【摘? 要】財政部于2017年10月預(yù)先發(fā)布行政事業(yè)單位的新會計制度，該制度于2019年開始施行。新政府會計制度針對以往行政事業(yè)單位會計核算的問題進行了會計賬目系統(tǒng)的改革。作為事業(yè)單位的采供血機構(gòu)在新政府會計制度改革下，面臨著內(nèi)部財務(wù)控制的整改問題。論文從新政府會計制度出發(fā)，分析當下采供血機構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性的解決方案。

【Abstract】The Ministry of Finance issued the new accounting system for administrative institutions in advance in October 2017， which be implemented in 2019. The new government accounting system has reformed the accounting system in view of the problems of the former administrative institutions' accounting. As public institutions， blood collection and supply institutions are facing the problem of internal financial control rectification under the new government accounting system reform. Starting from the new government accounting system， this paper analyzes the weak links in the internal financial control of the current blood collection and supply institutions， and puts forward targeted solutions.

【關(guān)鍵詞】新政府會計制度;采供血機構(gòu);內(nèi)控管理

【Keywords】new government accounting system; blood collection and supply institutions; internal control management

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0178-03

1 引言

新政府會計制度發(fā)布以來，采供血機構(gòu)在理解政策和落實這一新會計制度準則上仍存在偏差。采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制機制和多級核算制度并未成熟，在突破自身機構(gòu)的瓶頸和健全內(nèi)部控制及風險管理的過程中還有許多細節(jié)問題需要解決。

2 新政府會計制度對采供血機構(gòu)的內(nèi)控要求

2.1 新政府會計制度概述

舊的政府事業(yè)及行政單位會計制度下存在許多會計學上的歧義問題，比如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的認定標準、不同收入和費用賬目歸類等。政府單位在進行日常會計科目登記以及期末綜合會計報表的整理時，經(jīng)常出現(xiàn)不準確的入賬和會計偏差。這便導(dǎo)致整體政府單位的會計報表以及審計質(zhì)量降低，進一步影響我國財政的規(guī)劃和補助下放。基于此背景財政部于2017年發(fā)布新政府會計制度以解決事業(yè)單位的整體會計賬目登記和會計報表問題。首先新政府會計標準提出平行記賬管理模式，使得資產(chǎn)類科目和收入費用類科目在會計入賬中能夠體現(xiàn)更為一致的結(jié)果。特別是新會計制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入等下級會計科目進行了新的會計解釋和入賬依據(jù)，使得整體會計賬目更加直觀、期末的審計工作更加清晰。另外財政部設(shè)定了雙開展的會計標準，規(guī)定各級政府單位要同時開展預(yù)算編制、決算報告編制過程。這使得財政部能夠完整的獲取各級政府部門期初期末的會計及審計狀況，以便于規(guī)劃下一年度的財政布局。

2.2 對采供血機構(gòu)的內(nèi)控要求

第一，新政府會計制度推出具有劃時代意義的以財務(wù)會計體系、預(yù)算會計體系為一體的平行記賬模式，因此采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的各個方面，對經(jīng)濟活動進行全面控制。平行記賬模式下財務(wù)會計和預(yù)算會計相輔相成，成為財務(wù)預(yù)算收支問題的一個良好解決方案。該記賬模式與舊政府會計標準中的“雙分錄”模式相比能夠更加精準反映采供血機構(gòu)的預(yù)算信息和財務(wù)執(zhí)行水平。在平行記賬模式下，財務(wù)會計體系的科目“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目的增減變化都必須在預(yù)算會計體系下進行入賬處理。比如采供血機構(gòu)購入固定資產(chǎn)時在財務(wù)會計賬目下借方登記“固定資產(chǎn)”、貸方登記“零余額賬戶用款額度”，而在預(yù)算會計體系下借方需要登記支出類科目、貸方則登記“資金結(jié)存”科目。可以看到預(yù)算會計體系和財務(wù)會計體系在新政府會計制度下處于一個基準核心地位，以保證采供血機構(gòu)會計信息不會有遺漏和失真，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

第二，新政府會計標準在財務(wù)會計核算處理中全面引進了權(quán)責發(fā)生制，并且增多了采供血機構(gòu)資產(chǎn)負債表中的會計核算科目，強化了財務(wù)會計的核算功能。采供血機構(gòu)應(yīng)更加的關(guān)注內(nèi)部的重大經(jīng)濟活動，更加嚴謹記錄經(jīng)濟活動。之前的政府會計標準無法明確和清晰地展示采供血機構(gòu)的資產(chǎn)負債表以及收入和費用支出表，從而出現(xiàn)會計核算的漏洞問題。新政府會計標準強調(diào)了財務(wù)會計處理的權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)勢作用，同時調(diào)整了財務(wù)會計科目的設(shè)置以提升財務(wù)會計報告的質(zhì)量。例如新政府會計標準將原先會計標準中的存貨科目擴增到庫存物品、工程物資、政府儲蓄物資等5個科目。固定資產(chǎn)科目由單一的固定資產(chǎn)科目增加到固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等5個科目。在凈資產(chǎn)的核算中事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等6個凈資產(chǎn)科目被取消，替代這些凈資產(chǎn)科目的新科目為累計盈余。同時在預(yù)算結(jié)余類的會計核算中，新的政府會計制度用資金結(jié)存來代替財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營結(jié)余等科目，以此來簡化特別項目的財務(wù)會計入賬處理。綜上可以看到新政府會計資產(chǎn)改變了原有的財務(wù)會計核算的格局，對采供血機構(gòu)的會計處理提出了更細致的要求。

第三，新政府會計標準取消了原先采供血機構(gòu)基建項目的會計單獨建賬處理，將基建項目的會計賬目統(tǒng)一納入采供血機構(gòu)的會計賬目進行核算，統(tǒng)一的會計方式要求采供血機構(gòu)應(yīng)當在內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等各個方面相互制約相互監(jiān)督，形成統(tǒng)一的標準。采供血機構(gòu)的會計賬目不再是以前的多賬并立，從而使得整體核算工作變得復(fù)雜。取消基建項目的會計單獨建賬處理讓采供血機構(gòu)需要重新審視自身的會計賬目體系，并對基建項目的會計賬目進行細致的轉(zhuǎn)移賬目處理，以確保整體會計賬目的統(tǒng)一和真實。統(tǒng)一了基建會計賬目后，也使得后續(xù)采供血機構(gòu)的綜合審計工作能夠有條理、不遺漏地順利進行。采供血機構(gòu)也隨著賬目要求的提升，不斷提高內(nèi)部要求，形成更加高標準的內(nèi)控準則。

3 采供血機構(gòu)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)

3.1 管理人員缺乏內(nèi)部控制的管理思想

采供血機構(gòu)的公益事業(yè)性質(zhì)使得內(nèi)部行政管理人員缺乏企業(yè)化管理、風險管控等內(nèi)部控制思維。采供血機構(gòu)內(nèi)的管理人員往往看重的是其機構(gòu)的采供血服務(wù)屬性，沒有看到內(nèi)部管理把控的必要性。這便使得采供血機構(gòu)的人員管理、財務(wù)預(yù)算規(guī)劃、單位信息化系統(tǒng)性建設(shè)管理、會計賬目處理、審計工作等一系列內(nèi)部環(huán)節(jié)都出現(xiàn)漏洞。進而各種經(jīng)營風險便潛伏在采供血機構(gòu)的整體管理之中。此外采供血機構(gòu)管理人員的內(nèi)部管理專業(yè)性相較營利性企業(yè)來說是不高的，這使得內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都無法標準化運行而出現(xiàn)偏差。

3.2 財務(wù)處理的內(nèi)控制度建設(shè)不完全

新政府會計出臺后采供血機構(gòu)面臨著全新的會計賬目變革，因此財務(wù)內(nèi)部控制機制的建設(shè)與更新無法與新政府會計標準相匹配，進而導(dǎo)致采供血機構(gòu)的會計處理出現(xiàn)問題。當下采供血機構(gòu)還是處于與新會計標準的融合期，并沒有達到能夠成熟運用新會計標準的水平。在該融合期間內(nèi)，財務(wù)內(nèi)部控制機制仍處于不健全的地位，無法正確地識別并處理會計遺漏、賬目交叉帶來的財務(wù)風險。

當下采供血機構(gòu)還缺乏的是財務(wù)風險管控小組，缺乏風險管控專員會給采供血機構(gòu)的資產(chǎn)負債運營、收入支出管理等帶來致命打擊。缺乏風險管控人員的專業(yè)性管控是當下采供血機構(gòu)的一個通病，只有正確地對采供血機構(gòu)的財務(wù)風險、審計風險、運營風險進行識別和處理才能夠建立一個健康發(fā)展的內(nèi)部控制機制。另外采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制體系中并沒有將財務(wù)審計工作獨立出來，而只是將審計作為一個財務(wù)報告的附屬工作。并且采供血機構(gòu)并沒有建立內(nèi)部審計機制，而僅僅在上級強制要求下進行審計。這就導(dǎo)致審計報告的質(zhì)量得不到保障，審計工作的效率也會因此而不佳。此外目前采供血機構(gòu)的審計工作比較單一且沒有獨立性，同時沒有將審計視作保障自身機構(gòu)整體財務(wù)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

3.3 內(nèi)部監(jiān)督管理水平較低

新政府會計標準的發(fā)布意味著采供血機構(gòu)的財務(wù)管理人員要更加專注地對政策進行解讀和落實，這對采供血機構(gòu)的財務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)都是一種挑戰(zhàn)。新政府會計標準提高了整體的會計處理效率，但同時這也對采供血機構(gòu)的內(nèi)部管理監(jiān)督機制提出了更加嚴格的要求。當下采供血機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督管理比較寬松，無法達到新政府會計要求的嚴格內(nèi)部監(jiān)督的水平。寬松的監(jiān)督監(jiān)管環(huán)境是孵化非法違規(guī)財務(wù)處理的搖籃。挪用公款、資產(chǎn)負債作假等違法行為在較嚴的監(jiān)管環(huán)境下是無縫生存的。另外采供血機構(gòu)寬松的監(jiān)管環(huán)境也導(dǎo)致財務(wù)人員產(chǎn)生敷衍了事等不良的工作作風。這對于采供血機構(gòu)來說都是十分不利的狀況。

4 新政府會計下提高采供血機構(gòu)內(nèi)控管理水平的建議

4.1 嚴肅管理人員資質(zhì)管理和培訓(xùn)

整個新政府會計制度在會計及審計過程中加入了許多創(chuàng)新性的改革，從而新政府會計標準對采供血機構(gòu)內(nèi)部會計及審計人員提出了更加高的專業(yè)要求。因此采供血機構(gòu)應(yīng)該明白提高其內(nèi)部管理制度的核心是人員的管理水平，重視其內(nèi)部會計審計人員的資質(zhì)管理及相關(guān)專業(yè)性培訓(xùn)，使內(nèi)部會計審計人員的專業(yè)能力與新政府會計制度相匹配。采供血機構(gòu)應(yīng)該建立獨立的人事管理部門，積極引入外部管理人才，促進自身內(nèi)部管理機制的建立。同時應(yīng)該對內(nèi)部職員的資質(zhì)進行階段性審核，對審核不通過的人員應(yīng)該暫停其工作直至通過資質(zhì)考核。采供血機構(gòu)也應(yīng)該積極舉辦座談培訓(xùn)會，邀請管理領(lǐng)域的大牛嘉賓對本單位的職工進行內(nèi)部管理制度建設(shè)的專題培訓(xùn)。另外采供血機構(gòu)應(yīng)該針對內(nèi)部控制制度建立的規(guī)劃完善績效考核機制，對推進內(nèi)部控制機制建設(shè)的中堅人員給予獎勵而對不遵循內(nèi)部管理條例的人員嚴肅處理。

4.2 設(shè)立內(nèi)部控制制度的規(guī)劃方案

采供血機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)新政府會計制度的會計標準要求，建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案，并嚴格按照方案內(nèi)容按時執(zhí)行對應(yīng)的工作。新政府會計制度對采供血機構(gòu)會計核算標準的改革不僅要求采供血機構(gòu)在會計處理方法上進行升級，同時也潛在要求了采供血機構(gòu)應(yīng)該建立包含運營管理、財務(wù)會計處理、風險管控、審計、研發(fā)管理、監(jiān)督責任機制一體化的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案。采供血機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合舊會計體系下出現(xiàn)過的資產(chǎn)負債、收入費用支出等科目的賬務(wù)處理問題，跟隨新政府會計標準的指引，尋找新會計標準下的解決方案。此外內(nèi)部控制制度方案的設(shè)計應(yīng)該著重關(guān)注采供血機構(gòu)的財務(wù)審計工作，督促建立內(nèi)部審計制度。并且將審計工作和財務(wù)工作相分離，給予審計工作絕對的獨立性和信息權(quán)限。

新政府會計制度在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)上的改革升級要求了采供血機構(gòu)內(nèi)部管控方案還應(yīng)該重點關(guān)注其內(nèi)部的風險管控機制。包含風險管理機制的內(nèi)部控制制度對采供血機構(gòu)的可持續(xù)運營是極其重要的。風險管理的核心其實就是可持續(xù)發(fā)展，事先設(shè)立風險管理的調(diào)控機制、處理流程對于內(nèi)部控制制度能夠起到支撐的作用。在采供血機構(gòu)風險管理工作另一個不可忽視的方面是財務(wù)及審計風險。新政府會計制度的出臺可以看出國家對事業(yè)單位整體會計質(zhì)量的重視，因此采供血機構(gòu)應(yīng)該更加重視自身賬務(wù)的處理工作和潛在的審計風險，做到能夠提前識別可能對本單位帶來重大影響的財務(wù)事件并按照內(nèi)部控制制度的規(guī)章進行處理。內(nèi)部控制制度的規(guī)劃應(yīng)該具有獨立性、標準化、統(tǒng)一性，且具有多維度的復(fù)核檢驗機制，以促進采供血機構(gòu)良性健康發(fā)展。

4.3 提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平

采供血機構(gòu)在適應(yīng)、落實新政府會計制度下還存在執(zhí)行問題。因此采供血機構(gòu)應(yīng)該提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平，以使得采供血機構(gòu)的會計處理能夠與新政府會計制度保持一致。采供血機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理水平的提高能夠最大化降低人員操作風險，使得采供血機構(gòu)的運營發(fā)展能夠穩(wěn)步向前。采供血機構(gòu)的管理人員應(yīng)該認清寬松的監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境對自身單位的潛在危害，重視起內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。此外采供血機構(gòu)應(yīng)該設(shè)立問責制的監(jiān)督管理條例，對任何嚴重違反新政府會計管理條例的工作人員都按照規(guī)章嚴肅處理。

5 結(jié)語

新政府會計標準具有許多會計優(yōu)勢，能夠提高我國事業(yè)單位的整體會計水平和報告質(zhì)量。采供血機構(gòu)在新政府會計標準下對于內(nèi)部控制制度的建立仍存在問題。因此建議采供血機構(gòu)根據(jù)新政府會計制度的指導(dǎo)積極建立完整的內(nèi)部控制制度、設(shè)立內(nèi)部控制制度建設(shè)方案并加強內(nèi)部監(jiān)督管理的水平。

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