周榮洋 西南交通大學(xué)希望學(xué)院

一、緒論

（一）研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷提高，納稅籌劃對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要。我們應(yīng)當(dāng)乘著這個(gè)浪潮，抓住機(jī)會(huì)快速進(jìn)步。納稅籌劃并不是讓企業(yè)鉆空子或者偷稅漏稅，而是讓企業(yè)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制度，來(lái)依法避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)做出自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排，來(lái)獲得最大的利益。

（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外的納稅籌劃和我國(guó)相比比較完善，但是稅收籌劃這門學(xué)問(wèn)涉及多門學(xué)科知識(shí)，許多問(wèn)題都還不夠不成熟，對(duì)稅收籌劃的概念也沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的定義。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編寫的《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排實(shí)現(xiàn)納稅最低的稅收[1]。我國(guó)比較有代表性的看法是以下看法：認(rèn)為稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，遵守稅法，運(yùn)用交稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”，“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”等項(xiàng)目及內(nèi)容等，對(duì)組建，經(jīng)營(yíng)，投資，籌資等活動(dòng)進(jìn)行七皆在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策[2]。

二、增值稅納稅籌劃的意義

（一）增值稅納稅籌劃的目的

增值稅作為我們國(guó)家最重要的一種稅，也作為一種流轉(zhuǎn)稅，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，因而企業(yè)的管理者十分重視增值稅的納稅籌劃。企業(yè)是以盈利為目的的，進(jìn)行納稅籌劃就是為了降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。我國(guó)首要的一個(gè)大稅種是增值稅，對(duì)同一目的通過(guò)不同的操作模式實(shí)現(xiàn)不一樣的節(jié)稅效果，稅收籌劃也不同于避稅，一個(gè)是國(guó)家鼓勵(lì)的方向，一個(gè)是稅法風(fēng)險(xiǎn)邊緣。具體點(diǎn)說(shuō)就是：一是可以減輕稅收的負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收籌劃之后，我們的企業(yè)就可以減少繳稅，也可以讓我們的納稅時(shí)間推遲，促進(jìn)而也就可以推進(jìn)企業(yè)向更好的方向進(jìn)行發(fā)展。其次，納稅的時(shí)候會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的，這些風(fēng)險(xiǎn)也是可以避免的。只要符合國(guó)家的法律制度，在國(guó)家制定的稅法范圍內(nèi)，通過(guò)稅收籌劃有效的避免納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)。還可以加強(qiáng)企業(yè)的管理水平，讓企業(yè)遠(yuǎn)離經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。那是因?yàn)槲覀冊(cè)趯?duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，就需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)安排進(jìn)行合理的規(guī)劃與安排?？傊{稅籌劃對(duì)企業(yè)十分重要，同樣企業(yè)也十分重視對(duì)稅的籌劃，這樣可以有效的為企業(yè)節(jié)稅，不然企業(yè)很難繼續(xù)發(fā)展下去，進(jìn)行稅收籌劃之后，也會(huì)讓企業(yè)減少不少的開(kāi)支。

（二）增值稅納稅籌劃的作用

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，許多企業(yè)認(rèn)識(shí)到合理的稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著積極的作用。

經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)小案例來(lái)初步理解學(xué)生對(duì)于一個(gè)中國(guó)企業(yè)征稅籌劃的重要性：

H企業(yè)以生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，2018年收入總額為400多萬(wàn)元。但是受到市場(chǎng)上面經(jīng)濟(jì)的打擊，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展一直處于一種不利的地位。經(jīng)過(guò)與其他企業(yè)交流相關(guān)信息后，H企業(yè)王經(jīng)理發(fā)現(xiàn)自己公司繳納的增值稅比其他同類企業(yè)多。經(jīng)過(guò)一系列調(diào)查發(fā)現(xiàn)，H企業(yè)的高稅負(fù)的原因是收授發(fā)票不規(guī)范，在許多工程項(xiàng)目方面，H企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票的收取方面出現(xiàn)了失誤，導(dǎo)致增值稅稅額增加。較大的問(wèn)題就是貨物運(yùn)輸發(fā)票的受理不規(guī)范，在2018年企業(yè)運(yùn)費(fèi)總支出高達(dá)38.63萬(wàn)元。造成這種情況主要是因?yàn)樵谥Ц哆\(yùn)費(fèi)時(shí)，企業(yè)收的是普通收據(jù)。所以在繳納稅款的時(shí)候就不能用于抵扣增值稅稅額。正是因?yàn)镠企業(yè)關(guān)于運(yùn)費(fèi)收取發(fā)票不規(guī)范的原因，導(dǎo)致H企業(yè)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣，所以就比別人繳的多。但是，如果我們有一個(gè)合理的稅收計(jì)劃，就會(huì)為企業(yè)節(jié)約一筆稅款。相關(guān)措施有：①H公司可以原則與專業(yè)運(yùn)輸公司合作，從而可以獲取企業(yè)增值稅專用發(fā)票，就可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。②在不改變運(yùn)輸公司的前提下，與B公司簽訂運(yùn)輸合同時(shí)，以H公司的內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行核算，來(lái)實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅基礎(chǔ)降低的目的。我們可以得出增值稅的納稅籌劃有以下幾點(diǎn)作用：

1.我們財(cái)務(wù)所學(xué)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，也在稅收籌劃這里發(fā)揮了在大程度上的作用。

2.因?yàn)槎愂栈I劃有利于企業(yè)減少不必要的費(fèi)用開(kāi)支，所以就會(huì)漸漸的提高企業(yè)的意識(shí)。

3.也能夠維護(hù)國(guó)家的稅收收入，保證了國(guó)家的財(cái)政收入。

4.因?yàn)槠髽I(yè)嘗到了稅收籌劃的甜頭，所以我們企業(yè)也就進(jìn)而提高了管理的意識(shí)，和管理的水平。

（三）增值稅納稅籌劃的意義

1.稅收籌劃減少了稅收的支出，增強(qiáng)了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；

2.稅收籌劃可以更好的維護(hù)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益；

3.為企業(yè)節(jié)約稅款，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力；

4.可以合理的選擇經(jīng)濟(jì)行為，提高企業(yè)市場(chǎng)地位；

5.進(jìn)行合理的稅收籌劃可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流量的流入，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；

6.有助于推動(dòng)國(guó)家稅制改革。

三、增值稅納稅籌劃

（一）納稅人身份的選擇

適用的稅率和征收管理方法由于其是不用納稅人身份而有所差異，所以對(duì)于納稅人的身份上的選擇對(duì)于納稅人而言是很重要的。

要是銷售額固定不變，增值稅由小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)的那部分是不會(huì)改變的。一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅款要考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如果一般納稅人的所得到的進(jìn)項(xiàng)稅額更多的時(shí)候，那么增值稅應(yīng)納稅款就會(huì)更低，對(duì)于納稅人而言是更有利的。

（二）銷售與混合銷售的籌劃

兼營(yíng)時(shí)有不同的適用稅率。在具備兼營(yíng)條件時(shí)，依據(jù)增值稅法規(guī)，如果我們用分開(kāi)核算的方式就要使用不同的增值稅稅率或征收率；沒(méi)有分別核算的時(shí)候兼營(yíng)不相同稅率的項(xiàng)目我們要選擇高的稅率來(lái)核算；稅收籌劃的思路：1.我們要避免選擇高的稅率，企業(yè)有兼營(yíng)的情況應(yīng)當(dāng)將銷售額分開(kāi)核算。如某食品生產(chǎn)企業(yè)既銷售食用鹽，又銷售面包等食品。如果該企業(yè)將這兩類銷售的銷售額分開(kāi)核算，則將食用鹽的銷售額應(yīng)按13%計(jì)算增值稅，而面包的銷售額則應(yīng)按照9%計(jì)算增值稅。如果不分開(kāi)核算，則后者也會(huì)按照13%來(lái)計(jì)算增值稅。這樣可以看出，分開(kāi)核算不同產(chǎn)品的銷售額對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。2.納稅人還可與通過(guò)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，來(lái)把原本應(yīng)當(dāng)適用高稅率的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用低稅率的項(xiàng)目，來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得利益。混合銷售就比如某公司銷售A產(chǎn)品并提供運(yùn)輸服務(wù)，A產(chǎn)品不含稅價(jià)格為500萬(wàn)，運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)不含稅價(jià)格3萬(wàn)元。不分開(kāi)核算的時(shí)候就適用13%，需繳納稅款：（500+3）×13%=65.39（萬(wàn)元）；如果分別核算提供服務(wù)就適用13%的稅率，如果提供運(yùn)輸服務(wù)就適用9%，需繳納稅款：500×13%+3×9%=65.27（萬(wàn)元）節(jié)約稅款1200元；如該企業(yè)是運(yùn)輸企業(yè)就可以把貨物定價(jià)為250萬(wàn)元，把運(yùn)費(fèi)定價(jià)為252萬(wàn)元，可同時(shí)適用9%的稅率，只需繳稅：45.27萬(wàn)元。

（三）銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃

銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率

納稅人選擇讓自己獲利更多合法的結(jié)算方式，可能多地采取能夠合理延遲納稅時(shí)間的一種結(jié)算方式，其目的就是為了使納稅人獲得更多的遞延收益，從而使自己獲利?？梢酝ㄟ^(guò)延遲開(kāi)發(fā)票的時(shí)間，這是由于委托收款和托收承付在增值稅中的收入確認(rèn)的時(shí)間是將貨物發(fā)出去，而且還要辦妥托收的手續(xù)的那一天，這時(shí)可能面臨的一個(gè)問(wèn)題就是錢沒(méi)有收到但要交稅，這時(shí)候納稅人就需要自己先墊稅，這是不利于納稅人的，所以盡量不要采取委托收款與托收承付的方式。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

（該籌劃點(diǎn)只針對(duì)增值稅一般納稅人）

1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的籌劃

（1）納稅人在購(gòu)買貨物的時(shí)候，選擇早一點(diǎn)的時(shí)間去取得增值稅專用發(fā)票并且認(rèn)證抵扣增值稅專用發(fā)票對(duì)于納稅人而言是明智的選擇。

（2）對(duì)于購(gòu)進(jìn)的多用途物資，應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用物資時(shí)，在進(jìn)行項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.供貨方的選擇

在選擇購(gòu)貨對(duì)象的時(shí)候時(shí)，納稅人應(yīng)該充分考慮增值稅小規(guī)模納稅人身份和一般納稅人身份兩者之間關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣的因素。小規(guī)模納稅人通常情況下是不能夠向購(gòu)買者提供可以讓購(gòu)買者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。但是可以的話，納稅人是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)可供小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票，可供購(gòu)買者進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的專用發(fā)票，建筑行業(yè)、鑒證咨詢行業(yè)、住宿行業(yè)在滿足自開(kāi)專票試點(diǎn)范圍的發(fā)票。

設(shè)A為納稅人在小規(guī)模身份納稅人那里購(gòu)買了應(yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)，貨物，不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)的不含稅價(jià)格；設(shè)含稅價(jià)格B是納稅人在一般納稅人那里買了應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、應(yīng)稅貨物、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。為了使他們的銷售利潤(rùn)在扣除商品和服務(wù)稅后相等，假設(shè)增值稅稅率為T，征收率為t，設(shè)D是應(yīng)該繳納的教育費(fèi)附加的稅率，納稅人應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率我們?cè)O(shè)為Q；那么下列等式成立。

（五）增值稅減免稅的稅收籌劃

企業(yè)可以通過(guò)一些項(xiàng)目免征增值稅。比方說(shuō)，進(jìn)口儀器、設(shè)備用于科學(xué)實(shí)驗(yàn)研究和教學(xué)的話就可以免稅，有利于發(fā)展，從而有效進(jìn)行研發(fā)和自主學(xué)習(xí)創(chuàng)新。殘疾人員在企業(yè)工作，則殘疾人工資能夠加計(jì)扣除100%的稅收優(yōu)惠政策。納稅人應(yīng)當(dāng)充分了解并使用各項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

四、評(píng)價(jià)

增值稅籌劃的取舍也阻礙著企業(yè)的發(fā)展。

1.稅務(wù)籌劃有風(fēng)險(xiǎn)。由于籌劃人員素質(zhì)專業(yè)素質(zhì)的高低以及與稅務(wù)部門關(guān)系的優(yōu)劣，導(dǎo)致增加了納稅籌劃的未知性，從而增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果實(shí)施一個(gè)不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的方案將會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，有的企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的時(shí)候，想將稅收轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，這時(shí)客戶肯定不愿意，可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)更加優(yōu)惠的方案吸引客戶擴(kuò)大市場(chǎng)。

3.企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候也在進(jìn)行權(quán)衡，想要制定最有利于自身的納稅籌劃方案，有些企業(yè)，為了享受低稅率，而控制收入規(guī)模，這樣的做法不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)不能持續(xù)發(fā)展。

4.有些企業(yè)單純通過(guò)稅負(fù)的高低來(lái)判斷某一行業(yè)，來(lái)考慮自身是否加入其中，從而錯(cuò)失了行業(yè)內(nèi)部的高收益。一個(gè)企業(yè)是否進(jìn)入某一行業(yè)，最關(guān)鍵是要看這一行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Χ皇嵌愗?fù)的高低，稅負(fù)的高低只是一個(gè)不太重要的因素。

5.國(guó)內(nèi)增值稅納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)不統(tǒng)一，相對(duì)于對(duì)企業(yè)而言納稅籌劃只是其中的一個(gè)部分，企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取免稅，但這可能會(huì)加重下游客戶的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)的客戶的流失，導(dǎo)致利潤(rùn)減少。一個(gè)企業(yè)是否進(jìn)入某一行業(yè)，最關(guān)鍵是要看這一行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Χ皇嵌愗?fù)的高低，稅負(fù)的高低只是一個(gè)不太重要的因素。

五、總結(jié)展望

現(xiàn)在很多中小企業(yè)的稅收籌劃都是事后的，所以企業(yè)的稅收籌劃毫無(wú)意義。在現(xiàn)實(shí)的生活中，許多中小企業(yè)需要經(jīng)過(guò)對(duì)增值稅納稅的策劃以降低納稅的金額，通過(guò)增加利潤(rùn)來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

本文首先引入了增值稅的概念特點(diǎn)分類以及增值稅納稅籌劃的背景和含義。舉例說(shuō)明了增值稅稅收籌劃的目的、優(yōu)點(diǎn)。提出了企業(yè)如何選擇納稅人身份，如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法，進(jìn)項(xiàng)稅金額的納稅籌劃，兼營(yíng)和混合銷售的納稅籌劃，銷項(xiàng)稅金額的納稅籌劃等，其能夠節(jié)約稅款。

企業(yè)對(duì)增值稅納稅的策劃是有利于財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成的，因此他們要具有籌劃意識(shí)，通過(guò)增值稅的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)成本的管理。研究中可以看出對(duì)增值稅的納稅籌劃在理想狀態(tài)下是具有可行性的，然而，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在著諸多限制。因此，企業(yè)必須掌握實(shí)際形式，踴躍了解并把握好最新的增值稅相關(guān)制度的變更，依據(jù)成本效益原則，培育并提升納稅籌劃人員的稅收籌劃意識(shí)，在符合國(guó)家稅收法律制度的前提下來(lái)選取最優(yōu)的納稅籌劃活動(dòng)方案，將籌劃效益最大化。