李培德

【摘? 要】隨著我國新政策的推行和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，我國越來越朝著信息化、智能化的新時代邁進。立足于這一現(xiàn)實情況，論文從管理會計的角度出發(fā)，詳細分析了目前管理會計和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵和特點，并且有針對性地提出了一些規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對建議和措施，希望能對相關(guān)的會計從業(yè)者產(chǎn)生一些實質(zhì)上的幫助，具有一定的參考價值和借鑒意義。

【Abstract】With the implementation of China's new policies and the development of big data， China is more and more toward the new era of informatization and intelligentialize. Based on this reality， from the perspective of management accounting， the paper analyzes the connotation and characteristics of the current management accounting and enterprise tax risk in detail. It pertinently puts forward some corresponding suggestions and measures to avoid tax risks， hoping to provide some substantial help to the relevant accounting practitioners， with a certain reference value and significance.

【關(guān)鍵詞】管理會計;企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險管理;策略

【Keywords】management accounting; enterprise; tax risk management; strategy

【中圖分類號】F234.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）06-0042-02

1 管理會計和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容

1.1 管理會計的含義

財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出：管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。因此，管理會計著重為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，是提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。它的主要職責(zé)和作用是為企業(yè)提供業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的管理信息，參與決策和考核，從而實現(xiàn)會計信息的價值創(chuàng)造。

1.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義

對于每一個企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險既包含企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在明知稅收法規(guī)的情況下，仍然逃稅漏稅，觸犯稅務(wù)法律法規(guī)的風(fēng)險，也包括由于不懂稅法、缺乏法律意識、未進行稅收籌劃或稅收籌劃失敗所導(dǎo)致的多繳或少繳稅款的風(fēng)險。例如，一個企業(yè)通過改變折舊政策、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加費用等手段減少會計利潤，虛報應(yīng)納稅所得額，從而導(dǎo)致補交稅款并加收罰款和滯納金，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的第一種風(fēng)險。又如，某西部企業(yè)在作出全資子公司分配股利的決定時未進行充分的納稅籌劃，導(dǎo)致當(dāng)年母公司收入總額不符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于收入的比例限制，無法享受優(yōu)惠稅率從而多繳了不必要的所得稅款，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的第二種風(fēng)險。

1.3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與管理會計的關(guān)聯(lián)

業(yè)務(wù)決定財務(wù)、財務(wù)決定稅務(wù)。稅務(wù)內(nèi)生于企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資活動和信息化等，滲透企業(yè)的方方面面。運用管理會計的方法和工具去識別、評估和應(yīng)對管理過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，使稅收剩余風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)，做到業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)以及法務(wù)的融合，從而優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也正是管理會計所要達到的目標(biāo)。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與管理會計之間是一種內(nèi)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2 企業(yè)面臨的重要稅務(wù)風(fēng)險

雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括很多，但是以下4個方面是企業(yè)當(dāng)前所面臨的重要稅務(wù)風(fēng)險，即稅收政策風(fēng)險、企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風(fēng)險、運營和交易中的稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)會計核算稅務(wù)風(fēng)險。

2.1 稅收政策風(fēng)險

隨著我國的改革發(fā)展，制度建設(shè)的推進，我國的稅法內(nèi)容也與時俱進。在新時代下，國家和政府為了更好地建設(shè)富強、文明、和諧的中國，對稅收制度和稅法體系進行了不斷的調(diào)整和完善，近幾年減稅降費政策的相繼出臺，稅收條款不斷更新，加上原有的龐大的法律、條例、辦法、公告、解釋、通知等稅法體系，企業(yè)會計和稅收人員不得不緊跟政策，不停更新知識，稍有懈怠便套用了舊的稅收條款，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風(fēng)險

對于擁有長期規(guī)劃，準(zhǔn)備做百年老店的企業(yè)來講，其企業(yè)愿景與合法納稅并不矛盾，但是稅收的繳納在利潤最大化的企業(yè)目標(biāo)下是對企業(yè)效益的抵減，因此，管理層為追求短期利益而忽視稅務(wù)風(fēng)險的管理，經(jīng)常使用不合法手段以減少稅收負擔(dān)，或者對稅法的嚴(yán)肅性缺少判斷，迷信人情稅，防范意識淡薄，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有識別、評估和應(yīng)對機制，完全依賴于財務(wù)人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)能力，風(fēng)險管控水平低下，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 運營和交易中的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的資金投入、經(jīng)營范圍和經(jīng)營模式的復(fù)雜程度、組織架構(gòu)、管理模式和考核辦法以及企業(yè)所處的生命周期均不同程度地影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。企業(yè)日常的運營和交易也會不斷地給企業(yè)帶來多變的、不確切的稅務(wù)風(fēng)險。例如，在采購環(huán)節(jié)，涉及采購業(yè)務(wù)合同定價、增值稅發(fā)票開具時間、進項稅額認證抵扣、付款方式、供應(yīng)商增值稅納稅人身份等稅收風(fēng)險;在銷售環(huán)節(jié)，涉及收款模式、價外費用、關(guān)聯(lián)交易定價等涉及的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅基礎(chǔ)所帶來的稅收風(fēng)險等。

2.4 企業(yè)會計核算稅務(wù)風(fēng)險

在業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的同時，財務(wù)對業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確程度也影響著稅務(wù)風(fēng)險。一方面，會計政策的選擇和會計估計在稅法允許的情況下對會計利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響;另一方面，由于我國會計準(zhǔn)則已日趨與國際準(zhǔn)則趨同，而稅收政策也逐漸形成體系，會計準(zhǔn)則與稅法制定原則、出發(fā)點和處理方式的不同形成了稅會差異。這兩項因素導(dǎo)致稅收既遵從又區(qū)別于會計核算，準(zhǔn)確的會計核算是減少稅收風(fēng)險的前提，但又不能完全地減少稅收風(fēng)險。

3 利用管理會計規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的措施和對策

縱然稅務(wù)風(fēng)險是復(fù)雜可變的，但是稅務(wù)風(fēng)險是可控的。我們可以利用先進的科學(xué)技術(shù)和技術(shù)人員的經(jīng)驗，對稅務(wù)風(fēng)險進行評估和預(yù)防，把控稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，使稅務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)最小化。由于管理會計的價值創(chuàng)造屬性，我們可以遵循風(fēng)險管理的主要思路，利用管理會計的理論和方法，依據(jù)國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的規(guī)定，對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)管控，分析和評價稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險進行規(guī)避、分擔(dān)、化解，使其處于企業(yè)可接受范圍。

3.1 構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險框架，打造高水平的稅務(wù)團隊

有了理論基礎(chǔ)，首先要搭建稅務(wù)風(fēng)險管理組織，隨著企業(yè)對稅收重要性的逐步認識，建立獨立于財務(wù)之外的稅務(wù)風(fēng)險管理組織成為趨勢，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際規(guī)模設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，并建立由董事會負責(zé)督導(dǎo)和參與決策，管理層作為經(jīng)營內(nèi)容，與其他風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度相結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

對一個企業(yè)而言，為打造出高水平的稅務(wù)團隊，一定要打造高效的稅收學(xué)習(xí)型組織，對稅務(wù)工作者定期安排稅務(wù)法律法規(guī)學(xué)習(xí)和考試，在學(xué)習(xí)的過程中通過給出實際問題，讓稅務(wù)工作者們充分的溝通交流，給出最有效的解決方案。實現(xiàn)稅務(wù)管理崗位的角色演進，讓企業(yè)的稅務(wù)專員從簡單的稅務(wù)事務(wù)的處理員逐步成長為稅務(wù)管理顧問和稅務(wù)事項決策支持者。

3.2 對公司的稅務(wù)流程進行評估

對公司的業(yè)務(wù)流程存在的稅收風(fēng)險進行評估是企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對公司的采購和銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、投資和融資以及其他流程進行全方位的梳理，并結(jié)合所涉及稅種及其對企業(yè)的影響比例，應(yīng)用SWOT分析法等管理會計工具，分析和識別風(fēng)險，逐步建立風(fēng)險點的監(jiān)督管理和預(yù)警機制，建立《稅務(wù)風(fēng)險清單庫》《稅務(wù)風(fēng)險案例庫》等。

3.3 強化稅務(wù)風(fēng)險意識，提高稅收遵從度

在管理會計的基礎(chǔ)上，為避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，應(yīng)該加強公司各部門的稅務(wù)防范意識，在全公司廣泛地宣傳稅務(wù)信息，不落下每一個人。這不僅需要企業(yè)管理者在加強稅務(wù)防范意識上起到帶頭作用，發(fā)布預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的文件，還需要每個部門主管積極落實企業(yè)管理者的相關(guān)精神，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各個部門的特點制定不同的宣傳方案，提高公司員工稅法知識，并且養(yǎng)成良好的稅務(wù)防范習(xí)慣，融入企業(yè)文化之中。

3.4 做好企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析工作

企業(yè)應(yīng)采用新興的技術(shù)手段提高稅務(wù)部門的效率，如利用計算機技術(shù)對重復(fù)性的涉稅事項進行監(jiān)控，建立稅收日歷、稅務(wù)文檔數(shù)據(jù)庫、法規(guī)庫等數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有條件的企業(yè)還可以通過利用宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)等進行數(shù)據(jù)挖掘，建立自己的稅務(wù)管理模型。除此之外，企業(yè)應(yīng)將上述數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)外部之間合理地傳遞和溝通，保證及時發(fā)現(xiàn)問題，及時報告和處置。

4 結(jié)語

總而言之，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的客觀存在性不容置疑，但是企業(yè)單位利用好管理會計，并采取一定的措施后，稅務(wù)風(fēng)險可以得到有效的規(guī)避和防范。

隨著稅務(wù)法規(guī)和條例的完善，重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，增進對稅務(wù)風(fēng)險的認識是每個企業(yè)應(yīng)該做的事。企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理人員要充分考慮各種因素可能對稅務(wù)風(fēng)險造成的影響，關(guān)注我國稅法的更新和變化，與政府相關(guān)部門達到信息的統(tǒng)一化。除此之外，企業(yè)要讓管理會計工作與時俱進，不斷創(chuàng)新，促進企業(yè)創(chuàng)造出優(yōu)秀的業(yè)績。

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