作者簡介：劉星霞（1977- ），女，漢族，山東東營人，經(jīng)濟(jì)師。主要研究方向：財政稅收。

摘 要：目前，我國政府主要通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革實現(xiàn)國家財稅政策的調(diào)控，借助改革的力量不斷完善我國的財稅政策體系，進(jìn)一步降稅減負(fù)，全面促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文立足于目前供給側(cè)改革背景，對國內(nèi)外供給側(cè)改革現(xiàn)狀進(jìn)行對比，分析當(dāng)前企業(yè)財稅政策中存在的問題，通過研究西方國家的財稅政策，對我國構(gòu)建健康的企業(yè)財稅政策體系提出建議，旨在為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;企業(yè);財稅政策

為實現(xiàn)要素的最優(yōu)配置，全面促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長，中央政府在2015年提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。近年來，通過國家和政府的不斷努力，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在發(fā)展中獲得了不斷調(diào)整，結(jié)構(gòu)的變化逐步降低無效和低端供給，使供給結(jié)構(gòu)能更靈活的應(yīng)對不斷變化的社會需求?？梢灶A(yù)見，在未來一段時間內(nèi)，供給側(cè)改革也將繼續(xù)在企業(yè)財稅政策調(diào)控中占據(jù)重要的主導(dǎo)位置。但隨著改革的不斷深入，如何利用改革勢頭高效、精準(zhǔn)的調(diào)控財稅政策，全面提升我國供給體系的效用，成為備受關(guān)注的重要問題。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革概述

（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的含義

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是國家為了使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理、穩(wěn)定，使要素得到最優(yōu)配置，使經(jīng)濟(jì)得到質(zhì)量和數(shù)量上的增長。實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的根本目的是全面促進(jìn)社會生產(chǎn)力的提升，在適當(dāng)增加總需求的同時，降低成產(chǎn)成本，減少庫存數(shù)量，消除杠桿，彌補(bǔ)短板，實現(xiàn)各項要素的優(yōu)質(zhì)供給，降低、減少無效供給，使全要素的利用率更高，使社會供給結(jié)構(gòu)能切實的滿足時代發(fā)展的需求。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的特點

雖然供給側(cè)的理論來源于西方國家，但供給側(cè)改革是國家領(lǐng)導(dǎo)人以國情為參考，應(yīng)用馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論而提出的，改革思路和路徑選擇都更加貼合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，與西方國家主張供給側(cè)理論相比，我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有以下幾點特點（表1所示）：①階段不同。②供求環(huán)境不同。③制度環(huán)境不同。④政策手段不同。

二、國內(nèi)外供給側(cè)改革現(xiàn)狀對比

（一）國際供給側(cè)改革現(xiàn)狀

國際經(jīng)濟(jì)在2008年以后逐漸降低了增長速度，部分國家甚至出現(xiàn)財務(wù)負(fù)增長現(xiàn)象，國際經(jīng)濟(jì)形勢非常嚴(yán)峻，在此背景條件下，各國都在不斷尋求刺激經(jīng)濟(jì)增長的方式。美國作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，在開展結(jié)構(gòu)性改革時的主要改革方向是回歸實體經(jīng)濟(jì)，但獲得成效并不顯著;歐盟國家雖然認(rèn)識到了結(jié)構(gòu)性改革的重要性，但改革手段以調(diào)整貨幣政策為主，逐漸偏離供給側(cè)改革行進(jìn)方向;日本在國內(nèi)實行的改革并不重視調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu);部分發(fā)展中國家雖然也在積極探索改革方式，但并未有國家獲得突出的改革成效?？偟膩碚f，雖然供給側(cè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革在世界范圍內(nèi)都獲得了一定的主張和探索，但整體實施效果并不盡如人意。

（二）國內(nèi)供給側(cè)改革現(xiàn)狀

我國在推動供給側(cè)改革時，結(jié)合實際國情，從供給、生產(chǎn)端入手，希望通過逐步淘汰、減少落后產(chǎn)能，加強(qiáng)對新興行業(yè)的扶持和發(fā)展，構(gòu)建新的經(jīng)濟(jì)增長點，實現(xiàn)社會整體經(jīng)濟(jì)的提升。以“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本和補(bǔ)短板”作為核心任務(wù)，不斷推動改革進(jìn)程，并取得了一定進(jìn)展。對企業(yè)來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項成本上升速度等到了有效控制，在一定程度上緩解了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但仍有很多企業(yè)因受到內(nèi)外部不同因素的影響，呈現(xiàn)財務(wù)負(fù)增長態(tài)勢，逐漸落后于經(jīng)濟(jì)增長步伐。

1.企業(yè)盈利獲得提升，資產(chǎn)負(fù)債率不斷下降

通過抽樣調(diào)查不同行業(yè)企業(yè)的財務(wù)公開財務(wù)信息發(fā)現(xiàn)，自供給側(cè)改革以來，國內(nèi)各行業(yè)的利潤總額普遍呈上升趨勢，資產(chǎn)負(fù)債率有所下調(diào)，以行業(yè)為單位進(jìn)行評價的話，批發(fā)零售業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率最高，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率最低。

2.企業(yè)生產(chǎn)各項成本明顯上升

通過比對不同企業(yè)的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)在生產(chǎn)中用到的原材料平均成本在逐年增加，造成這種現(xiàn)象的原因是去產(chǎn)能政策淘汰了一部分上游行業(yè)，由此使得上游行業(yè)的商品成本上漲。人工成本的年均增幅為2%，企業(yè)認(rèn)為物價上漲是造成企業(yè)人工成本逐年增加的重要原因，另外，高素質(zhì)人才的供需矛盾、社會保障體系的不斷完善和地方政府對本地區(qū)工資政策的不斷調(diào)整也在一定程度上增加了企業(yè)的人工成本。

3.部分行業(yè)仍有沉重的稅務(wù)壓力

我國在2016年5月1日全面實行營改增政策，并且在近幾年推出了多項減稅降負(fù)優(yōu)惠政策，希望通過降低企業(yè)稅務(wù)壓力促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，但對部分行業(yè)來說，營改增的實施反而使其稅務(wù)壓力進(jìn)一步增加，例如企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中會涉及的房產(chǎn)稅，辦公用房征稅辦法由以往的按成本征稅更改為按租金征稅，使得企業(yè)需要交納的稅款不降反升。

三、供給側(cè)改革背景下企業(yè)財稅政策中存在的問題

（一）財政資金利用率低

為配合中央主導(dǎo)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步完善國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各地區(qū)政府都出臺了一系列財政優(yōu)惠政策對企業(yè)進(jìn)行幫扶，但目前已經(jīng)出臺的財政優(yōu)惠政策都是以階段性優(yōu)惠為主，很少有長期持續(xù)性政策，使得中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壓力雖然能得到一時緩解，但長效性不足，長遠(yuǎn)意義有待加強(qiáng)。并且部分政府為提高中小微企業(yè)的存活率，鼓勵企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，會對部分企業(yè)發(fā)放直接補(bǔ)助，但受補(bǔ)助企業(yè)的評定標(biāo)準(zhǔn)有待加強(qiáng)，很多受補(bǔ)助企業(yè)存在渾水摸魚行為。一些國企存在長期虧損現(xiàn)象，并且產(chǎn)業(yè)落后于時代發(fā)展，經(jīng)營狀態(tài)很難在未來實現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，政府對這些企業(yè)的長期幫扶也使其財政負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重影響了財政資金的利用率。

（二）稅收體系對調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用不明顯

我國稅收實行直接稅和間接稅并存的體系，間接稅占比遠(yuǎn)高于直接稅。間接稅的高占比在無形中增加了企業(yè)的運營成本，壓縮了企業(yè)的利潤空間，迫使企業(yè)降低研發(fā)投入，打消企業(yè)轉(zhuǎn)型積極性，進(jìn)而影響調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。并且目前國家稅收機(jī)制中未能體現(xiàn)出對產(chǎn)能過程企業(yè)的處理辦法，不利于產(chǎn)能過剩的企業(yè)放棄市場。

四、國外財稅政策對我國的啟示

通過比較、研究各國企業(yè)的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)政府的財稅政策對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都具有不可小覷的重要作用，以歐美國家為例分析其財稅政策對企業(yè)的促進(jìn)作用。

（一）主要財稅政策

作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，美國有很多經(jīng)濟(jì)方面的舉措值得我們深思，美國政府善于利用財稅政策扶持企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，例如：通過貸款補(bǔ)貼、降低企業(yè)所得稅稅率、簡化研發(fā)費用抵扣公式等方式實現(xiàn)對企業(yè)資金、稅務(wù)上的扶持，鼓勵企業(yè)研發(fā)，刺激多產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造積極向上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從其財稅政策的應(yīng)用結(jié)果上看，此種財稅政策更好的帶動了美國國內(nèi)中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，并且企業(yè)的創(chuàng)新能力更強(qiáng)，眾多中小企業(yè)為美國的經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)了巨大力量。

（二）啟示

1.加強(qiáng)對中小微企業(yè)發(fā)展的重視程度，不斷完善財稅政策

我國中小微企業(yè)一直面對著融資難度高、融資利率大等難題，政府可通過財稅手段和其他手段相結(jié)合的方式，不斷緩解、降低中小微企業(yè)融資的難度。雖然目前國家已經(jīng)對中小企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，更加有利于中小企業(yè)的發(fā)展，但稅收制度還可繼續(xù)完善、細(xì)化，可覆蓋中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，降低中小微企業(yè)的研發(fā)成本，全面提高對中小微企業(yè)的扶持力度，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，全面開花。

2.不斷深化我國稅制改革

企業(yè)在經(jīng)營中會涉及的稅務(wù)分為三個層面，分別是企業(yè)所得稅、個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅（增值稅和各項附加稅），其中個人所得稅通常由企業(yè)代扣代繳，但部分情況下，為給投資人提供補(bǔ)償，企業(yè)可能需繳納最高達(dá)20%的個稅，在已扣除稅款的凈利潤中為投資人抽成。雖然我國各項稅率在2018年得到了全面下調(diào)，政策覆蓋各行各業(yè)，但從施行效果來看，財稅政策還存在針對性不強(qiáng)、施行效果較弱等問題。所以，以長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，應(yīng)繼續(xù)深化我國稅制改革，通過科學(xué)的借鑒國外已經(jīng)成熟的經(jīng)驗，探索具有中國特色的稅制體系，通過稅制改革全面提升對中小微企業(yè)的扶持力度。

五、供給側(cè)改革導(dǎo)向下企業(yè)財稅政策體系構(gòu)建路徑

（一）完善引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的財政政策

應(yīng)完善申報財政補(bǔ)助資金的申報流程，提高財政資金的轉(zhuǎn)化率。明確能享受政府補(bǔ)助的企業(yè)資格，提高審核深度，優(yōu)化審核流程，確保財政資金的發(fā)放更加精準(zhǔn)，利用率更高，使財政資金的使用能獲得更深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益;可通過招標(biāo)的形式篩選相同類別的企業(yè)，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的目的;政府可結(jié)合實際情況設(shè)置投資基金和股權(quán)融資等形式，既能打造良性的競爭環(huán)境，又能使政府的引導(dǎo)功能得到有效發(fā)揮，使財政資金的利用率更高;加強(qiáng)財政資金對小微企業(yè)、新興行業(yè)、朝陽企業(yè)的扶持力度，合理實行政策傾斜;提高對“僵尸企業(yè)”的考核頻率，減少或停止對難以扭轉(zhuǎn)虧損運營局面的企業(yè)的扶持。

（二）制定切實有效的稅收優(yōu)惠政策

減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，科學(xué)調(diào)配直接稅和間接稅的占比;完善分層次納稅體系，細(xì)化不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)經(jīng)營模式的企業(yè)需要承擔(dān)的稅率，使財稅政策的針對性更強(qiáng)，全面促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展;制定切實有效的稅收優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)壓力，帶動企業(yè)轉(zhuǎn)型;完善稅收補(bǔ)貼政策，加大對中小微企業(yè)、新型朝陽企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的扶持力度;優(yōu)化稅種設(shè)置，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān);對處在發(fā)展瓶頸期的企業(yè)，政府應(yīng)適當(dāng)傾斜提高其稅收優(yōu)惠力度，加大財政補(bǔ)貼程度，幫助企業(yè)突破瓶頸期，獲得更健康地發(fā)展;還應(yīng)區(qū)別對待社會中的非營利組織，結(jié)合其發(fā)展情況，靈活地對其進(jìn)行補(bǔ)貼或給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

（三）拓寬財稅政策種類

為了幫助企業(yè)實現(xiàn)更好更快的自我發(fā)展，政府應(yīng)結(jié)合市場的發(fā)展需要，對稅收政策進(jìn)行細(xì)化及分類，及時更新不合適的財稅政策。①構(gòu)建健全的優(yōu)惠政策渠道，有規(guī)劃的與財稅政策實現(xiàn)配合使用，為企業(yè)提供真正的稅收優(yōu)惠，幫助企業(yè)加快發(fā)展腳步。②政府要科學(xué)準(zhǔn)確的評估財稅政策，確保制定的財稅政策可以保持長久的適用性。企業(yè)要想實現(xiàn)長久發(fā)展，完善的資金鏈?zhǔn)歉?，因此，若制定的財稅政策無法長久適用，那么企業(yè)也就不能準(zhǔn)確地預(yù)算稅收資金，進(jìn)而會影響企業(yè)發(fā)展。由此可見，政府合理評估財稅政策，實現(xiàn)長久穩(wěn)定使用，對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。③不同地區(qū)的企業(yè)在發(fā)展上也存在差異，因此，政府需結(jié)合本地市場的發(fā)展需要，編制和頒布適用的財稅政策，確保財稅政策和適用對象實現(xiàn)高度統(tǒng)一，從而使得所有的企業(yè)都可以切實地享受到財稅優(yōu)惠。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)的深化改革也迫在眉睫，因此，企業(yè)應(yīng)該立足于市場并根據(jù)財稅優(yōu)惠政策制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略性發(fā)展策略，以此來謀求自身實現(xiàn)長久穩(wěn)健發(fā)展。

（四）加強(qiáng)執(zhí)行力度

財政稅收是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要性工具，通常都是利用減稅放權(quán)的手段來給企業(yè)提供更廣闊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及增長空間。國內(nèi)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策則是以增值稅為主，再加上其他稅種進(jìn)行配合，屬于是一種多元化的稅收優(yōu)惠政策體系。這種稅收優(yōu)惠政策體系可以通過對融資政策進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)放一定數(shù)量的貸款，幫助企業(yè)擺脫困境，實現(xiàn)更加快速穩(wěn)健的發(fā)展。從國內(nèi)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，發(fā)展的已經(jīng)比較完善了，同時，也融合了國際上其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗及優(yōu)勢，然而在執(zhí)行規(guī)范方面卻存在缺陷。鑒于此，政府應(yīng)針對財稅政策執(zhí)行積極制定相關(guān)的法律法規(guī)，保障財稅政策得到有效執(zhí)行，并運用多元化方式來激發(fā)企業(yè)自我創(chuàng)新改革的潛力及動力。財稅改革對國家及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有著直接性影響，且涉及的內(nèi)容也比較多，為此，政府就需要準(zhǔn)確預(yù)測市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，并制定針對性的財稅政策規(guī)范，促使所有的稅收政策被規(guī)范執(zhí)行到位。

六、結(jié)語

在不斷推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程中，不僅要提高對供給側(cè)的重視程度，還應(yīng)適當(dāng)提升需求側(cè)的關(guān)注度，供給和需求相互依存，息息相關(guān)，不能削弱二者之間的聯(lián)系，供給側(cè)改革的重要支撐就是加大社會需求，若沒有充足的需求消耗供給，同樣會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重地影響。通過深入了解供給側(cè)改革理念和特點，吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗，不斷完善財稅政策體系，推動供給側(cè)改革進(jìn)程，逐步實現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

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