夏冬梅

社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，使得企業(yè)的發(fā)展有了長足的進(jìn)步。在企業(yè)發(fā)展過程中，愈發(fā)離不開內(nèi)部管理。然而，內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督工作是其重要的環(huán)節(jié)。近些年來，許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計過程中，不可避免的出現(xiàn)了一些審計風(fēng)險，這些內(nèi)部審計風(fēng)險的存在將阻礙企業(yè)內(nèi)部審計有序開展。本文將從審計風(fēng)險管理入手概述入手，進(jìn)而分析內(nèi)部審計風(fēng)險存在的成因，并最終提出企業(yè)控制內(nèi)部審計風(fēng)險策略。

內(nèi)部審計的實(shí)施，不僅可以有效的提升企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，為管理層提供必要的分析數(shù)據(jù)，與此同時，內(nèi)部審計還能夠防止財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的保值與升值。審計風(fēng)險的存在，使得審計工作難以達(dá)到應(yīng)有的效果。因而，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施來有效的規(guī)避審計風(fēng)險的出現(xiàn)，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

審計風(fēng)險管理概述

審計風(fēng)險簡述

我國《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》中將審計風(fēng)險定義為被審計單位財務(wù)報表存在重大錯誤，而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計風(fēng)險管理

國內(nèi)的審計風(fēng)險管理分為評估、控制、識別、估計和管理效果評價等幾個方面。審計風(fēng)險管理理論中，審計風(fēng)險的識別、估計及測算、評價、防范構(gòu)成了四大要素。

1.審計風(fēng)險識別。它是較為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。邏輯上講，管理審計風(fēng)險前，先要識別審計風(fēng)險，并對其進(jìn)行清晰、科學(xué)、準(zhǔn)確地識別。對于審計人員來說，不僅要進(jìn)行相應(yīng)的鑒定風(fēng)險服務(wù)，還要承擔(dān)可能轉(zhuǎn)化損失的法律責(zé)任?？梢姡粝脒M(jìn)行行之有效的審計風(fēng)險管理，就要有前瞻性地對審計中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行甄別。若無法清晰的認(rèn)識風(fēng)險產(chǎn)生的緣由，只依靠先進(jìn)的風(fēng)險處理方法，是很難達(dá)到理想效果的。

2.審計風(fēng)險估測。審計風(fēng)險有效識別以后，下一步則是對于審計風(fēng)險發(fā)生的概率進(jìn)行應(yīng)有的估計和測算了。對于相關(guān)審計從業(yè)人員來講，其對于客觀情況或是相關(guān)事項(xiàng)的審計風(fēng)險大小進(jìn)行分析、估計及檢驗(yàn)的過程叫做審計風(fēng)險的估測。通過該方法，可以確定審計風(fēng)險發(fā)生的有效區(qū)間，降低審計損失發(fā)生的概率。將風(fēng)險發(fā)生的機(jī)率、能帶來多大的損失等相關(guān)因素，在審計風(fēng)險識別和估測基礎(chǔ)上進(jìn)行周密、細(xì)致的考慮。最終得到一個審計風(fēng)險所能帶來多少損失的測算數(shù)據(jù)。

3.審計防范。對于審計風(fēng)險來說，識別也好、估測也罷，最終的目的是如何防范審計風(fēng)險，并對其進(jìn)行有效規(guī)避。一般來講，審計風(fēng)險的防范大致分為三個環(huán)節(jié)，即降低并預(yù)防不利事件發(fā)生的概率、防止事情發(fā)生后產(chǎn)生的不好結(jié)果、降低產(chǎn)生不好結(jié)果的嚴(yán)重程度。從上述三個審計防范層次可以看出，第一個環(huán)節(jié)顯得尤為重要。原因在于，第一個環(huán)節(jié)是將審計風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，而第二、三個環(huán)節(jié)僅是第一個環(huán)節(jié)的補(bǔ)救。對于審計人員來說，重中之重的工作是要把審計風(fēng)險的防范放在首位，是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險因素分析

企業(yè)內(nèi)部控制因素

企業(yè)內(nèi)部控制活動包括，內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素，其中內(nèi)部監(jiān)督也可以理解為內(nèi)部審計。許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理過程中，存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、風(fēng)險評估不全面的問題。從內(nèi)部控制環(huán)境來說，企業(yè)雖然設(shè)有董、監(jiān)、高機(jī)構(gòu)，但是由于其內(nèi)部股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不清晰、法人治理結(jié)構(gòu)不健全，難以形成應(yīng)有的三權(quán)分立，從而造成內(nèi)部控制環(huán)境的不健全。另一方面，在風(fēng)險評估上，多數(shù)企業(yè)管理層乃至于職能部門將日常的經(jīng)營側(cè)重點(diǎn)放在了訂單簽訂、生產(chǎn)管理、應(yīng)收款項(xiàng)的回收方面，而對于風(fēng)險控制的防范意識不強(qiáng)，對于風(fēng)險評估也缺乏足夠的思路，從而造成風(fēng)險評估不全面。另外，對于內(nèi)部控制制度的評價和公司的財務(wù)狀況沒有明確的規(guī)定與要求，內(nèi)部控制制度不完善，也是許多企業(yè)都存在的問題。

會計核算因素

會計核算問題是內(nèi)部審計風(fēng)險的重大來源之一，很多企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)都與會計核算問題有著很大關(guān)系。以存貨核算為例，其完整性及確認(rèn)、計量、計價以及最后的對外披露準(zhǔn)確性等方面，如果有一個方面存在問題，內(nèi)部審計過程中或是人為因素或是客觀因素出現(xiàn)審計方面的風(fēng)險都容易產(chǎn)生。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以一些農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等公司為例，其生物資產(chǎn)作為主營業(yè)務(wù)成本與存貨的主要承擔(dān)者，一方面影響著利潤，一方面影響著資產(chǎn)。而客觀地講，生物資產(chǎn)在會計核算中，我國仍舊存在制度上的不完善甚至是缺陷。正因?yàn)榇?，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)對于生物類資產(chǎn)的會計核算較為隨意，操作規(guī)范上不很好控制。內(nèi)部審計人員在審計過程中，若嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)來執(zhí)行，將有可能無法遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，內(nèi)審人員能有效地證實(shí)其會計處理是真實(shí)的也無法有效證明其為偽造的。使得財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險出現(xiàn)的幾率大大增加。

獨(dú)立性原則不足風(fēng)險

獨(dú)立性原則不足，是許多企業(yè)開展內(nèi)部審計工作中都會遇到的問題。原因在于兩點(diǎn)：一是，企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏足夠的獨(dú)立性，執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程中掣肘的因素較多；二是，企業(yè)內(nèi)部對于該工作缺少足夠的認(rèn)識，從而對于該工作給予相應(yīng)的支撐。從內(nèi)審人員缺乏足夠獨(dú)立性上來看，企業(yè)的內(nèi)部審計部門多數(shù)是由公司財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理，內(nèi)審人員在從事內(nèi)審工作過程中，對于財務(wù)管理、財務(wù)核算方面所存在的問題，難以進(jìn)行真正的披露；另外，企業(yè)發(fā)展中過于注重經(jīng)濟(jì)效益，對于市場、產(chǎn)品、售后服務(wù)較為重視，而對于內(nèi)審工作相對較為忽視，內(nèi)審部門在開展內(nèi)審工作過程中，管理層及職能部門配合程度不夠，使得內(nèi)審工作難以開展。

企業(yè)管理中內(nèi)部審計風(fēng)險控制措施

綜合目前企業(yè)管理中內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)，有企業(yè)自身的因素，有會計核算不規(guī)范方面的因素，也有審計人員的因素。具體來講，可以分為三個方面，即企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、會計核算不規(guī)范，獨(dú)立性不足等三個審計風(fēng)險方面的控制。因而，有必要從上述三個方面入手，較為細(xì)致地提出相應(yīng)的控制措施，為企業(yè)規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。