謝寶軍

【摘 要】為做好煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，本文通過(guò)總結(jié)和吸取煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)、分析煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策，以便做好項(xiàng)目竣工決算，并為竣工決算人員、財(cái)務(wù)人員、工程管理人員提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，供煤電企業(yè)參考。

【關(guān)鍵詞】煤電;基建項(xiàng)目;竣工決算審計(jì);問(wèn)題及對(duì)策

煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是煤電基建項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主要是指項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，由審計(jì)人員依法對(duì)基建項(xiàng)目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)和鑒證。其主要的目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效果，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。在煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，筆者發(fā)現(xiàn)在基建項(xiàng)目管理、概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、工程結(jié)算等方面存在一些問(wèn)題，對(duì)參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起關(guān)注。

一、煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)辦理嚴(yán)重滯后。煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制普遍滯后，滯后時(shí)間不等，有的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和煤電工程實(shí)際竣工時(shí)間相隔3～6年，甚至長(zhǎng)達(dá)10年。這些延遲辦理竣工財(cái)務(wù)決算的煤電工程，在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，資產(chǎn)已使用多年，部分資產(chǎn)甚至已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢條件或已報(bào)廢，容易造成賬實(shí)不符現(xiàn)象。

2.未單獨(dú)設(shè)賬核算，未按煤電基建項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)門(mén)銀行賬戶(hù)進(jìn)行資金管理。有的企業(yè)工程建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與基本建設(shè)共用同一個(gè)銀行賬戶(hù)。如果財(cái)務(wù)人員一時(shí)疏忽，或者財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁而不熟悉煤電基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，可能導(dǎo)致差旅費(fèi)、人工成本、借款利息等成本費(fèi)用出現(xiàn)資本化和費(fèi)用化分配不合理現(xiàn)象，甚至項(xiàng)目建設(shè)資金被臨時(shí)挪用也不容易被發(fā)現(xiàn)。

3.存在工程款支付與合同不相符的情況。一般情況下，煤電基建項(xiàng)目的工程款和部分工程費(fèi)用在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后可支付到合同總金額的85%，但有些項(xiàng)目的部分工程款或工程費(fèi)用的實(shí)際結(jié)算額已經(jīng)低于實(shí)際支付金額，多付的工程款未能及時(shí)追回，甚至到工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)仍未追回。

4.單項(xiàng)工程實(shí)際投資金額超過(guò)概算投資。主要表現(xiàn)在：煤電項(xiàng)目建設(shè)工程中圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更，材料價(jià)差調(diào)整，導(dǎo)致單項(xiàng)工程超概;在項(xiàng)目施工過(guò)程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無(wú)非是借變更之名，行增加造價(jià)之實(shí)。這些變更及調(diào)整因沒(méi)有及時(shí)履行概算調(diào)整手續(xù)，直到項(xiàng)目竣工決算階段才發(fā)現(xiàn)審定金額與實(shí)際投資不相符。

5.煤電項(xiàng)目建設(shè)管理不規(guī)范。煤電項(xiàng)目建設(shè)目前以EPC總承包方式為主，有些項(xiàng)目存在業(yè)主方超過(guò)合同約定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償施工單位、總承包方及設(shè)備供應(yīng)商的現(xiàn)象。也有項(xiàng)目存在超標(biāo)準(zhǔn)列支監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用的現(xiàn)象。因現(xiàn)場(chǎng)管理不善導(dǎo)致增加工程投資。如施工方違反工程量計(jì)算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量;施工方混淆設(shè)計(jì)變更和施工方案變更，達(dá)到多計(jì)結(jié)算數(shù)額的目的;施工方以記錄失誤為借口冒算工程量，如鋼筋用量。

6.基建專(zhuān)業(yè)知識(shí)鴻溝明顯。煤電項(xiàng)目通過(guò)168小時(shí)試運(yùn)后進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，這時(shí)候需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠充分履行自身審計(jì)職能，確保招標(biāo)投資項(xiàng)目金額與竣工后財(cái)務(wù)決算金額相符，從而提高項(xiàng)目資金利用率。在煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程實(shí)踐中，竣工財(cái)務(wù)決算的投資總額與實(shí)際工程投資金額不相符，提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于煤電項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程不單需要具備財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，更需要土建、造價(jià)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，因此煤電項(xiàng)目審計(jì)是由多專(zhuān)業(yè)學(xué)科參與進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。在當(dāng)前情況下，各工程審計(jì)人員通常具備財(cái)務(wù)審計(jì)或建設(shè)造價(jià)相關(guān)知識(shí)，但由于相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)掌握需要大量學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，造成了同時(shí)具備雙方經(jīng)驗(yàn)的成熟審計(jì)人員稀少的情況，進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)指標(biāo)考核審計(jì)與工程真實(shí)性審計(jì)的割裂，例如“看發(fā)票合同的看不懂圖紙”或“看圖紙的看不懂發(fā)票合同”。

二、解決煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)上述煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中存在的問(wèn)題，提出如下解決問(wèn)題的對(duì)策。

1.提高煤電基建項(xiàng)目的綜合管理能力，提高決算質(zhì)量。首先業(yè)主方應(yīng)該成立工程結(jié)算、工程竣工決算工作小組，及時(shí)協(xié)調(diào)解決工程結(jié)算和竣工決算過(guò)程中出現(xiàn)的各種爭(zhēng)議和問(wèn)題，嚴(yán)格按照制度規(guī)定推動(dòng)工程結(jié)算、竣工決算工作高效運(yùn)作。其次就是提高工程管理人員、造價(jià)管理人員、財(cái)務(wù)人員管理水平和專(zhuān)業(yè)水平，從而加強(qiáng)對(duì)煤電基建項(xiàng)目管理的能力。三是實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)解決建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，減少后期工作量，提高工作效率，從而加快煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，并按照制度規(guī)定如期完成竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作。

2.合理披露煤電項(xiàng)目的審計(jì)依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源。由于部分煤電項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和基本建設(shè)并存，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)賬務(wù)核算，因此被審計(jì)單位提供的項(xiàng)目竣工決算資料的完整性和準(zhǔn)確性難以得到保證。尤其是涉及到借款利息及各項(xiàng)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化情況，若出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以，為降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以在審計(jì)報(bào)告中披露煤電基建項(xiàng)目未按照相關(guān)規(guī)定單獨(dú)設(shè)賬核算，項(xiàng)目竣工決算資料的完整性由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，并明確指出煤電基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)是以被審計(jì)單位提供的工程及財(cái)務(wù)資料為依據(jù)。

3.重視煤電項(xiàng)目基建合同管理，嚴(yán)格工程款項(xiàng)結(jié)算管理。加強(qiáng)工程項(xiàng)目資金監(jiān)管制度，嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算和支付工程款及設(shè)備款，保障審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。建設(shè)單位應(yīng)該嚴(yán)格履行合同，不應(yīng)一味追求工程進(jìn)度而提前支付工程款及設(shè)備款，可以有效解決工程款及設(shè)備款超額支付問(wèn)題。財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員要對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，確保資金結(jié)算支付符合合同約定，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)資金結(jié)算情況加以簡(jiǎn)單說(shuō)明，提高財(cái)務(wù)決算審計(jì)的科學(xué)性和信服力。當(dāng)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資金結(jié)算漏洞時(shí)，要及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行有效溝通，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題加以解決。

4.要求建設(shè)單位出具概算調(diào)整文件或合理披露單項(xiàng)工程超概情況。在煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)工程或者該項(xiàng)目實(shí)際投資額超過(guò)批準(zhǔn)概算金額時(shí)，應(yīng)要求建設(shè)單位（被審計(jì)單位）提供單項(xiàng)工程或項(xiàng)目概算調(diào)整文件，審計(jì)人員應(yīng)核減單項(xiàng)工程或項(xiàng)目超過(guò)概算的金額，或者在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行依法合規(guī)的披露。配備素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)人員，對(duì)煤電建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)資料予以收集、整理、對(duì)比分析，比如招標(biāo)文件、合同、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)圖紙、會(huì)議紀(jì)要、隱蔽工程檢驗(yàn)記錄、工程變更簽證單、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、施工日志等等。審計(jì)人員只有在資料齊全的情況下，通過(guò)分析、復(fù)核相關(guān)資料，掌握各種資料的前因后果，才能在煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)施工單位的問(wèn)題，并糾正在竣工決算中可能出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題。從而通過(guò)以上諸多措施，適當(dāng)?shù)慕档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.開(kāi)展煤電項(xiàng)目基建管理水平評(píng)價(jià)檢查工作。為了提升煤電項(xiàng)目整體基建管理水平，確保股東方資金的實(shí)際使用價(jià)值，在煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方可以向股東方建議進(jìn)行煤電項(xiàng)目評(píng)價(jià)檢查工作。例如，可以從煤電項(xiàng)目基建簽證、設(shè)計(jì)變更、是否超概等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)檢查，對(duì)于項(xiàng)目基本建設(shè)管理不善的項(xiàng)目或者單項(xiàng)工程，給予相應(yīng)的黨政處罰、紀(jì)律處罰或者作為基建管理不善典型案例進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，從而促使煤電項(xiàng)目建設(shè)單位有效提高項(xiàng)目管理水平。

6.配置素質(zhì)過(guò)硬、專(zhuān)業(yè)水平較高的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員。要提高對(duì)煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重視程度，煤電企業(yè)要注重財(cái)務(wù)人員及內(nèi)審人員的培養(yǎng)。擇優(yōu)選擇有責(zé)任心、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、能夠?qū)?xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)供應(yīng)商庫(kù)，選擇國(guó)內(nèi)排名靠前的審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)，通過(guò)集中學(xué)習(xí)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)考察等方式，有效提高財(cái)務(wù)人員核算水平。審計(jì)人員在實(shí)際的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)總結(jié)同類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，融入新觀念、新方法，對(duì)煤電工程竣工后的財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新性發(fā)展，有效的提高財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

綜上所述，煤電企業(yè)聯(lián)合中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，并通過(guò)分析竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題提出解決問(wèn)題的對(duì)策。及時(shí)開(kāi)展煤電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，建立較為完善的財(cái)務(wù)決算審計(jì)機(jī)制，對(duì)提升煤電項(xiàng)目基建管理水平、提高煤電項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算能力、保障煤電企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有重要作用。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]朱海青.基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2021.

[2]葉晨芳.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題及建議[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020.

[3]李小光.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題及建議[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2020.

[4]莫?dú)J.分析電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)[J].低碳世界，2018.

[5]陳惠烈.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.

（作者單位：神華神東電力新

疆準(zhǔn)東五彩灣發(fā)電有限公司）