郭珮茹，張 貴

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

一、核心概念與文獻(xiàn)綜述

(一)核心概念

制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，即從低附加值向高附加值升級(jí)，從高能耗高污染轉(zhuǎn)向低能耗低污染升級(jí)，從粗放型向集約型升級(jí)，從低水平生產(chǎn)向高水平生產(chǎn)升級(jí)。包含以下三個(gè)方面：一是技術(shù)。將技術(shù)創(chuàng)新嵌入到傳統(tǒng)制造工藝中建立先進(jìn)的制造技術(shù)，提高原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的效率，降低制造成本。二是產(chǎn)品。加速產(chǎn)品的升級(jí)換代，在推動(dòng)消費(fèi)升級(jí)的同時(shí)，研發(fā)制造從以產(chǎn)品市場(chǎng)為中心，逐步轉(zhuǎn)向以用戶為中心?？s減產(chǎn)品研發(fā)周期，提高更新?lián)Q代的頻率和性能，豐富產(chǎn)品功能。三是制造模式。運(yùn)用新式制造模式，可以與互聯(lián)網(wǎng)形成新的生產(chǎn)組織形式，經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的一體化。

稅收政策是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，是政府為了實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的社會(huì)或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過稅收政策手段，調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的物質(zhì)利益、給以強(qiáng)制性刺激，從而在一定程度上干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其準(zhǔn)則。促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與企業(yè)創(chuàng)新的方式有很多種，可以利用稅收政策、財(cái)政補(bǔ)貼、金融政策、行政干預(yù)等多種政策手段。相比其他政策手段，稅收政策比較規(guī)范、透明、穩(wěn)定，是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與技術(shù)創(chuàng)新的主要手段。

創(chuàng)新就是根據(jù)市場(chǎng)需求的發(fā)展趨勢(shì)，充分利用自身資源與社會(huì)資源，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)需求相適應(yīng)的產(chǎn)品，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)層面上進(jìn)行的創(chuàng)造和革新。創(chuàng)新是一種行為而不是一種身份。在眾多創(chuàng)新行為中，技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新的重中之重。技術(shù)創(chuàng)新被經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特定義為把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系，是一種生產(chǎn)函數(shù)的變動(dòng)。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，形成技術(shù)創(chuàng)新。由于企業(yè)創(chuàng)新具有正外部性，導(dǎo)致技術(shù)擴(kuò)散。技術(shù)擴(kuò)散促進(jìn)企業(yè)由低附加值向高附加值轉(zhuǎn)變，形成了制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程。企業(yè)創(chuàng)新的能力是衡量一個(gè)企業(yè)能否在多變的市場(chǎng)環(huán)境中生存下來的重要依據(jù)，也是一個(gè)企業(yè)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)。

(二)文獻(xiàn)綜述

一是關(guān)于稅收政策對(duì)制造業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型與企業(yè)創(chuàng)新作用的研究。郭靜[1]認(rèn)為：稅收是經(jīng)濟(jì)的“測(cè)量?jī)x”，通過稅收政策調(diào)整制造業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)鼓勵(lì)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與企業(yè)創(chuàng)新有實(shí)際作用。郭健[2]分析：我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在扶持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)中發(fā)揮作用，但仍存在一些不足，主要表現(xiàn)為對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)不夠。我們需要重新審視現(xiàn)行稅收扶持政策體系，以更好促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。鄭良海等[3]分析2016年以來我國(guó)持續(xù)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，制造業(yè)減稅力度位于各行業(yè)之首，企業(yè)運(yùn)行成本顯著降低。然而稅收支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面仍有可完善空間，應(yīng)進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用扣除的比例，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。

二是關(guān)于稅收政策促進(jìn)制造業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型與企業(yè)創(chuàng)新的對(duì)策研究。王利江[4]通過分析我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)面臨的問題，指出我國(guó)制造業(yè)仍然存在著企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度不夠，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、技術(shù)缺乏關(guān)鍵環(huán)節(jié)、產(chǎn)品缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率不高、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)速度慢等問題，并提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下加快制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的對(duì)策建議：堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、加強(qiáng)基礎(chǔ)研究、加大制造業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域研發(fā)投入強(qiáng)度、加速科技成果轉(zhuǎn)化及調(diào)整稅收政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。周勛等[5]分析我國(guó)制造業(yè)的稅負(fù)情況及降稅對(duì)制造業(yè)的影響，并提出降低企業(yè)稅率、健全稅收征管與加大稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等稅收政策建議。劉杰等[6]以我國(guó)制造業(yè)大而不強(qiáng)的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，主張對(duì)制造業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)分級(jí)、科技創(chuàng)新，以提升我國(guó)制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅收政策、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系

(一)稅收政策與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)系

從稅收負(fù)擔(dān)的角度看稅收政策與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)系。稅負(fù)本質(zhì)上來講是因?yàn)閲?guó)家稅收的征收而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)來講具有一定的發(fā)展壓力。稅收負(fù)擔(dān)率的高低是制造業(yè)企業(yè)健康平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)所必須面對(duì)的因素，它能夠直接影響制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的力度。本文為方便計(jì)算選取制造業(yè)稅收收入與制造業(yè)產(chǎn)值的比重為稅負(fù)率。從表1中可以看出，在2010年至2019年期間，我國(guó)制造業(yè)稅負(fù)率穩(wěn)定在20.62%左右，制造業(yè)稅負(fù)率偏高。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有全面性和復(fù)雜性，涉及除土地增值稅外我國(guó)現(xiàn)行的所有稅種。在眾多稅種中，增值稅、消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要稅種。制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是制造業(yè)成本的一個(gè)部分，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)水平與現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。高稅負(fù)迫使企業(yè)把成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，企業(yè)與居民都疲于奔命，沒有動(dòng)力去轉(zhuǎn)型升級(jí)。為使生產(chǎn)要素回歸實(shí)業(yè)，需降低稅負(fù)，為轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定一個(gè)合理的稅收基礎(chǔ)，企業(yè)才有轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)力。2018年與2019年大規(guī)模減稅降費(fèi)成果顯著，企業(yè)獲得減稅資金后，將擁有更多的資源用于設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新和升級(jí)改造，有利于增強(qiáng)企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)的力度，增大制造業(yè)的減稅紅利，還將通過價(jià)格機(jī)制由產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移，讓更多的行業(yè)受益。

表1 2010-2019年我國(guó)制造業(yè)整體稅負(fù)情況表 單位：億元/%

(二)稅收政策與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系

影響技術(shù)創(chuàng)新的主要因素有：科研從業(yè)人員的教育水平與科研經(jīng)費(fèi)的投入水平。稅收政策能夠?qū)@兩個(gè)構(gòu)成因素直接產(chǎn)生重要影響。其影響技術(shù)創(chuàng)新的主要方式，具體包括兩種：一種是通過稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策正處于初期階段，尚未建立系統(tǒng)的政策體系，部分稅收優(yōu)惠條例、法律法規(guī)不夠完善，稅收優(yōu)惠政策缺乏科學(xué)性。同時(shí)，以激勵(lì)創(chuàng)新為導(dǎo)向的各稅收政策缺乏內(nèi)在聯(lián)系，優(yōu)惠政策之間存在相互矛盾、相互重疊的問題，這也在一定程度上影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。但是，目前稅收優(yōu)惠政策是我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的主要政策手段。而另外一種是以變更稅種的方式切實(shí)降低制造業(yè)稅負(fù)，直接促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

(三)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系

《中國(guó)制造2025》規(guī)劃綱要提出加快制造業(yè)提質(zhì)增效升級(jí)，首先要完善國(guó)家制造業(yè)創(chuàng)新體系。制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的根本出路在于企業(yè)創(chuàng)新，要使創(chuàng)新成為驅(qū)動(dòng)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，?shí)現(xiàn)從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的根本轉(zhuǎn)變。一方面，技術(shù)創(chuàng)新能夠提高資源的利用效率，深入推動(dòng)高新技術(shù)制造業(yè)與新興戰(zhàn)略制造業(yè)的擴(kuò)張發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。另一方面，宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中有概念表明技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉。技術(shù)創(chuàng)新在不同行業(yè)中的發(fā)展進(jìn)步程度是不同的，這種不同會(huì)使生產(chǎn)要素中的勞動(dòng)力和資本在行業(yè)內(nèi)的布局發(fā)生變化。資本與勞動(dòng)力會(huì)自發(fā)地向報(bào)酬率較高的產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。同樣說明創(chuàng)新是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策建議

(一)普適性稅收政策建議

就增值稅而言，更主要的是為制造業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境，我國(guó)目前增值稅稅率設(shè)置了13%、9%、6%三檔比例稅率及5%、3%兩檔征收率。雖然近年增值稅在不斷地改革，但是10年內(nèi)我國(guó)制造業(yè)增值稅平均稅負(fù)率為8.69%，是所有稅種中最高的?？梢詫?3%的基本稅率向下調(diào)整，盡快推動(dòng)制造業(yè)三檔并兩檔改革?；径惵逝c優(yōu)惠稅率并行，營(yíng)造寬松的稅收環(huán)境，在政府積極地引導(dǎo)下進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。就企業(yè)所得稅而言，因?yàn)槭侵苯用嫦蛴谄髽I(yè)的資本進(jìn)行征收的稅種，它的存在必然會(huì)對(duì)制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的反作用力。這不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于企業(yè)在當(dāng)下國(guó)際環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)。但是制造業(yè)投資對(duì)于資本的依賴比較高，對(duì)于資本的實(shí)際需要也相對(duì)較大。因此，在現(xiàn)有的稅收政策的基礎(chǔ)之上，要針對(duì)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)所得稅完善。適當(dāng)降低企業(yè)所得稅基本稅率，不斷地引導(dǎo)資金投入制造業(yè)的領(lǐng)域中，推進(jìn)制造業(yè)的蓬勃發(fā)展。就消費(fèi)稅而言，它是營(yíng)改增后僅次于增值稅的第二大流轉(zhuǎn)稅稅種。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅原來屬于中央稅，2019年后消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)穩(wěn)步下劃地方。加快推進(jìn)消費(fèi)稅到地方的落實(shí)，使之成為地方政府的重要稅收來源?？梢栽鰪?qiáng)各地方的政府財(cái)政實(shí)力，并促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，從而更好地支持當(dāng)?shù)刂圃鞓I(yè)的發(fā)展。

(二)激勵(lì)性稅收政策建議

我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略中提出，制造業(yè)必須依靠技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)?？梢詫?duì)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的制造型企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，但當(dāng)前部分認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于統(tǒng)一，致使部分制造業(yè)企業(yè)不能享受國(guó)家給予的稅收政策紅利。由于制造業(yè)門類眾多，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)困難，建議按細(xì)分門類規(guī)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)制造業(yè)來講，生產(chǎn)設(shè)備是一項(xiàng)重要開支，也是企業(yè)的重要資本支出。對(duì)于設(shè)備的更新升級(jí)會(huì)占據(jù)企業(yè)的大部分費(fèi)用，可以加大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的實(shí)施力度。除此之外，還包括企業(yè)自創(chuàng)的技術(shù)項(xiàng)目所獲得的收益可以采取前幾年免除企業(yè)所得稅的方式來激勵(lì)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，不斷地提高技術(shù)水平。

(三)約束性稅收政策建議

當(dāng)下我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展迅猛，在世界競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)著相對(duì)有利的地位，但是我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展是犧牲環(huán)境換來的。制造業(yè)的快速發(fā)展對(duì)于環(huán)境及資源產(chǎn)生了巨大的破壞與浪費(fèi)。因此，在制造業(yè)的稅收政策中，也需要有相應(yīng)的懲罰措施。對(duì)于很多不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的違規(guī)操作或與可持續(xù)發(fā)展相違背的制造型企業(yè)，要以加大稅收的方式來約束企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理，從而逐步推動(dòng)傳統(tǒng)制造業(yè)向綠色發(fā)展方向前進(jìn)，走綠色轉(zhuǎn)型道路。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)加工的過程中涉及許多污染程度高的化學(xué)物品，建議將此類物品納入消費(fèi)稅征稅范圍并輔以高稅率。通過稅收手段逼迫企業(yè)，使其減少對(duì)污染程度較高化學(xué)物品的使用。我國(guó)的二氧化碳的排放量位居世界第二，有些國(guó)家已經(jīng)把二氧化碳排放納入征稅范圍。建議我國(guó)也把二氧化碳排放納入征稅范圍。

在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中利用約束性稅收政策有助于突破我國(guó)工業(yè)化過程中面臨的資源與環(huán)境雙重約束，破解傳統(tǒng)工業(yè)化粗放擴(kuò)張下的產(chǎn)能過剩困局，在微觀上解決工業(yè)企業(yè)普遍存在的高耗能與高污染等問題，不斷淘汰掉一些非環(huán)境友好型的或與可持續(xù)發(fā)展相背離的企業(yè)。