陳楨 李恒 萬依云

摘 要：審計作為一種經濟監(jiān)管活動，是基于經濟監(jiān)管和發(fā)展的需要。我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，通過供給側改革推動我國經濟轉型升級，經濟發(fā)展更加注重質量、效率、公平和可持續(xù)性。區(qū)塊鏈作為一種新興的數據庫，在保證憑證的透明性和可信性的同時，能夠有效解決大量憑證永久存儲的問題。將區(qū)塊鏈技術應用于審計稅務領域的可行性極高，本文旨在以自由貿易港為背景，分析區(qū)塊鏈技術在審計稅務技術體系建設和運行中的影響，分析在海南自由貿易港建設的背景下，區(qū)塊鏈技術在審計和稅務領域碰撞出不同的火花。

關鍵詞：審計;稅收;區(qū)塊鏈;自由貿易港

審計作為一種經濟監(jiān)督活動，是根據經濟監(jiān)督和發(fā)展的需要，由具有專業(yè)資格的獨立第三方通過信用對被審計單位的所有經濟活動進行監(jiān)督和評價并反饋結果的系統過程。隨著企業(yè)經濟活動的復雜多樣，審計的工作量也越來越大，工作的難度也越來越大。目前，中國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，用供給側改革推動中國經濟轉型升級，經濟發(fā)展更加注重質量、效率、公平和可持續(xù)性。當前，以“減稅降費”為基礎的稅收政策改革作為推進供給側改革的重要手段，不僅可以減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)效率，促進收入分配公平，還可以促進行業(yè)之間的結構調整，但這無疑導致了財政赤字增加或財政支出縮減等帶來的預期不確定性。區(qū)塊鏈作為一種新興的數據庫，在保證憑證的透明性和可信性的同時，能夠有效解決大量憑證永久存儲的問題。區(qū)塊鏈的一些獨特之處，有利于降低審計難度，簡化審計流程，同時減少稅收不確定性。因此，將區(qū)塊鏈技術應用于審計和稅務領域的可行性極高，在海南自由貿易港建設的大背景下，區(qū)塊鏈技術必將與審計、稅務領域碰撞出不一樣的火花。

一、基于自貿港背景下的區(qū)塊鏈技術在審計與稅收體系的構建與運行概述

互聯網即將從信息交換的工具轉化為價值交換工具。區(qū)塊鏈將是這一重大變革的內容之一。區(qū)塊鏈和數字貨幣背后的分布式賬本技術和智能合約可以促進價值互聯網的發(fā)展。區(qū)塊鏈技術以互聯網技術為基礎，其去中心化、去信任、集體維護、不可篡改的技術特點引起了社會各界的廣泛關注，其發(fā)展為進一步提升現代大數據稅收功能提供了契機。區(qū)塊鏈的出現必將促進和加強全球貿易進程，在經歷前所未有的貿易緊張局勢之際，區(qū)塊鏈將成為至關重要的一環(huán)。

作為優(yōu)化全球價值鏈的一種途徑。到目前為止，區(qū)塊鏈已經存在了十多年，但2018年區(qū)塊鏈項目數量才顯著增加，尤其是在全球供應鏈中，用于金融和保險市場以及用于跟蹤非法資金流動。它是眾所周知的比特幣的基本技術框架，其第一個區(qū)塊“創(chuàng)世區(qū)塊”于2009年問世，隨后有越來越多的區(qū)塊被開發(fā)出來，每個區(qū)塊通過網絡技術相互連接，形成一個獨立的系統，即“區(qū)塊鏈”。區(qū)塊鏈采用塊鏈式數據結構來驗證和存儲數據，采用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數據，它是一種新的分布式基礎設施和計算范式，使用密碼學來確保數據傳輸和訪問的安全性，并使用由自動腳本代碼組成的智能合約來編程和操縱數據。其下一波發(fā)展將出現在專業(yè)服務領域，審計服務和稅務服務帶來的變化必將成為焦點。

二、基于自貿港背景下區(qū)塊鏈技術對大數據審計的構建與運行影響

1.構建公開發(fā)票數據庫，共享完整透明信息

區(qū)塊鏈因其去中心化、去信任、集體維護和不可篡改的技術特點，其提高資金流動的透明度的能力不可估量。事實上，在當今社會，尤其是構建自貿港的關鍵節(jié)點，無論何種領域，只要其中涉及大量地理位置分散的用戶，當其存在共同的業(yè)務邏輯時，各方之間又缺乏信任，那透明度必將成為其中的關鍵因素，那么區(qū)塊鏈因其所具備的特殊性，必將成為不二之選。區(qū)塊鏈的吸引力在于它能夠以高效和公平的方式，處理大規(guī)模復雜的交易。

傳統的業(yè)務活動中，紙質版發(fā)票數量、種類繁多，冗雜的發(fā)票既是審計的重點又是挑戰(zhàn)，而當大數據出現之后，區(qū)塊鏈有助于將分散的基礎財務業(yè)務集中，其中發(fā)票的數字化管理就是實現財務工作的“工業(yè)化改造”的必經之路，當區(qū)塊鏈技術逐步完善，紙質發(fā)票將被逐步代替，發(fā)票的數字化構成發(fā)票數據庫，它需要一個開放型的數據庫，發(fā)票的數據化管理將是一個容納這些業(yè)務的良好平臺。

發(fā)票數據庫的重要性體現在其包容性上，區(qū)塊鏈技術正是構建此類數據庫的最好手段。在數據庫建立時，可以建立數據庫的查詢比照系統，根據會計信息的謹慎性采取一定措施構建發(fā)票數據溯源鏈。使財務資源在利用數據進行預測、決策、控制、風險管理、績效評價上發(fā)揮更大的作用。

當審計的重要憑證——票據被良性整理且可以自由使用時，審計過程也會越來越簡化，由此也可最大程度避免財稅業(yè)務過程中欺詐的情況出現。審計過程將完全人工逐漸向自動化轉型。而區(qū)塊鏈技術延伸出的簡化稅務、審計自動化助理也將逐步替代人工，在識別審計內容以及制定更加行之有效的管理戰(zhàn)略方面大放異彩。

2.區(qū)塊鏈技術與審計結合，構建優(yōu)良自貿港審計環(huán)境

對于自由貿易港，區(qū)塊鏈技術應基于監(jiān)管要求，結合不同行業(yè)的相關特性特點進行可達到發(fā)展目的的深入探討與研究。在我國供給側結構性改革的大背景下，自由貿易港需要完成科技革命背景下構建符合自己特性的數字經濟環(huán)境中新審計制度體系，使貿易更簡單、更便捷、更現代、更包容，充分釋放自由貿易港政策效應。如今，大數據、人工智能技術在很多領域的作用不可小覷，這就意味著在構建優(yōu)良自貿港審計環(huán)境方面，如何利用此類技術值得深入研究探討。

區(qū)塊鏈技術的高數據集成性決定了它可以為人工智能提供集中平臺壟斷的數據。而人工智能技術在相關方面又可以對區(qū)塊鏈技術的運營起到監(jiān)控作用，兩方協同合作可以構建更加公平的市場領域，同時促進社會更高速、更公平發(fā)展。區(qū)塊鏈技術與其他新技術結合，可以更有效地降低審計成本和投入，提高審計效率。區(qū)塊鏈技術在與審計結合，通過配合各行業(yè)技術能夠更有效地降低審計成本、提高審計效率。

三、基于自貿港背景下區(qū)塊鏈技術對稅收體系的構建與運行影響

1.構建權威稅收法律數據庫，共享完整法律信息

落實稅收法定，將立法權回收到國家立法機關，從稅收不確定性的角度來看，無疑可以解決多個立法主體，稅法體系復雜、稅法解釋體系混亂等問題。海南自由貿易港建設進程中，因其定位及政策的特殊性，必然有不同的稅收政策的出現，所以做好稅收法定工作的進程中，構建權威稅收法律數據庫勢在必行。由于稅法行政解釋的多樣性和復雜性，一個權威稅收法律數據庫應當是納稅人全面掌握稅收法律的平臺。首先，因為稅收具有非常強的專業(yè)性，而完全實現稅收法定還有一段時間，所以在一定時期內，司法機關可能仍然需要借助行政機關的稅收專業(yè)知識乃至已有的稅法行政解釋。其次，稅收法律數據庫是一個開放型的數據庫，即使在稅收法定之后，立法解釋、司法解釋和行政解釋必然會存在，并且由于稅收的專業(yè)性，有極大可能這些法律解釋也是一個龐大的體系，稅收法律數據庫也將是一個容納這些法律解釋的良好平臺。

稅收法律數據庫的權威最重要地體現在其全面性上，因此建議由財政部聯合國家稅務總局和海關總署等部門牽頭構建這一數據庫，如前文所提到的一些行政解釋是以行政文件如“通知”、“批復”的形式發(fā)布的，還有一些是涉密的，因此存在一部分文件稅務行政機關之間都沒有共享，而區(qū)塊鏈技術則是構建此類數據庫的最好手段。區(qū)塊鏈技術所帶有的安全性和數據集成性是解決數據散亂的最好方式?？紤]到上述問題，在數據庫建立時，可以再建立數據庫的查詢比照系統，采取一定措施發(fā)揮各地財政部門和稅務行政部門乃至納稅人的積極性和主動性，借助數據庫技術在系統中設置根據關鍵詞和文號進行查詢比照的功能，使得稅收工作者和納稅人只要輸入關鍵詞或者文號，就可以將知道的稅收法律法規(guī)和數據庫中已有的文件進行比對，對已有數據庫進行更新。對于涉密文件，可以上傳后在系統中不予顯示全文，但通過數據庫的查詢系統可以通過關鍵詞或者文號進行查詢，然后給出發(fā)布機關等信息，便于線下溝通。

為了在提高稅收確定性的同時提高群眾接受程度，政府可以使用區(qū)塊鏈技術建立相關公民納稅人識別號數據庫。以納稅人識別號為基礎，將個人涉稅信息納入數據庫進行管理，建立完整準確的納稅人檔案和以銀行信息為核心的數據交換平臺，為稅收征管和核查提供數據支撐，區(qū)塊鏈技術的去中心化特質將是構建此類數據庫的不二之選。準確掌握納稅人的經濟活動的及時性提高，不僅有利于稅務部門的全面監(jiān)管，也有利于強化社會治理。

此外，由于涉稅信息涉及多個部門的影響，信息共享存在安全隱患，以及信息化建設需要逐步完善，稅務部門尚未建立自然人涉稅信息共享數據庫，因此我國涉稅信息共享不足、稅源信息掌握不全面的現狀依然存在。所以可以利用區(qū)塊鏈技術需要擴大個人所得稅信息的部門間共享共用。我們可以參考西方國家的個人信息建設機制，財政部牽頭對各部門提供的信息進行匯總，國家稅務總局提出信息需求，接收信息并開展分析。同時在政府治理過程中，逐步擴大納稅人識別號和個人所得稅信息在社會生產生活中的應用，這不僅有助于降低信息不對稱帶來的稅收流失風險，也將有助于公共部門提供更多便利、高效、優(yōu)質的公共服務。綜上所述，我國應加快智慧稅建設進程。區(qū)塊鏈、5G、云計算、人工智能等技術為年度個人所得稅匯算清繳方式創(chuàng)新和自然人稅收治理現代化提供了有力支撐。下一步，將先進技術與自然人稅收治理相結合，推進自然人稅收治理的數字化、智能化管理。

2.區(qū)塊鏈技術與稅收結合，構建良性稅收自貿港

區(qū)塊鏈技術的應用必將會為稅務行業(yè)節(jié)約成本和提高效率，但同時也會使稅務行業(yè)面臨嶄新的機遇與挑戰(zhàn)。自貿港建設過程中，將區(qū)塊鏈技術應用到稅收系統中，可以轉變自貿港公民和政府之間互動的方式——納稅人的涉稅項目、金額等內容將會更加直觀地展現在稅務機關面前，而稅收依據、過程和納稅機關的執(zhí)法過程也會更加公開透明，這對于自貿港建設非常必要。自貿港建設進程中一定會涉及到很多的貿易往來，區(qū)塊鏈稅收數據庫的構建有利于使納稅機關和納稅人的相對關系趨于平等。對于企業(yè)而言，自貿港獨特的稅收體系下，區(qū)塊鏈集成稅務系統可以使公司內部運作進程更加透明，在與大型跨國公司不同部門之間業(yè)務往來時，區(qū)塊鏈系統可以更加智能地選擇往來結算方式和稅收方法，在改變稅收體系的同時改進稅收管理部門和企業(yè)對待遵從的方式。

未來，區(qū)塊鏈技術必將逐步向成熟發(fā)展，在這樣的條件下，我們需要盡量減少區(qū)塊鏈開發(fā)者的能耗，同時需要推動私有區(qū)塊鏈向公有區(qū)塊鏈的轉變。因為公共區(qū)塊鏈可以在利用區(qū)塊鏈的網絡效應的同時，促進各種標準的協調程度更高。雖然我們無法否認區(qū)塊鏈應用至稅收系統中所帶來的風險——技術產生的匿名性可能被犯罪分子濫用，為洗錢和稅務犯罪提供了便利;但從長遠來看，這些技術將使我們有機會通過加強已知的客戶規(guī)則和增強區(qū)塊鏈代碼中的合規(guī)性打擊非法資金流動，來促進合規(guī)性并找到更有效的方法。

在改造稅收體系方面，區(qū)塊鏈、人工智能和機器人技術具有很深的潛力，建立稅收智能數據庫，稅務管理部門可以直接了解公司的賬戶信息，傳統的增值稅和工資稅處理方法將得到簡化。區(qū)塊鏈技術將改變對土地和建筑物征稅的方式，以此來更新估值方法，并加強公眾監(jiān)督。

四、結語

我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，正通過供給側結構性改革推動我國經濟轉型升級，海南自由貿易港在國家的支持下擁有了更大的改革自主權。而區(qū)塊鏈作為一種新興的數據庫，基于其獨特的技術特性，在符合監(jiān)管要求的情況下，必將符合自由貿易港的發(fā)展規(guī)劃，在審計和稅務領域碰撞出不同的火花。分析區(qū)塊鏈技術運用于自由貿易港審計中的經驗和不足，有利于構建數字島建設背景下的新的審計模式，推進區(qū)塊鏈建設有關工作。我們應當將系統性、整體性、協同性等要求融入數字經濟環(huán)境中新的貿易制度新體系中，實現自由貿易港所需的技術革命保障，讓貿易更加安全普惠，使自貿港政策效應充分釋放。

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作者簡介：陳楨（2000- ），女，河南人，瓊臺師范學院在讀本科生，管理學院團總支副書記，瓊臺師范學院辯論隊隊長，2020年瓊臺師范學院大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目主持人;李恒（1975- ），男，海南?？谌耍洕鷮W士，高級會計師，海南省會計領軍人才，海南省拔尖人才，瓊臺師范學院財務處，主要研究方向：財政、稅務、審計;萬依云（1976- ），女，江西人，經濟學士，教育碩士，高級會計師，高級管理會計師，海南省會計領軍人才，海南省拔尖人才，瓊臺師范學院副教授，主要研究方向：會計、財稅、信息化