□ 文 劉藝琳

0 引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新商業(yè)模式以現(xiàn)代信息通信技術(shù)以及數(shù)據(jù)利用為基礎(chǔ)，互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程交易形式使得企業(yè)可以在無(wú)實(shí)體存在的情況下獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這造成了常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的適用缺陷。此外，現(xiàn)行稅收規(guī)則也無(wú)法對(duì)用戶(hù)參與所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流量利益（如更高的廣告費(fèi)）進(jìn)行征收。對(duì)此，本文將主要對(duì)歐盟提出的多邊數(shù)字稅政策進(jìn)行介紹，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)和不足之處，并順勢(shì)提出我國(guó)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略建議。

1 數(shù)字服務(wù)稅的發(fā)展背景：數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收規(guī)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)高流動(dòng)性、對(duì)數(shù)據(jù)的強(qiáng)依賴(lài)性以及交易的難以追溯性給傳統(tǒng)稅收規(guī)則帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的收益歸屬很難判斷。同實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)大都采用線(xiàn)上經(jīng)營(yíng)方式，交易雙方有顯著的物理區(qū)域分離特征，固定物理交易場(chǎng)所和交易時(shí)間的缺乏、消費(fèi)的流動(dòng)性和虛擬性導(dǎo)致應(yīng)稅行為和應(yīng)稅活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生地變得模糊，其收益分配和歸屬很難根據(jù)傳統(tǒng)屬人或?qū)俚卦瓌t進(jìn)行判斷。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)提高了稅收征管的難度。一方面，數(shù)字化交易環(huán)節(jié)依賴(lài)技術(shù)手段完成，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展可以輕易將交易進(jìn)行拆分、分散化處理，交易過(guò)程難以被監(jiān)控，具有較強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)部門(mén)和市場(chǎng)主體信息不對(duì)稱(chēng)程度明顯，企業(yè)很容易實(shí)現(xiàn)其避稅目的。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者具有多重性和互換性，市場(chǎng)參與門(mén)檻也較低，稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行清晰的界定和追蹤。除此之外，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)往往依賴(lài)客戶(hù)參與所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行營(yíng)利，而這部分價(jià)值難以具體量化，這也使得數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)收入的確認(rèn)變得復(fù)雜。最后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題嚴(yán)重。

在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，所購(gòu)買(mǎi)的商品或者服務(wù)大多都具有實(shí)體屬性，其價(jià)值也都有基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)者可以大致判斷出該價(jià)值中所含稅收負(fù)擔(dān)的比例從而自主選擇是否購(gòu)買(mǎi)其商品或服務(wù)。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式傾向于應(yīng)用線(xiàn)上互聯(lián)網(wǎng)交易形式，商品服務(wù)朝著虛擬化方向發(fā)展，消費(fèi)者很難對(duì)虛擬化商品進(jìn)行價(jià)值的評(píng)估，這就放縱了企業(yè)通過(guò)“暗中調(diào)高商品價(jià)格”等形式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。

2 歐盟數(shù)字稅政策的主要內(nèi)容

2.1 制度意義：作為臨時(shí)措施的數(shù)字服務(wù)稅

2018年3月，歐盟委員會(huì)提出數(shù)字服務(wù)稅方案，提議對(duì)通過(guò)用戶(hù)參與的數(shù)字服務(wù)活動(dòng)征收3%的流轉(zhuǎn)稅。數(shù)字服務(wù)稅的目標(biāo)是以一種易于管理的方式對(duì)提供某些數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入征稅，其目的是在成員國(guó)能夠就一項(xiàng)長(zhǎng)期措施達(dá)成一致之前保持公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。臨時(shí)性是歐盟數(shù)字服務(wù)稅的制度初衷，“數(shù)字服務(wù)稅”在稅種的定性以及稅制措施的具體內(nèi)容上混亂寬泛的外延保證了數(shù)字服務(wù)稅的臨時(shí)措施屬性，讓其能夠更好地應(yīng)對(duì)外來(lái)可能出現(xiàn)的其他挑戰(zhàn)。正如經(jīng)合組織所指出的，一旦數(shù)字化稅務(wù)挑戰(zhàn)的全球應(yīng)對(duì)措施達(dá)成一致并得到實(shí)施，該措施就不再使用。

2.2 制度內(nèi)容：歐盟數(shù)字稅的課稅要素

2.2.1 征稅對(duì)象、稅基和稅率

數(shù)字服務(wù)稅的納稅人需要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：第一，該實(shí)體存在相關(guān)財(cái)政年度的應(yīng)納稅收入總額超過(guò)7.5億歐元；第二，該實(shí)體存在歐盟內(nèi)獲得的應(yīng)稅收入總額超過(guò)5000萬(wàn)歐元。這表明歐盟數(shù)字服務(wù)稅的目標(biāo)僅針對(duì)那些在歐盟具有“重要數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在”的實(shí)體。

歐盟數(shù)字稅的稅基以企業(yè)數(shù)字服務(wù)產(chǎn)生的總收入為基礎(chǔ)，對(duì)產(chǎn)生的總收入扣除增值稅和其他類(lèi)似稅后征收，其中成本不能從稅基中扣除，損失不能結(jié)轉(zhuǎn)。歐盟數(shù)字服務(wù)稅的稅率設(shè)置為3%，并同時(shí)考慮對(duì)不同利潤(rùn)率企業(yè)的差異影響以實(shí)現(xiàn)稅收收入之間的適當(dāng)平衡。此外，為了避免由數(shù)字服務(wù)稅和所得稅造成的潛在雙重征稅，《2018年DST指令》要求成員國(guó)允許納稅企業(yè)從稅基收入中扣除已繳納的所得稅，無(wú)論這兩種稅收是否在同一個(gè)成員國(guó)支付，但這種稅收扣除的舊規(guī)則并未在指令的實(shí)質(zhì)部分明確規(guī)定，僅僅在序言中有所提及。后續(xù)法國(guó)出臺(tái)的數(shù)字服務(wù)稅立法對(duì)其進(jìn)行明確規(guī)定，允許納稅人將所繳納的數(shù)字服務(wù)稅從公司所得稅稅基扣除。

2.2.2 應(yīng)稅收入和應(yīng)稅地點(diǎn)

《2018年DST指令》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指令”）逐步確定了應(yīng)稅服務(wù)類(lèi)型和征稅地點(diǎn)。應(yīng)稅服務(wù)類(lèi)型包括數(shù)字平臺(tái)上以用戶(hù)為目標(biāo)的廣告、提供的允許用戶(hù)通過(guò)訪(fǎng)問(wèn)數(shù)字平臺(tái)來(lái)進(jìn)行信息查找或者相互交互的中介服務(wù)、以及對(duì)所收集數(shù)字平臺(tái)用戶(hù)數(shù)據(jù)的銷(xiāo)售，這部分?jǐn)?shù)據(jù)包括從用戶(hù)在數(shù)字界面上活動(dòng)所推斷出的數(shù)據(jù)。除此之外，有一些服務(wù)是明確排除在DST指令提案范圍之外的，例如那些主要目的是使數(shù)字實(shí)體能夠向用戶(hù)提供數(shù)字內(nèi)容或向用戶(hù)提供通信、支付服務(wù)的中介服務(wù)等。

至于征稅地點(diǎn)，指令指出，無(wú)論用戶(hù)是否支付服務(wù)費(fèi)用或者提供了其他對(duì)價(jià)，征稅地點(diǎn)應(yīng)為用戶(hù)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)的所在地成員國(guó)，應(yīng)稅人員和用戶(hù)的機(jī)構(gòu)所在地或者是支付地點(diǎn)均無(wú)關(guān)緊要。這表明歐盟數(shù)字服務(wù)稅只考慮用戶(hù)參與對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，而不考慮這些用戶(hù)如何或者是否支付服務(wù)費(fèi)用。其中，用戶(hù)的位置主要是通過(guò)用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)應(yīng)稅服務(wù)的設(shè)備IP地址來(lái)確定的。指令根據(jù)所涵蓋服務(wù)類(lèi)型的不同進(jìn)一步規(guī)定了用戶(hù)所在地（征稅地點(diǎn)）和成員國(guó)之間的收入分配，具體如表1所示：

表1

2.3 制度缺陷：歐盟數(shù)字稅存在的不足

2.3.1 歐盟數(shù)字服務(wù)稅在應(yīng)稅服務(wù)的范圍確定方面具有不確定性

歐盟數(shù)字服務(wù)稅的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)試圖在不同類(lèi)型的中介服務(wù)之間劃分一條分界線(xiàn)，從而對(duì)那些只依賴(lài)用戶(hù)參與創(chuàng)造價(jià)值的服務(wù)征稅。但“唯一或主要目的”本身就很難進(jìn)行判斷，例如，對(duì)一些共享經(jīng)濟(jì)模式和在線(xiàn)游戲業(yè)務(wù)模式而言，就很難判斷支付或者通信服務(wù)或者其它數(shù)字內(nèi)容的提供是否是該活動(dòng)的“唯一或主要目的”。如果認(rèn)為是唯一目的，則這種商業(yè)模式被排除在數(shù)字服務(wù)稅應(yīng)稅范圍之外，但這類(lèi)業(yè)務(wù)同時(shí)促進(jìn)了用戶(hù)之間商品和服務(wù)的供應(yīng)或廣告活動(dòng)，因而在很大程度上依賴(lài)用戶(hù)的參與和價(jià)值創(chuàng)造，從這一角度，它又應(yīng)該被納入數(shù)字服務(wù)稅范圍。因此，對(duì)中介行為進(jìn)行區(qū)分的“唯一或主要目的”的定義似乎過(guò)于模糊，無(wú)法在數(shù)據(jù)交換所涵蓋的服務(wù)和那些被排除在應(yīng)用范圍之外的服務(wù)之間劃出一條清晰明確的分界線(xiàn)。

2.3.2 歐盟數(shù)字服務(wù)稅從臨時(shí)措施到單邊措施的異化

雖然說(shuō)“臨時(shí)性”是歐盟數(shù)字服務(wù)稅的制度初衷，歐盟也致力于尋求促進(jìn)稅收公平的多邊解決方法。但由于各國(guó)對(duì)“數(shù)字稅”態(tài)度分歧較大，很難就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度達(dá)成一致意見(jiàn)。因此，數(shù)字服務(wù)稅逐漸變成一系列單邊措施的制度集合，如法國(guó)的數(shù)字稅、英國(guó)的數(shù)字銷(xiāo)售稅、以及印度的均衡稅等。各國(guó)單邊數(shù)字稅制度為整個(gè)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體制帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至異化為披著數(shù)字稅外衣的貿(mào)易保護(hù)主義，這對(duì)于整個(gè)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序是不利的，且各國(guó)稅收制度的區(qū)別可能也會(huì)造成跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的大量避稅現(xiàn)象。

除此之外，雖然歐盟數(shù)字服務(wù)稅已經(jīng)被明確宣布為臨時(shí)解決方案，但它缺乏任何作為臨時(shí)性規(guī)則的“日落條款”。作為一種新的征稅制度，一旦成員國(guó)認(rèn)識(shí)到它是產(chǎn)生收入的有效方式，廢除它可能會(huì)變得非常困難。即使在歐盟層面對(duì)其進(jìn)行廢除，也不能確保成員國(guó)國(guó)內(nèi)是否會(huì)“保留”其國(guó)內(nèi)立法或者再次引入類(lèi)似的國(guó)家稅收。

3 數(shù)字稅政策存在的問(wèn)題

3.1 從理論層面上，數(shù)字稅征收的理論基礎(chǔ)不足

我們通常承認(rèn)用戶(hù)參與對(duì)數(shù)字公司的新經(jīng)濟(jì)模式具有價(jià)值貢獻(xiàn)，所以認(rèn)為用戶(hù)所在國(guó)有權(quán)利對(duì)用戶(hù)所參與的數(shù)字服務(wù)進(jìn)行征稅。在現(xiàn)有稅收框架下，用戶(hù)數(shù)據(jù)、參與和內(nèi)容創(chuàng)建所產(chǎn)生的價(jià)值并不能得到體現(xiàn)，這意味著雖然企業(yè)可以從用戶(hù)參與中獲得大量?jī)r(jià)值，但從中獲得的利潤(rùn)卻不需要納稅，數(shù)字稅就是為了彌補(bǔ)所得稅在這方面的不足而產(chǎn)生的。歐盟委員會(huì)也贊同這一立場(chǎng)，認(rèn)為在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，價(jià)值通常是由算法、用戶(hù)數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售功能和知識(shí)的組合創(chuàng)造的。用戶(hù)僅僅通過(guò)在社交媒體論壇上分享其偏好（例如，對(duì)頁(yè)面進(jìn)行收藏）即可為價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)，因?yàn)檫@些喜好數(shù)據(jù)隨后可被用于定向廣告從而為公司賺取收入。而廣告收入所獲得的利潤(rùn)僅在廣告公司所在國(guó)征稅，這就意味著用戶(hù)的利潤(rùn)沒(méi)有被考慮在內(nèi)。

然而，也有觀(guān)點(diǎn)對(duì)此表示質(zhì)疑，認(rèn)為將用戶(hù)參與作為標(biāo)的的交易行為應(yīng)被視為易貨交易，企業(yè)為換取此類(lèi)數(shù)據(jù)或者內(nèi)容而向用戶(hù)提供了補(bǔ)償（例如數(shù)據(jù)托管、電子郵件服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)等）。該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，不應(yīng)該將從用戶(hù)處獲取數(shù)據(jù)的利潤(rùn)分配給用戶(hù)所在國(guó)，因?yàn)橛脩?hù)提供的數(shù)據(jù)與從企業(yè)供應(yīng)鏈中的獨(dú)立第三方處獲得的其他業(yè)務(wù)輸入（例如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、寬帶接入或者是電力提供）等沒(méi)有什么區(qū)別。

3.2 從性質(zhì)層面上，數(shù)字稅模糊了傳統(tǒng)稅種的界定

根據(jù)歐盟數(shù)字服務(wù)稅指令，數(shù)字服務(wù)稅的征稅稅基為數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而獲得的總收入而非凈收入，從這一層面來(lái)說(shuō)，數(shù)字服務(wù)稅雖然是作為所得稅的補(bǔ)充而提出，但是其并非像所得稅一樣屬于直接稅，反而更類(lèi)似間接稅的形式。數(shù)字服務(wù)稅的間接稅形式部分由于所得稅領(lǐng)域稅收協(xié)定修訂的困難性。雖然說(shuō)歐盟委員會(huì)提出顯著數(shù)字存在的立法提案，并將其作為現(xiàn)有稅收協(xié)定下常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的補(bǔ)充，但是如果第三國(guó)同成員國(guó)之間所簽訂的稅收協(xié)定沒(méi)有關(guān)于顯著數(shù)字存在的規(guī)定，該規(guī)則就不能被適用。因此，如果要將顯著數(shù)字存在規(guī)則適用于第三國(guó)企業(yè)，就需要重新進(jìn)行談判并修改已有稅收協(xié)定的內(nèi)容，這不僅需要耗費(fèi)巨大的時(shí)間成本，也具有無(wú)法達(dá)成一致的風(fēng)險(xiǎn)。而如果將數(shù)字服務(wù)稅規(guī)定為間接稅形式，則不需要對(duì)既有稅收協(xié)定進(jìn)行修改。但數(shù)字服務(wù)稅的間接稅形式容易產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題，由于不屬于直接稅類(lèi)型，所以原則上非居民企業(yè)在他國(guó)繳納的數(shù)字服務(wù)稅并不能在其居民國(guó)主張所得稅抵免。但目前法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅又明確規(guī)定允許納稅人將所繳納的數(shù)字服務(wù)稅從公司所得稅稅基扣除，從這種層面上，數(shù)字服務(wù)稅好像又呈現(xiàn)出類(lèi)似所得稅的直接稅性質(zhì)。

3.3 從國(guó)際貿(mào)易來(lái)看，數(shù)字服務(wù)稅很容易導(dǎo)致貿(mào)易歧視和貿(mào)易保護(hù)

《WTO服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第17條規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易的國(guó)民待遇義務(wù)。以法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅為例，上文提到，法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅允許納稅人將所繳納的數(shù)字服務(wù)稅從公司所得稅稅基扣除，表面上看，各國(guó)數(shù)字企業(yè)都可以適用該稅收扣除規(guī)則，但實(shí)際上非法國(guó)居民企業(yè)如果在法國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，則不可享受稅收扣除。此外，雖說(shuō)數(shù)字服務(wù)稅關(guān)于應(yīng)稅對(duì)象收入規(guī)定的初衷是為了保護(hù)各區(qū)域中小數(shù)字企業(yè)，但由于目前國(guó)家上大型數(shù)字企業(yè)集中在某幾個(gè)國(guó)家，所以這些征稅條件很容易被認(rèn)為是針對(duì)某些特定國(guó)家，從而產(chǎn)生歧視性和貿(mào)易保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的中國(guó)方略

我們必須承認(rèn)，數(shù)字服務(wù)稅邁出了解決數(shù)字稅收問(wèn)題的第一步，為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了一個(gè)具體的解決方案，但同時(shí)，數(shù)字服務(wù)稅的單邊主義性質(zhì)使其具有加重稅收管轄區(qū)之外數(shù)字企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的歧視性風(fēng)險(xiǎn)。全球數(shù)字稅的本質(zhì)是爭(zhēng)奪國(guó)家稅收規(guī)則的話(huà)語(yǔ)權(quán)，在國(guó)際共識(shí)方案和國(guó)際統(tǒng)一規(guī)則出臺(tái)之前，我國(guó)應(yīng)以理智而清醒的態(tài)度面對(duì)當(dāng)前的數(shù)字服務(wù)稅開(kāi)征熱潮，結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況，在共建、共治、共享的基礎(chǔ)上尋求應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的中國(guó)方略。

4.1 國(guó)內(nèi)層面構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系

數(shù)字稅收涵蓋經(jīng)濟(jì)、法律、政治等多個(gè)領(lǐng)域，涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、國(guó)際法、經(jīng)濟(jì)法等多個(gè)法律部門(mén)，所以完善數(shù)字稅相關(guān)制度建設(shè)，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系，是我國(guó)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)。

4.1.1 將顯著數(shù)字存在納入非居民企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)范圍

從實(shí)質(zhì)來(lái)講，數(shù)字服務(wù)稅本就是為了補(bǔ)充數(shù)字經(jīng)濟(jì)下所得稅制度的缺陷而產(chǎn)生的，所以數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代稅收體系的改革應(yīng)先從企業(yè)所得稅相關(guān)制度開(kāi)始。我國(guó)當(dāng)前《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)仍采用實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)，但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，非居民企業(yè)完全可以利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程交易，無(wú)需在來(lái)源國(guó)設(shè)立實(shí)體存在。常設(shè)機(jī)構(gòu)納稅原則的基礎(chǔ)在于非居民企業(yè)所獲取收入同來(lái)源國(guó)之間的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。歐盟關(guān)于顯著數(shù)字存在的立法提案表明，顯著數(shù)字存在所在國(guó)可以對(duì)歸屬為顯著數(shù)字存在的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。顯著數(shù)字存在原則是現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)納稅原則的延伸，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)當(dāng)前價(jià)值創(chuàng)造同實(shí)體存在相隔離的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式稅收問(wèn)題的較好解決方案。于是我國(guó)應(yīng)該在顯著數(shù)字存在原則的基礎(chǔ)上，對(duì)《企業(yè)所得稅法》關(guān)于非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，將雖然在我國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但在我國(guó)具有顯著數(shù)字存在的企業(yè)也認(rèn)定為非居民企業(yè)。同時(shí)，顯著數(shù)字存在可以從來(lái)源于我國(guó)的用戶(hù)數(shù)量、用戶(hù)參與度等用戶(hù)價(jià)值創(chuàng)造因素進(jìn)行考量。

4.1.2 依托數(shù)字優(yōu)勢(shì)提升稅收征管水平

數(shù)字經(jīng)濟(jì)為稅收體系帶來(lái)的不僅僅是實(shí)體制度領(lǐng)域的挑戰(zhàn)，還包括對(duì)稅收征管領(lǐng)域的影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)也被稱(chēng)為大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)復(fù)制、共享、傳播的便捷性為稅收征管提供了很多創(chuàng)新方案。首先，通過(guò)數(shù)字技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效打造一個(gè)信息公開(kāi)透明的稅收征管平臺(tái)以及信息共享平臺(tái)，確保納稅人可以有效知道相關(guān)涉稅信息，并幫助涉稅信息在各部門(mén)之間的有效流通。其次，用大數(shù)據(jù)處理涉稅信息有利于提高稅收征管效率，例如我國(guó)目前的金稅三期系統(tǒng)等“智慧稅務(wù)”的發(fā)展可以在線(xiàn)上幫助解決涉稅問(wèn)題，提高涉稅工作的便捷性。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)是稅務(wù)數(shù)據(jù)取得的一種創(chuàng)新型技術(shù)手段，其在數(shù)據(jù)共享方面有著較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，所以可以用來(lái)構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)的共享體系，具體而言，該共享體系以稅務(wù)部門(mén)為中心，由其他各部門(mén)橫向協(xié)作，推動(dòng)稅務(wù)信息資源的跨部門(mén)共享。

4.2 國(guó)際層面積極參加國(guó)際稅收規(guī)則的研究制定

雖說(shuō)我國(guó)目前還不具備開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅或者其它類(lèi)似稅收的制度條件，但是我國(guó)仍應(yīng)該積極了解當(dāng)前國(guó)家組織以及各國(guó)關(guān)于數(shù)字稅的制度動(dòng)態(tài)，積極推行國(guó)際合作，并在良好國(guó)際合作的基礎(chǔ)上推動(dòng)數(shù)字稅的發(fā)展。

正如歐盟委員會(huì)在數(shù)字稅提案中提到的原政策目標(biāo)所表述的那樣，數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則的制定的部分原因，是為了向國(guó)際社會(huì)發(fā)出在保證數(shù)字經(jīng)濟(jì)公平稅收方面采取行動(dòng)的強(qiáng)有力信號(hào)。作為具有較大影響力的國(guó)際大國(guó)，我們必須在數(shù)字稅制度發(fā)展上表明自身作為“規(guī)則制定者”甚至“規(guī)則引領(lǐng)者”的態(tài)度，積極參與甚至引領(lǐng)數(shù)字稅制度的構(gòu)建。具體而言，我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注各國(guó)關(guān)于數(shù)字稅制度的最近研究思路和官方態(tài)度，加強(qiáng)同世界各國(guó)的對(duì)話(huà)交流，積極參與數(shù)字化時(shí)代國(guó)際稅收法律法規(guī)的制定和國(guó)際協(xié)商工作，廣泛開(kāi)展多邊和雙邊對(duì)話(huà)，提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話(huà)語(yǔ)權(quán)?！?/p>