李琴 廣東省人民醫(yī)院計財處

引言

公立醫(yī)院承擔著醫(yī)、教、研三大業(yè)務，其中研究業(yè)務已成為我國科研力量的重要組成部分。隨著國家對科學研究的重視，公立醫(yī)院承擔的科研任務隨之增加。如何合理、高效管理公立醫(yī)院科研資金，使公立醫(yī)院科研資金充分發(fā)揮其作用，對公立醫(yī)管理水平提出新的要求?！墩畷嬛贫取穼嵭幸詠恚贫润w系設計、科目設置、核算方式均較《醫(yī)院會計制度》更加完善和規(guī)范。在《政府會計制度》“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式下，如何充分利用信息技術，提高科研項目資金管理水平，實現(xiàn)對科研項目資金全過程管理，提供更加精準的數(shù)據(jù)以及準確的科研項目成本信息，是本文進行探討的關鍵。

一、《政府會計制度》下公立醫(yī)院科研項目核算要求

公立醫(yī)院科研項目資金來源復雜，總體上分為縱向科研資金、橫向科研資金和科研配套資金三類，醫(yī)院對科研項目資金通常按科研項目、項目負責人進行單獨核算、?？顚Ｓ?。根據(jù)科研項目合同或研究任務書進行過程管控，并同時作為科研項目結題綜合績效評價的依據(jù)。根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定，科研項目核算需要滿足“雙功能、雙基礎、雙報告”要求。“雙功能”要求科研項目資金的核算由財務會計和預算會計組成，其中財務會計以權責發(fā)生制為基礎，預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，通過財務會計形成會計報告，通過預算會計形成決算報告。二者之間的差異通過“平行記賬”和編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”實現(xiàn)適度分離又相互銜接的功能。這種核算模式改變預算會計的功能，同時又強化財務會計功能。同時，根據(jù)《政府會計制度》的要求，需在財務會計費用類科目、預算會計支出類科目進行明細核算，且必須考慮資金來源、政府收支經(jīng)濟分類、功能分類、項目管理、成本核算等要求，這對公立醫(yī)院管理科研項目資金提出了新要求，也直接推動科研項目資金管理向信息化方向發(fā)展。

二、傳統(tǒng)科研項目資金管理模式

傳統(tǒng)科研項目資金管理模式通過簡單信息化手段設置手工項目輔助賬的方式進行核算。如在EXCEL表中登記各科研項目資金和配套資金。具體流程通常為：科研項目負責人（或課題組）通過線下審批完成科研項目資金審批流，手工登記項目輔助賬，財務系統(tǒng)進行會計核算，定期核對項目輔助賬和會計核算系統(tǒng)輔助數(shù)據(jù)?？蒲许椖抠Y金管理預算、執(zhí)行、結題和綜合績效評價主要通過手工登記項目輔助賬來完成。但對于規(guī)模較大、數(shù)量多而雜的公立醫(yī)院而言，通過手工登記已不能滿足其對科研項目資金管理的需要。公立醫(yī)院可以通過完善信息化手段，建立科研項目管理平臺，以及與之配套的采購平臺，通過與財務系統(tǒng)設置統(tǒng)一的對接規(guī)則，實現(xiàn)從科研項目的立項、審批、預算調劑、預算執(zhí)行、結題考核等全過程管理。

三、新信息技術下科研項目資金管理模式

新的信息技術下，科研資金管理模式盡量在線上完成，系統(tǒng)定期核對數(shù)據(jù)，生成異常報告，提高科研項目資金管理效率。新的科研項目資金管理模式通常涉及以下三個系統(tǒng)，科研采購平臺、科研項目信息化平臺，財務系統(tǒng)。科研采購平臺功能主要有：① 材料費、測試化驗加工費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、專家咨詢費等直接費用采購；② 實物資產(chǎn)（不含設備費）的驗收、入庫、出庫管理；③ 實現(xiàn)平臺采購費用的審批等功能。以科研物資采購為例，其流程大致為：請購—訂貨—驗收—入庫—出庫—審批—自動傳輸數(shù)據(jù)至科研項目管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)。具體為：科研項目組成員通過采購平臺線上制定采購計劃，經(jīng)科研項目負責人審批同意，將采購計劃直接反饋科研項目管理系統(tǒng)，科研項目管理系統(tǒng)根據(jù)采購計劃進行數(shù)據(jù)預扣，實現(xiàn)預算的事前管控；項目組經(jīng)辦人按照采購計劃發(fā)起采購，并編制訂購單；驗收商品，并編制驗收單；入庫商品并編制入庫單；根據(jù)實際領用情況定期生成出庫單，在科研采購平臺，定期生成付款憑單，并直接在該系統(tǒng)進行審批，經(jīng)審批的付款憑單直接發(fā)往財務系統(tǒng)，以便確認與記錄負債。

科研項目管理系統(tǒng)功能主要有科研項目立項、審批，項目預算管理，結題考核等功能；另外，未在科研采購平臺進行采購的其他費用審批，經(jīng)審批后，數(shù)據(jù)直接發(fā)往財務系統(tǒng)，由財務系統(tǒng)對接好規(guī)則，自動進行會計核算。期初預計支出范圍由項目負責人自行在科研項目管理系統(tǒng)中根據(jù)科研項目協(xié)議（或契約書）中列明支出范圍。實際支出時，一方面，可根據(jù)科研采購平臺提供數(shù)據(jù)，進行預扣，以控制預算；另一方面，根據(jù)財務系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)控制實際執(zhí)行預算。

財務系統(tǒng)主要功能為：根據(jù)《政府會計制度》要求，財務會計按照權責發(fā)生制原則核算科研項目資金，預算會計以收付實現(xiàn)制原則核算科研項目資金，并適時將核算數(shù)據(jù)及時反饋到科研項目管理系統(tǒng)?？蒲许椖抗芾硐到y(tǒng)通過自動計算各項支出預算執(zhí)行情況，并按照科研項目資金管理辦法對支出預算實行彈性控制或剛性控制。

四、《政府會計制度》下科研項目管理系統(tǒng)對接規(guī)則

科研項目資金管理平臺主要有：科研采購平臺、科研項目管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等，實現(xiàn)平臺與系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通、打破信息孤島，應以科研項目管理系統(tǒng)為中心，合理設置好各系統(tǒng)、平臺對應關系。首先，平臺和系統(tǒng)之間，科研項目代碼和科研項目名稱必須保持一致。其次，支出范圍必須滿足科研項目經(jīng)費管理辦法，分為直接費用和間接費用。直接費用包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議/差旅費/國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費、勞務費/人員費、專家咨詢費和其他直接指出。間接費用是指項目承擔單位在組織實施項目過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關費用。再次，科研項目資金使用必須滿足立項申請書預算范圍，特殊情況下，預算調整需要滿足一定條件。最后，科研項目資金管理有時間限制，且研究期限結束后需要進行結題考核等特征。

根據(jù)科研項目資金的性質，《政府會計制度》對科研項目資金核算有如下要求，一是無論財務會計還是預算會計，均需實現(xiàn)項目資金“專項核算，?？顚Ｓ谩保欢切枰谪攧諘嬞M用類科目，預算會計支出類科目下進行明細核算，必須考慮資金來源、政府收支經(jīng)濟分類、功能分類、項目管理、成本核算等要求。

根據(jù)以上描述，如何設置合理的對接原則，實現(xiàn)科研采購平臺、科研項目管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的互聯(lián)互通。首先：以科研項目管理系統(tǒng)為中心，以各項目及項目代碼為基礎使各系統(tǒng)數(shù)據(jù)能對接至每一具體科研項目。如圖1：

圖1 科研項目對應圖

從圖1發(fā)現(xiàn)，在設置對應規(guī)則時，應滿足科研項目名稱與項目代碼一致，其基本原則是：科研采購平臺和財務系統(tǒng)的科研代碼和項目名稱取自科研項目管理系統(tǒng)。

在項目名稱與項目代碼對應完成后，科研項目資金管理如何在系統(tǒng)里面自動取數(shù)，實現(xiàn)項目數(shù)據(jù)的及時更行。需要設置平臺、系統(tǒng)支出內容對應關系。首先，保證科研采購平臺與科研項目管理系統(tǒng)支出內容一致。采購平臺應該按照科研項目管理系統(tǒng)中科研項目支出內容進行區(qū)分。經(jīng)辦人發(fā)起采購時，選擇項目名稱與代碼，正確選擇支出內容進行采購，以便數(shù)據(jù)傳遞到科研項目管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)。其次，科研項目管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對應關系，設置財務系統(tǒng)支出經(jīng)濟科目與科研項目管理系統(tǒng)項目支出內容對應關系，如表1所示。

從表1中觀察到，財務系統(tǒng)對應會計科目與科研項目管理系統(tǒng)支出內容不是一一對應關系。解決此問題有兩種途徑，一是在財務系統(tǒng)項目輔助下進行科研項目支出內容輔助核算。此種方法的缺點是與三級明細會計科目重復，且核算過于復雜；另一種途徑是設置科研項目管理平臺支出內容與財務系統(tǒng)明細會計科目對應關系。如表2所示。

表1 科研項目支出對應關系

表2 科研項目支出對應圖

通過設置財務系統(tǒng)支出內容與科研項目支出內容對應關系，從而解決系統(tǒng)之間取數(shù)問題。要注意的是，在材料費核算過程中，財務會計可以設置科研物資明細核算，以及核算科研項目材料費。另外，為了統(tǒng)計出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務費等支出，需在財務會計其他商品和服務支出中設置按支出內容設置明細科目。通過上述設置，實現(xiàn)科研項目資金管理數(shù)據(jù)有效對接，提高科研項目資金管理效率。

結語

“醫(yī)、教、研”是現(xiàn)代公立醫(yī)院缺一不可的組成部分，科研發(fā)展已成為醫(yī)院發(fā)展的關鍵，公立醫(yī)院應高度重視科研項目資金管理，提高公立醫(yī)院科研項目信息化管理水平，在落實公立醫(yī)院科研資金“放、管、服”的要求下，提高公立醫(yī)院科研項目資金內部管理水平，加強科研項目資金的財務核算、監(jiān)督功能，不斷推動公立醫(yī)院科研水平更快、更好發(fā)展。