摘 要：在日趨成熟的市場經濟發(fā)展水平下，需要對企業(yè)的預測、決策、計劃等的成本進行分析。本量利分析是通過數(shù)學建模，將企業(yè)生產中與經營決策有關的變量進行整理而建立的模型?？墒?，在實際管理工作過程中，存在一部分管理人員對本量利分析在經營中所占的決策地位認識存在不足，于是對于企業(yè)管理者，就需要對本量利分析及其技術有足夠的了解。本文介紹了本量利分析定義、基本模型及相關信息、本量利分析在當代企業(yè)管理中的作用，同時闡述了本量利分析在企業(yè)經營中實踐所發(fā)生的弊端。最后，闡釋了幾種提高本量利分析方法在企業(yè)經營管理中實踐成果的方針，以待可以給未來企業(yè)本量利分析管理應用帶來實用借鑒。

關鍵詞：本量利分析;經營方針;信息

一、本量利分析定義、基本模型和相關信息

本量利分析是對成本、業(yè)務量、利潤之間相互關系進行研究的一種系統(tǒng)方法。這種分析方法通過成本性態(tài)研究的條件，采取數(shù)學建模和圖形表達，對成本、業(yè)務量、利潤和價格等條件下的相互聯(lián)系進行主要分析，以此為企業(yè)管理方針和目標管控提供有價值的信息，同時實踐于企業(yè)的預測、方針、計劃以及管控等行為中。采取本量利分析，應該了解本量利的根本關系。從這個定義能夠了解，本量利分析的基本含義是分析企業(yè)在生產經營中正好位于保本時刻的本、量、利三者之間的聯(lián)系。又因為本量利分析的條件是變動成本法以及成本性態(tài)研究，那么它的計算方法同時也是變動成本法下計算利潤的方法，也就是“利潤=銷售量-（變動成本+固定成本）×銷售價格=銷售收入-總成本=（銷售單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本”，此公式可以把企業(yè)成本、價格、業(yè)務量以及利潤各條件之間的彼此聯(lián)系表達出來。

通過對本量利的研究實踐，首先要了解基本本量利模型，而且要把本量利分析模型的根本研究內容充分了解，其中有以下幾方面：

（1）盈虧平衡分析。就是對盈虧平衡條件下的企業(yè)生產經營量通過計算來找到盈虧平衡點，讓企業(yè)的產品銷售價格和成本支出盡可能達到相同狀態(tài)也可以大于成本支出，就可以實現(xiàn)企業(yè)的盈利。

（2）目標利潤分析。來對目標利潤進行分析，能夠了解目標利潤所帶來的產品銷售數(shù)量以及銷售收入。

（3）安全邊際分析。即通過盈虧臨界點的前提下研究企業(yè)產品銷售數(shù)量，來計算產品銷售的安全邊界值，如果安全邊際數(shù)值越大，那么企業(yè)生產經營盈虧的風險越小。

（4）敏感性分析。通過對企業(yè)經濟效益作用比較高的不穩(wěn)定性條件、技術手段和主要研究目標等各種不穩(wěn)定性條件進行通過，發(fā)現(xiàn)主導企業(yè)未來發(fā)展的因素，那么就可以讓企業(yè)通過相關因素形成合適的經營管控對策，同時能夠增加企業(yè)管理水平。

二、本量利分析在企業(yè)生產經營中的應用意義

1.提高成本管理的有效性

企業(yè)變動成本以及固定成本的比例能夠作用著企業(yè)在不同銷量能力上的保本位置以及營銷數(shù)量。進行本量利分析，企業(yè)能夠預測和研究成本結構形成對企業(yè)總體經營水平的影響，能夠較為直接地判斷出生產經營水平和安全系數(shù)的大小，讓企業(yè)對成本費用得到了解，盡可能增大企業(yè)的固定資產利用率，于是達到降低成本和增加效益的方針。對于成本管理而言，產品質量并不是越高越好，如果超過合理水準時，質量過剩。不管是質量不足或過剩，很可能會造成成本管理的難度增加，都要通過成本管理加以管控。

2.銷售經營品構成變化的合理性

對于多樣式生產經營的企業(yè)，不同的產品樣式構成產生的綜合邊際貢獻率不一樣。使用本量利分析了解產品結構，增大邊際貢獻率高產品的占比，使企業(yè)經營決策出不同產品最佳的銷售量，降低訂貨中的盲目性及單一性，企業(yè)的生產經營能夠更順利。商品銷售結構變動是對商品銷售組成的分析。商品銷售構成變動一般情況下通過報告期的實際銷售額以及計劃進行成本的比較。可是由于消費需要有季節(jié)性成本結構的變動，不但要分析商品銷售的年度指標信息變動，而且需要分別來對各個時期的銷售成本指標進行研究和理解，觀察每個時期的商品銷售額度以及成本構成，了解每種或其他主要商品在年內銷售的動態(tài)成本額和在各階段的變化，確定計劃完成項目目標的均衡性，從而理解企業(yè)每個時期的商品成本變動情況。

3.企業(yè)未來利潤提高的可能性

當企業(yè)的個別變動成本以及固定成本確定的情況下，產品銷售價格大于保本點價格后，適當增大價格意味著可以增大利潤。進行本量利分析，可以分析在不同的售價下，企業(yè)是否彌補了總成本，究竟獲取多少利潤。為能夠做出合理的銷售價格方針，企業(yè)應該時刻注意市場價格變化，同時改變價格方針，通過最優(yōu)的策略來提高企業(yè)的經營能力。經營方針和企業(yè)領導的作用，在經營活動的個別變動成本和固定成本中，企業(yè)領導首先必須為企業(yè)和員工指明將來發(fā)展成本的方向和發(fā)展藍圖，最直接的辦法就是制定一個明確不同售價的經營方針。

三、本量利分析模型的應用

旅行包公司生產旅行箱，每個旅行箱單位變動成本是120元，主要是原材料、動力費、機物料消耗等，變動成本總額隨行李箱量增加而增加;固定成本總額24000元并在相關范圍內不隨行李箱數(shù)量增加而改變，主要由職工薪酬、設備折舊兩部分組成;銷售單價為240元，公司去年售出250件，盈利10000元;企業(yè)的生產能力為700件，管理層期望今年達成的今銷售利潤為31000元。

1.保本計算和分析

保本相關計算

保本銷售量：X0=24000/（240-120）=200件

保本銷售額：Y0=200*240=48000元

單位邊際貢獻：CM=240-120=120

邊際貢獻率：CMR=（240-120）/240*100%=50%

保本銷售量=固定成本/單位邊際貢獻

保本銷售額=固定成本/邊際貢獻率

在這個案例中，通過上述計算可了解保本銷售量是200件，保本銷售額為48000元，單位邊際貢獻是其銷售單價減去單位變動成本是120，邊際貢獻率則是單位邊際貢獻和銷售單價的比得出，為50%。通過計算過程也能夠看出保本點兩個指標的計算和邊際貢獻的聯(lián)系。

2.保利計算和分析

保利計算

目標利潤 31000元時保利計算

保利銷售量 （31000+24000）/（240-120）=458件

保利銷售額 458*240=109920元

安全邊際量 458-200=258件

安全邊際額 258*240=61920元

安全邊際率 258/458*100%=56.32%

3.敏感性分析

通過敏感性分析，可以了解各個因素形成的作用大小，通過分析各數(shù)據變化能夠讓利潤產生質變的界限，同時在各信息情況有所變動時管理者可以做出應對，讓生產經營活動有所管控，同時在最適宜的狀態(tài)之下。

將銷售單價同比增加10%的比例，即銷售單價增到240*（1+10%）=264元，不變化其他的前提而按照新的單價計算，此時利潤為（264-120）*250-24000=12000元，利潤變化率等于（12000-10000）/10000=20%，單價的敏感系數(shù)2.0。

從百分率來看，銷售單價對利潤所造成的影響水平比較高，產品單價的敏感系數(shù)較大說明漲價能夠有效提升企業(yè)的凈利潤;固定成本的敏感系數(shù)越小，敏感程度則越低，同時對利潤的影響也不是十分明顯。

四、本量利分析在企業(yè)生產經營中應用存在的問題

1.從會計核算系統(tǒng)中形成的成本習性分類信息不準確

目前企業(yè)均已形成會計電算化，成本費用性會計科目形成均按傳統(tǒng)會計準則的會計科目安排，可是普遍存在與管理會計嚴重不匹配的問題，對成本費用類科目均沒有依照成本習性來形成子科目，比如在薪資核算上，傳統(tǒng)會計核算一貫是將形成的薪資根據人員特點，在財務軟件上形成“生產成本-人工成本”、“制造費用-人工費用”。但企業(yè)生產人員的工資構成一貫是在一個或多個會計核算期間不存在改變的基本薪資上按產量和工時形成的計件和計時工資，財務軟件沒有根據薪資的成本習性去分別形成二級核算科目。在進行本量利分析過程中，財務人員應該重新從系統(tǒng)中抽取數(shù)據并進行重新劃分，會花費大量的人力和時間，還可能會造成數(shù)據不準確，讓本量利分析不及時以及形成誤差，影響公司銷售價值、管理成本等決策方針。

2.本量利分析法有效運用存在困難

因為國內財務管理的方式和會計從業(yè)人員職業(yè)水平限制，尤其是對信息化表格執(zhí)行能力較差，不能完成盈虧平衡圖，只可以形成靜態(tài)的本月的本量利分析結果，無法提供動態(tài)的個別變動成本、固定成本、銷量、盈虧變化的傳統(tǒng)規(guī)律，對公司以后銷量、銷售品定價和成本費用管控等方面不能夠提供準確、穩(wěn)健的信息。

3.本量利分析法無法給定價方針提供依據

個別單位變動成本、銷量、銷售價格的改變會對利潤產生影響，因為內外市場環(huán)境的不斷改變，銷售產品的單位變動成本、銷售額、銷售價格也表現(xiàn)出不斷改變的動態(tài)過程。因為不存在動態(tài)的本量利研究模型，在企業(yè)成本價格、計件和計時工資等內外部因素發(fā)生重大改變時，無法及時提供變動成本存在重大變化時對銷售額、價格的變化需要，影響企業(yè)經營決策的及時反應。

五、提高本量利分析在企業(yè)生產經營中應用質量的建議

當前階段的“本量利”分析根據諸多假設，企業(yè)在執(zhí)行時受到許多限制，于是讓“本量利”分析的實踐范圍存在局限;根據“本量利”分析的理論而說，也存在問題應該解決，于是在應用中有以下幾點建議。

1.企業(yè)需要細致劃分成本因素

成本因素的比較在本量利分析中扮演十分重要的角色，變動成本以及固定成本的分類誤差直接導向著本量利的分析態(tài)勢和企業(yè)的戰(zhàn)略方向。同時為了確保成本因素劃分的正確性，企業(yè)應需要關注以下問題：首先，企業(yè)應該詳細輸入各項經濟指標，這是理解正確的必要條件。其次，企業(yè)劃分成固定成本以及變動成本的情況下，在成本項目沒辦法以直接的方式歸類到其中一類屬性的情況下，就需要對這類成本項目開始相當詳細的歸類，直到劃分為可以區(qū)分為止。再次，企業(yè)需要從自身實際出發(fā)，通過不一樣的條件和因素，同時根據具體方面來劃分成本項目，與之相對地調整成本控制的方法而后對業(yè)務水準以及目標利潤等重要因素再次進行理解，完成成本屬性歸類的動態(tài)數(shù)據管理，保證分析成果的時間有效性這一特征。在實際執(zhí)行中企業(yè)要注意自身實際情況，應該對成本存在清晰的了解，同時與其他優(yōu)秀的管理經驗相協(xié)調，保證結果的精確以及科學性，以期相關方針和預測此方法的有效性充分展現(xiàn)。

2.企業(yè)可以通過“動態(tài)化”的本量利分析歸納和計算

企業(yè)在使用本量利分析數(shù)據的情況下，只要預測的時間循環(huán)越長，那么形成的不穩(wěn)定因素就越多，遠離目標的概率就越大，計算的結果越無法接近正確。企業(yè)能夠運用“動態(tài)”的手段，使整個周期形成幾個短的時間周期，將每個周期進行“分割”形成短期戰(zhàn)略目標。同時制定總的計劃利潤和銷售額度后，分階段的方式來進行本量利控制與管理，幫助企業(yè)找出企業(yè)生產以及營業(yè)中的主要矛盾，然后對經營誤差采取有效手段，實現(xiàn)企業(yè)動態(tài)化管控戰(zhàn)略?，F(xiàn)實經營活動中，“本量利”方法中包含的諸多變量，彼此之間的關系是相當復雜的，在不存在假設的條件下，要進行適當?shù)臄U展研究，可以通過辦公的電子信息表軟件，保證適合條件進行信息處理。

3.企業(yè)應及時掌握物價變動態(tài)勢

在通過本量利分析的情況下，企業(yè)無法避免地會遇到物價的改變。物價改變的時候，在對企業(yè)的原材料、直接人工、制造費用發(fā)生影響的同時，單位變動成本的發(fā)生改變還會直接作用著產品的銷售度。這就需要企業(yè)時刻了解物價變化態(tài)勢，掌控最新的價格因素，還要同時更新改變基礎分析信息，本量利分析的成果就會更符合事實?！氨玖坷狈治龅募僭O前提在短期分析中能恰當?shù)財M合，于是企業(yè)在利用時點和動態(tài)分析結合，用長遠的眼光發(fā)現(xiàn)問題，不但應該憑一次結果確定長期期望，而且應該反復多次試驗，逐漸貼近最終目的。

4.分析多成本動因信息越加貼合實際

企業(yè)要改變成本變動對本量利分析的作用，就需要從成本動因的方面來理解成本特征。成本的時效性十分明顯，伴隨時間的改變，存在分析結果形成巨大誤差的可能性。分析結果的正確還是錯誤，很大方面上取決于企業(yè)是否能夠準確把握多成功內在因素，對變動因素進行計算分析以及改善才可以有效增加企業(yè)經營管控準度。這就應該要企業(yè)以多成本因素為前提進行本量利計算工作，將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本以及固定成本就可以符合企業(yè)經營成果，同時有效增大企業(yè)的管控準度，分析成果更具有戰(zhàn)略意義。

六、結論

總之，本量利分析法在企業(yè)的計劃和完成年度預算、企業(yè)生產管控以及決策等方面都可以靈活使用，在企業(yè)生產中發(fā)揮重要功能。隨著企業(yè)的財務技術和信息軟件不斷更新，財務人員業(yè)務水平、管理方法不斷持續(xù)增強，本量利分析法在日常工作應用中不僅可以完善企業(yè)成本核算規(guī)范，還在企業(yè)經營管控和生產決策中發(fā)揮重要功能，促進企業(yè)的未來可持續(xù)進步。

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作者簡介：楊浩哲（1995.06- ），男，漢族，遼寧葫蘆島人，沈陽大學商學院，碩士研究生在讀，研究方向：企業(yè)風險管理與控制