余俊顥

（亞洲〔北京〕資產(chǎn)評(píng)估有限公司湖北分公司，湖北 武漢 430000）

一、金稅三期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要影響

金稅工程是國(guó)家級(jí)的電子政務(wù)工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程，這項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)，歷經(jīng)了三個(gè)關(guān)鍵性階段，目前處于第三階段，因此有了“金稅三期”這一說(shuō)法。金稅三期的主要管控模式是自動(dòng)追蹤逾期辦稅、數(shù)據(jù)共享防范申報(bào)不實(shí)、發(fā)票管理源頭防控、利用信用懲戒等。金稅三期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了五個(gè)方面的主要影響：一是企業(yè)再無(wú)法通過(guò)收入隱匿來(lái)少繳所得稅；二是促使企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并提前預(yù)警；三是迫使企業(yè)盡可能地利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)避稅節(jié)稅；四是進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通機(jī)制，減少因信息不對(duì)稱而引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；五是要求企業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)必須不斷提升專業(yè)技能。

二、當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

金稅三期的上線實(shí)施，營(yíng)改增的全面推行以及國(guó)家先后采取的一系列深化增值稅改革政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素增加。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要存在四方面的問(wèn)題。

（一）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)環(huán)境有待改善

健全的基礎(chǔ)環(huán)境是推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的前提條件。在實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)環(huán)境并不完善，還有待改進(jìn)，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生過(guò)程進(jìn)行持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，經(jīng)常是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才采取一定的應(yīng)對(duì)措施，預(yù)防性和主動(dòng)性不強(qiáng)；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)較為單一，多數(shù)是以不受稅務(wù)部門稽查、降低企業(yè)的稅負(fù)成本以及享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容中的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)為目標(biāo)，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置明確系統(tǒng)的綜合管理目標(biāo)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部分對(duì)策難以實(shí)施；三是企業(yè)所制定和實(shí)施的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及流程沒(méi)有全面覆蓋所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理涉稅環(huán)節(jié)，諸如投資、籌資以及合并等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在缺位現(xiàn)象。

（二）企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別角度較為單一，沒(méi)有形成體系

如何較為快速、明確地識(shí)別出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)面對(duì)的核心問(wèn)題。當(dāng)前企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析時(shí)，一般是從單一的角度進(jìn)行的，比如從企業(yè)總體進(jìn)行部分納稅評(píng)估指標(biāo)的分析，進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別；或者單純結(jié)合企業(yè)所涉及的部分稅種進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與識(shí)別。這些角度雖然能夠識(shí)別出部分潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)降低出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率，但是從實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，較容易出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不夠精準(zhǔn)、全面的問(wèn)題。究其原因主要是識(shí)別角度比較單一，沒(méi)有形成科學(xué)合理的體系化識(shí)別分析機(jī)制，這在一定程度上弱化了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)監(jiān)察模式不完善，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)監(jiān)察模式，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)延伸至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的所有環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)端實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)尚未建立稅務(wù)監(jiān)察模式，經(jīng)常是通過(guò)由財(cái)務(wù)部門問(wèn)詢或者下發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查表等形式收集涉稅業(yè)務(wù)信息，然后進(jìn)行分析和專業(yè)判斷，以進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這種方式的弊端在于財(cái)務(wù)部門的問(wèn)詢和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查表的填報(bào)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析都具有一定的主觀性，缺乏企業(yè)內(nèi)部諸如內(nèi)部審計(jì)等部門的牽制監(jiān)督，容易出現(xiàn)流于形式的問(wèn)題，增加了企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（四）缺乏完備的信息溝通機(jī)制

信息溝通機(jī)制較為完善可以合理消除因信息不對(duì)稱而引起的各種問(wèn)題，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，信息溝通機(jī)制具有重要作用。一方面，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機(jī)制較為完善健全，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的快速、準(zhǔn)確傳遞，從而幫助企業(yè)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；另一方面，當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)部門之間形成了較為暢通的溝通機(jī)制后，企業(yè)在處理涉稅業(yè)務(wù)、享受稅收優(yōu)惠政策以及處理其他與稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，就能獲取稅務(wù)部門的專業(yè)指導(dǎo)，在充分了解相關(guān)的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上采取合理的業(yè)務(wù)處理辦法，從而有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)只重視內(nèi)部信息溝通機(jī)制的完善或者只重視與稅務(wù)部門的溝通是否順暢等現(xiàn)象，整體的信息溝通機(jī)制不完備。

三、金稅三期環(huán)境下企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要對(duì)策

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)環(huán)境

結(jié)合上述問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)環(huán)境的完善可從以下角度采取措施：一是使企業(yè)的管理層提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，在管理過(guò)程中要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為進(jìn)行決策的一個(gè)判斷因素，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性和預(yù)防性；二是結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際情況分析自身所處的生命周期階段，針對(duì)不同階段可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定精準(zhǔn)的具有差異化的綜合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供鮮明的導(dǎo)向；三是梳理企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及流程的全面性。

（二）形成系統(tǒng)化程度較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

一是從企業(yè)整體進(jìn)行納稅評(píng)估指標(biāo)的配比分析，即在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，企業(yè)可結(jié)合一些納稅評(píng)估指標(biāo)識(shí)別、衡量企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低，進(jìn)而采取一些措施進(jìn)行改善，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估指標(biāo)及其衡量標(biāo)準(zhǔn)可參考上表。

二是從主要稅種的角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。在通過(guò)稅種對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析時(shí)，可參考增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅稅負(fù)率進(jìn)行。當(dāng)增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)高于同行業(yè)稅負(fù)率時(shí)，表明企業(yè)的納稅籌劃不合理多繳了稅，反之則說(shuō)明企業(yè)可能存在少計(jì)收入多列成本的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)所得稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于同行業(yè)時(shí)，表明企業(yè)可能存在瞞報(bào)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察模式

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察可以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和質(zhì)量，企業(yè)要建立內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察模式，一方面，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)；另一方面則要通過(guò)引入外部稽查的方式進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，即通過(guò)聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中被忽視的一些因素，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

（四）進(jìn)一步完善信息溝通機(jī)制

企業(yè)要強(qiáng)化自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息溝通機(jī)制，關(guān)鍵在于要做到內(nèi)部和外部溝通機(jī)制并重，消除信息不對(duì)稱引起的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。在內(nèi)部要充分利用當(dāng)前的信息共享技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享，從而及時(shí)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施；在外部要做好與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，及時(shí)從稅務(wù)部門獲取最新的稅收優(yōu)惠政策，在處理疑難業(yè)務(wù)時(shí)，要從稅務(wù)部門獲取對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理辦法或處理意見(jiàn)，從而有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對(duì)象，以金稅三期為主要背景，分別圍繞企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題以及如何解決這些問(wèn)題加以闡述和分析，旨在為企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境提供參考。

指標(biāo)配比 衡量標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)論收入變動(dòng)率/利潤(rùn)變動(dòng)率 比值是否與1接近 接近1正常，與1偏差較大，則說(shuō)明企業(yè)存在擴(kuò)大稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)收入變動(dòng)率/成本變動(dòng)率 比值是否與1接近 接近1正常，與1偏差較大，則說(shuō)明企業(yè)存在擴(kuò)大稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款變動(dòng)率/銷售收入變動(dòng)率 比值是否與1接近 偏離較大時(shí)，表明企業(yè)存在銷項(xiàng)稅計(jì)提不足或者進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣的風(fēng)險(xiǎn)存貨周轉(zhuǎn)率/銷售收入變動(dòng)率 比值是否與1接近 當(dāng)比值出現(xiàn)較大偏離或者為負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)可能存在瞞報(bào)收入的風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)變動(dòng)率/銷售收入變動(dòng)率 比值是否與1接近 當(dāng)比值出現(xiàn)較大偏離或者為負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)可能存在瞞報(bào)收入的風(fēng)險(xiǎn)