(zhí)行、超預(yù)算執(zhí)行問題;是否符合全面實施績效管理的目標(biāo)和監(jiān)管要求。決策與執(zhí)行方面，重點關(guān)注“三重一大”事項，一方面審查程序是否合法，更多的審查決策內(nèi)容、權(quán)限是否合法;另一方面審查資金來源是否正當(dāng)，即是否屬于非法收入、專項資金等情形，同時跟蹤審查該筆資金是否按照相關(guān)規(guī)定使用，管理方面是否存在漏洞，會議紀(jì)要與合同內(nèi)容及合同執(zhí)行情況是否相一致，其效益是否達到預(yù)期目標(biāo)。招標(biāo)采購方面，重點審查基建工程及設(shè)備、耗材采購的項目立項前是否經(jīng)過詳細(xì)的科學(xué)論證，手續(xù)是否齊全，程序是否符合規(guī)定。合同簽訂與執(zhí)行方面，重點關(guān)注物業(yè)、洗衣停車、食堂、太平房等外包服務(wù)合同;關(guān)注免費贈送、合作協(xié)議類合同，以及重大金額的合同;關(guān)注合同簽訂滯后、招標(biāo)滯后情況;審查合同是否正常履行，重點關(guān)注合同中止或者變更的異常情況。②其他經(jīng)濟行為。通過審查財務(wù)賬等方式，審查醫(yī)院專項經(jīng)費的收支管理和使用情況，往來款項的掛賬與處理，壞賬準(zhǔn)備、醫(yī)療風(fēng)險基金的計提與使用、有無隱瞞收入、私設(shè)“小金庫”等問題;“三公經(jīng)費”支出事項，重點審查審批手續(xù)、附件是否齊全，是否存在無預(yù)算支出、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)報銷的問題。

4.生態(tài)環(huán)境保護

①重點審查醫(yī)院是否嚴(yán)格執(zhí)行2020年2月24日國家衛(wèi)生健康委和生態(tài)環(huán)境部等十部門聯(lián)合印發(fā)《醫(yī)療機構(gòu)廢棄物綜合治理工作方案》。重點審查醫(yī)院醫(yī)療垃圾是否不規(guī)范分類和存貯，即是否存在混合醫(yī)療廢物、生活垃圾和輸液瓶（袋），混放各類醫(yī)療廢物等現(xiàn)象;審查醫(yī)院醫(yī)療廢物處置是否采用規(guī)范的形式;醫(yī)療廢物與采購的醫(yī)療物資的品規(guī)和重量是否一致。②重點關(guān)注醫(yī)院污水處理是否規(guī)范，即是否存有每日處理記錄，監(jiān)測指標(biāo)是否達到國家標(biāo)準(zhǔn);③審查醫(yī)院核醫(yī)學(xué)科從接受放射藥品、用藥過程至廢棄物的處置等全過程是否符合國家安全標(biāo)準(zhǔn);審查醫(yī)院放射設(shè)備是否具備相應(yīng)的合格證，存放場所是否達到環(huán)評指標(biāo)。

5.黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和廉潔從政情況

重點審查被審計領(lǐng)導(dǎo)干部落實廉政建設(shè)責(zé)任情況，關(guān)注是否履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，是否堅持黨風(fēng)廉政建設(shè)工作親自部署及是否及時傳達上級的部署要求，是否推進工作責(zé)任落實;任職期間醫(yī)院有關(guān)規(guī)定和制度是否建立健全，執(zhí)行是否有效。

6.以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況

重點關(guān)注醫(yī)院內(nèi)審報告，審查審計發(fā)現(xiàn)問題是否整改落實，是否存在屢查屢犯問題，并且分析難以整改的原因。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計實施方式，提升審計效能

優(yōu)化的審計實施方式不僅能夠提高審計效率，更能夠挖掘潛在的風(fēng)險點，達到精準(zhǔn)審計的效果。新時期，經(jīng)濟發(fā)展到新的歷史階段，醫(yī)院恰逢醫(yī)療改革的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)創(chuàng)新審計實施方式，一方面重點關(guān)注醫(yī)院內(nèi)審報告，如：財務(wù)收支審計、內(nèi)控制度審計、專項審計等各類審計報告，將以往審計問題作為突破口，查找審計線索，有利于抓住關(guān)鍵點，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性和普遍性問題，提高工作效率;另一方面創(chuàng)建“前期介入+大數(shù)據(jù)分析+現(xiàn)場審計”的新型審計模式。前期介入階段是經(jīng)濟責(zé)任審計能否順利展開的關(guān)鍵，因此，從以下幾個方面介入，一是公開審計計劃。規(guī)范開展計劃公示，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計計劃在醫(yī)院宣傳欄、公眾號以及衛(wèi)生系統(tǒng)官網(wǎng)等媒介上公示，接受單位和個人以來信、來電、來訪等形式多方面了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的情況。二是公開審計進點。規(guī)范審計進點程序，按規(guī)定程序統(tǒng)一征詢相關(guān)部門意見，及時了解相關(guān)考察考核、案件查處等情況，聽取被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，充分利用外部信息，拓展數(shù)據(jù)使用的寬度和廣度。三是充分利用大數(shù)據(jù)手段。將大數(shù)據(jù)作為重要戰(zhàn)略資源和生產(chǎn)資料，推進大數(shù)據(jù)與經(jīng)濟責(zé)任審計深度融合。其一醫(yī)院加強信息化建設(shè)，統(tǒng)一系統(tǒng)編碼，將各個端口連接，形成模塊化管理，為數(shù)據(jù)研究、分析奠定基礎(chǔ);其二審計人員加大數(shù)據(jù)采集力度，搭建數(shù)據(jù)分析平臺，將一線作業(yè)與后臺分析緊密結(jié)合起來，利用大數(shù)據(jù)分析的思路與實踐，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，進行模塊化審計。現(xiàn)場審計主要觀察醫(yī)院周圍環(huán)境，了解設(shè)施建設(shè)，實地查看相關(guān)業(yè)務(wù)現(xiàn)場，重點關(guān)注檢驗科、病理科、血液凈化中心等相關(guān)科室，審查設(shè)備、試劑等是否存在免費提供以規(guī)避招標(biāo)采購的情況。重點關(guān)注醫(yī)院停車場運行方式，病房是否閑置，科室設(shè)備使用、收費情況等方面。而且審計人員在現(xiàn)場審計工作中，通過與科室主要負(fù)責(zé)人進行座談交流，能夠更多的了解科室、醫(yī)院的情況。

（四）完善審計結(jié)果運用機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

為了適應(yīng)新時期經(jīng)濟責(zé)任要求，發(fā)揮審計監(jiān)督、群眾監(jiān)督的作用，強化審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部的警示教育作用，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、正確履行工作職責(zé)。應(yīng)提升審計結(jié)果運用水平，推進建立健全各項結(jié)果運用制度，主要做到以下三點，一是醫(yī)院制定審計問題整改責(zé)任清單，將整改工作落實到每一個相關(guān)科室，內(nèi)審部門督促整改。二是健全審計結(jié)果報告制度。修訂完善結(jié)果報送機制、經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議協(xié)商機制、結(jié)果移送會商機制等制度，建立完善各部門之間成果共享和轉(zhuǎn)化機制。三是探索適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任審計公示方式。充分借鑒預(yù)算執(zhí)行審計公開的經(jīng)驗和效果，公示審計結(jié)果。其一經(jīng)濟責(zé)任審計項目結(jié)束后，向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部公示審計結(jié)果，提出整改建議，根據(jù)成果報送機制制度及時將審計結(jié)果文書抄送相關(guān)部門。其二逐步擴大審計結(jié)果的公示范圍，擴寬公示渠道，借助于報紙、官網(wǎng)、媒體等新聞媒介，向醫(yī)院職工、社會大眾適時公開審計結(jié)果，強化審計監(jiān)督、社會監(jiān)督的作用，提高審計結(jié)果的透明度。

三、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院作為公益事業(yè)單位，事關(guān)經(jīng)濟發(fā)展、政治穩(wěn)定和人民群眾的切身利益，因此對其領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計顯得尤為重要。

腳注：

①中華人民共和國審計署：《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了〈關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見〉及〈關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見〉等相關(guān)配套件》，2019-04-25.

②中華人民共和國審計署：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，2019-07-15.

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