劉光強(qiáng)（副教授/博士）

（三亞學(xué)院 海南 三亞 572022）

一、引言

在數(shù)字科技時(shí)代，區(qū)塊鏈作為新興技術(shù)正深刻地影響著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。2019年10月，在中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)在科技革新中要發(fā)揮重要作用，大力提高區(qū)塊鏈自主創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力，助力經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。目前，區(qū)塊鏈在很多行業(yè)開(kāi)始應(yīng)用，審計(jì)行業(yè)也有許多理論和實(shí)踐。區(qū)塊鏈技術(shù)是核心創(chuàng)新技術(shù)的突破口，推動(dòng)了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)方面的創(chuàng)新應(yīng)用，逐步形成了區(qū)塊鏈審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)作為提高審計(jì)效率、質(zhì)量和可信度的核心科技，與人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等數(shù)字科技深度融合，必將開(kāi)創(chuàng)全新的智能審計(jì)模式。由于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法和應(yīng)用模式的限制，導(dǎo)致在許多方面存在一些問(wèn)題，比如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析和儲(chǔ)存等方面存在缺陷；審計(jì)基礎(chǔ)工作繁雜，審計(jì)成本較高；審計(jì)人員獨(dú)立性較缺乏，面臨道德風(fēng)險(xiǎn)；高度依賴會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；審計(jì)工作效率低下；事后審計(jì)和抽樣審計(jì)的結(jié)論具有不確定性等。審計(jì)人員要面臨更加多樣復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)和信息，傳統(tǒng)審計(jì)的弊端日趨明顯，已無(wú)法滿足現(xiàn)代審計(jì)的要求，需要不斷升級(jí)，以適應(yīng)數(shù)字時(shí)代的發(fā)展。以區(qū)塊鏈為核心技術(shù)的智能審計(jì)成為發(fā)展趨勢(shì)，加快建設(shè)區(qū)塊鏈智能審計(jì)平臺(tái)成為現(xiàn)階段審計(jì)工作的重點(diǎn)。智能審計(jì)不僅僅能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)，同時(shí)也解放了審計(jì)人員，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)，解決現(xiàn)存審計(jì)的問(wèn)題，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，迫切需要開(kāi)展基于區(qū)塊鏈審計(jì)的智能審計(jì)的研究和實(shí)踐。

二、基于區(qū)塊鏈審計(jì)和智能審計(jì)的實(shí)踐與理論成果

（一）基于區(qū)塊鏈審計(jì)和智能審計(jì)的實(shí)踐

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種底層應(yīng)用技術(shù)和信息創(chuàng)新技術(shù)，在許多領(lǐng)域得以運(yùn)用，同樣區(qū)塊鏈技術(shù)已逐漸應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，給審計(jì)帶來(lái)了重大影響。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”稱之為區(qū)塊鏈審計(jì)，其應(yīng)用和發(fā)展有助于根本性改善和解決傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法解決的問(wèn)題。區(qū)塊鏈審計(jì)首先在國(guó)外得到了快速發(fā)展。日本制定了區(qū)塊鏈審計(jì)準(zhǔn)則，包括第38號(hào)、第55號(hào)和第61號(hào)實(shí)用審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所大力推進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)戰(zhàn)略部署。德勤的區(qū)塊鏈平臺(tái)Rubix與BlockCypher、Bloq等展開(kāi)合作實(shí)驗(yàn)，并于2017年加入全球知名區(qū)塊鏈組織——以太坊。安永與其他區(qū)塊鏈公司合作，于2018年開(kāi)始對(duì)外提供區(qū)塊鏈審計(jì)服務(wù)。畢馬威與微軟合作建立區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室并加入了區(qū)塊鏈華爾街聯(lián)盟。普華永道與Blockstream聯(lián)合開(kāi)發(fā)了區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)，用于數(shù)字審計(jì)服務(wù)。我國(guó)也高度重視區(qū)塊鏈的應(yīng)用。國(guó)家審計(jì)署也已開(kāi)始研究和運(yùn)行區(qū)塊鏈審計(jì)，用區(qū)塊鏈鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)儲(chǔ)存和驗(yàn)證數(shù)據(jù)，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)塊匹配了時(shí)間戳，其公鏈就是審計(jì)的數(shù)據(jù)源。我國(guó)首個(gè)區(qū)塊鏈試驗(yàn)區(qū)于2018年10月在海南成立，“鏈上海南”助力海南數(shù)字治理和審計(jì)監(jiān)督體系。

由于區(qū)塊鏈審計(jì)是最近幾年興起的審計(jì)模式，其理論和實(shí)踐仍在不斷完善中；基于區(qū)塊鏈審計(jì)的智能審計(jì)模式尚在探索中，極少有成熟的案例。目前，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)部署了智能審計(jì)科研項(xiàng)目，依托其人才、信息、全球化市場(chǎng)地位和資金實(shí)力，在區(qū)塊鏈審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極探索智能審計(jì)模式。

（二）基于區(qū)塊鏈審計(jì)和智能審計(jì)的理論成果

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新及區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，構(gòu)建的區(qū)塊鏈審計(jì)系統(tǒng)逐漸向智能化方向發(fā)展，智能審計(jì)的重點(diǎn)和基礎(chǔ)是審計(jì)數(shù)據(jù)的智能化提取與處理。學(xué)術(shù)界針對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)和智能審計(jì)的技術(shù)進(jìn)行了持續(xù)研究，提出了很多相關(guān)建議和技術(shù)方法。

1.基于區(qū)塊鏈審計(jì)的理論研究。區(qū)塊鏈不僅是一種新興科技，更是一種分布式、去中心、去信任的管理思想。系統(tǒng)全部節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)和共享分布式賬本，解決了各自維護(hù)的信任問(wèn)題，提高了審計(jì)工作的效率、合規(guī)性和可靠性。近年來(lái)，不同學(xué)者從不同角度對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了探討。

高廷帆和陳甬軍（2019）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)正推動(dòng)審計(jì)向自動(dòng)化方向演進(jìn)，審計(jì)的重點(diǎn)是技術(shù)規(guī)范性、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全性以及系統(tǒng)部署的正確性。劉杰等（2019）提出了大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)分析框架和實(shí)施路徑，認(rèn)為人工智能審計(jì)和區(qū)塊鏈審計(jì)將是未來(lái)主要的審計(jì)模式，審計(jì)人才需要培養(yǎng)區(qū)塊鏈等數(shù)字技能。陳波和鄔培琴（2019）探討了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于審計(jì)抽樣、取證程序、測(cè)試流程和報(bào)告失效的影響。趙建輝（2019）研究了區(qū)塊鏈技術(shù)可以降低審計(jì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。房巧玲等（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)特性與審計(jì)有內(nèi)在耦合性，其技術(shù)特征規(guī)范了審計(jì)關(guān)系，提高了審計(jì)效率，并構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈審計(jì)主體和客體的雙鏈架構(gòu)的混合審計(jì)模式。徐超和陳勇（2020）認(rèn)為，區(qū)塊鏈的技術(shù)特征能大幅度提高審計(jì)數(shù)據(jù)的可追溯性和可靠性，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量，引領(lǐng)審計(jì)技術(shù)的變革，提出中國(guó)應(yīng)大力發(fā)展區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)。顧宏宇（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而影響審計(jì)思路和技術(shù)。王章禮（2020）研究了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響，以及對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)水平的挑戰(zhàn)。王琳（2020）構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)框架，并對(duì)其功能、組成及機(jī)理等提出了政策建議。蔡禮（2020）探討了區(qū)塊鏈技術(shù)在金融領(lǐng)域的審計(jì)應(yīng)用，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了一些破解之策。唐衍軍（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈有助于解決審計(jì)難度大、風(fēng)險(xiǎn)高的難題，探討了區(qū)塊鏈審計(jì)作業(yè)模式和構(gòu)建區(qū)塊鏈信息平臺(tái)。鄭石橋（2020）認(rèn)為電子數(shù)據(jù)審計(jì)是將來(lái)審計(jì)的主要模式，并研究了審計(jì)定位對(duì)于審計(jì)方法、流程、風(fēng)險(xiǎn)、效果和審計(jì)科學(xué)的重要影響。

2.基于區(qū)塊鏈的智能審計(jì)理論研究。一些學(xué)者對(duì)智能審計(jì)進(jìn)行了闡述。朱淵媛等（2019）探討了基于區(qū)塊鏈的審計(jì)流程和范式變革，認(rèn)為區(qū)塊鏈審計(jì)正向?qū)崟r(shí)審計(jì)和智能審計(jì)轉(zhuǎn)變，大幅度地提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。李冰琨（2020）闡述了審計(jì)理念與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合性，搭建了區(qū)塊鏈審計(jì)模型，在功能、屬性和對(duì)象三個(gè)維度分析了區(qū)塊鏈在智能審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。許漢友和江璐璐（2020）論述了智能審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)，分析和探討了智能審計(jì)的本質(zhì)、邊際、流程、劃分和價(jià)值，提出了智能技術(shù)對(duì)于審計(jì)發(fā)展的建議。周凌燕和郭曉紅（2020）基于“區(qū)塊鏈+XARL”技術(shù)構(gòu)建了智能持續(xù)審計(jì)模型，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)成本。曹婷（2020）分析了智能審計(jì)流程，利用人工智能對(duì)智能審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。王穎等（2021）利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和全面審計(jì)，在分布式云系統(tǒng)上構(gòu)建了智能審計(jì)系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集、實(shí)時(shí)共享、智能分析和可視化報(bào)告，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。

綜上所述，許多學(xué)者從不同視角對(duì)區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)進(jìn)行了研究，但較少涉及基于“區(qū)塊鏈+”數(shù)字技能的智能審計(jì)模式，缺乏對(duì)區(qū)塊鏈用于審計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)邏輯進(jìn)行全面的闡釋。因此，本文在相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，從區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)、技術(shù)功能兩個(gè)方面，論述了區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)邏輯；進(jìn)一步分析了區(qū)塊鏈審計(jì)與大數(shù)據(jù)、人工智能、深度學(xué)習(xí)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)等新興數(shù)字科技的融合發(fā)展，總結(jié)探討了智能審計(jì)的優(yōu)勢(shì)：提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，優(yōu)化了審計(jì)流程，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了智能報(bào)告等。最后展望了區(qū)塊鏈智能審計(jì)的發(fā)展前景與面臨的挑戰(zhàn)。

三、區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)邏輯

區(qū)塊鏈審計(jì)就是區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)業(yè)務(wù)的一種審計(jì)模式，是一種共享審計(jì)與分布式審計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，是一種顛覆式的審計(jì)方式。區(qū)塊鏈審計(jì)不改變審計(jì)的內(nèi)容和本質(zhì)，只是創(chuàng)新了審計(jì)作業(yè)模式。一些學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域的技術(shù)邏輯進(jìn)行了探討。

文勇和李江濤（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)特性滿足持續(xù)審計(jì)的需求，并構(gòu)建了區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)框架，提出了應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。劉月龍（2020）根據(jù)區(qū)塊鏈的技術(shù)特性對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響，提出了區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)想，并以公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，把審計(jì)工作劃分為平臺(tái)層、記錄層、分析層以及報(bào)告層。王穎等（2020）研究了在精準(zhǔn)扶貧審計(jì)中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用問(wèn)題。認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能有效改善目前審計(jì)中存在的一些問(wèn)題，改進(jìn)了審計(jì)方法和技術(shù)，為揭示問(wèn)題提供了新思路。張一馳和張瓊之（2020）認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)特征能迎合審計(jì)人員提升效果和效率的需要，并以銷售和收款循環(huán)為例，論證了區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)，既是技術(shù)創(chuàng)新，也是管理創(chuàng)新。區(qū)塊鏈分布式記賬解決賬本真實(shí)性和可靠性；時(shí)間戳技術(shù)解決賬本不可篡改和信息溯源問(wèn)題；共識(shí)機(jī)制解決審計(jì)數(shù)據(jù)有效性和交易欺詐問(wèn)題；去中心化解決繁瑣的流程和中心的代理成本問(wèn)題；數(shù)字簽名解決數(shù)據(jù)安全和訪問(wèn)問(wèn)題；智能報(bào)告解決了實(shí)時(shí)提供個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。這些技術(shù)從根本上減少了審計(jì)信息驗(yàn)證的流程、時(shí)間和人員，降低了管理成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈審計(jì)信息具有可靠性、真實(shí)性、安全性和及時(shí)性。區(qū)塊鏈對(duì)交易雙方信息的第三方鑒證，是一種代替了過(guò)去中介機(jī)構(gòu)模式的新型模式。智能合約作為底層可編程技術(shù)，可以自動(dòng)監(jiān)測(cè)和執(zhí)行合約，推動(dòng)了審計(jì)模式的改革。

（一）區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)包括分布式技術(shù)、組網(wǎng)技術(shù)、傳輸技術(shù)、共識(shí)技術(shù)、共享技術(shù)、時(shí)間戳、算法技術(shù)、誠(chéng)信技術(shù)和安全技術(shù)等。這里主要探討分布式技術(shù)、共識(shí)技術(shù)、時(shí)間戳和智能合約技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

1.去中心化的分布式賬本。一個(gè)節(jié)點(diǎn)發(fā)起信息全網(wǎng)驗(yàn)證，賦予時(shí)間戳形成新的區(qū)塊，其數(shù)據(jù)具有唯一性和一致性。各個(gè)區(qū)塊相互鏈接，對(duì)個(gè)別區(qū)塊的攻擊或篡改，不會(huì)影響整個(gè)區(qū)塊鏈賬本數(shù)據(jù)的完整性和安全性。這有利于從任意節(jié)點(diǎn)都可以獲取完整可靠的數(shù)據(jù)，降低了過(guò)去單一從中心數(shù)據(jù)庫(kù)提取數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。分布式特性提高了審計(jì)的透明度，提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

2.不可篡改的網(wǎng)絡(luò)共識(shí)機(jī)制。治理共識(shí)和市場(chǎng)共識(shí)都有一定的主觀性，是人們?cè)谑袌?chǎng)活動(dòng)形成的共同認(rèn)可的但沒(méi)有強(qiáng)制性的價(jià)值觀。機(jī)器共識(shí)則是全網(wǎng)驗(yàn)證并確認(rèn)后的客觀信息和數(shù)據(jù)，具有真實(shí)性、可靠性和溯源性。要想篡改信息必須獲得多數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)方可成行。基于利益沖突和技術(shù)特性，多數(shù)節(jié)點(diǎn)不可能同意對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的信息進(jìn)行篡改。即使多數(shù)人共同舞弊，也會(huì)使得篡改的成本大于收益，失去了篡改的動(dòng)力和意義。因此，區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)具有共識(shí)性，完全值得信任。共識(shí)機(jī)制確保了審計(jì)處理的高效率，也提高了審計(jì)的實(shí)時(shí)性、可靠性和真實(shí)性，大幅度提高了審計(jì)質(zhì)量。

3.信息可溯源的時(shí)間戳。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)時(shí)間序列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的賬本。區(qū)塊包括了區(qū)塊頭和記錄。每一個(gè)區(qū)塊都有其唯一的時(shí)間戳。時(shí)間戳使得修改區(qū)塊記錄隨時(shí)間的推移變得越加困難。對(duì)一個(gè)區(qū)塊進(jìn)行修改需要多數(shù)節(jié)點(diǎn)同意，修改記錄就得修改區(qū)塊頭，還要修改下一區(qū)塊頭，因?yàn)橄乱粋€(gè)區(qū)塊頭包含了上一個(gè)區(qū)塊頭的哈希值，修改難度極大。時(shí)間戳使得區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)可以溯源，其唯一性和可靠性提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性和溯源性。

4.可編程的智能合約。智能合約具有編程功能，可以在系統(tǒng)設(shè)置規(guī)則和算法，一旦觸發(fā)條件，系統(tǒng)將自動(dòng)執(zhí)行業(yè)務(wù)。編程時(shí)可根據(jù)不同的應(yīng)用場(chǎng)景設(shè)置不同的執(zhí)行程序，編程技術(shù)是業(yè)務(wù)技術(shù)創(chuàng)新的源泉。區(qū)塊鏈的智能合約可根據(jù)審計(jì)原則編程進(jìn)行審計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的智能處理。審計(jì)的實(shí)時(shí)自動(dòng)處理就是區(qū)塊鏈的重要應(yīng)用場(chǎng)景。

總的來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈的分布式記賬、共識(shí)機(jī)制和時(shí)間戳可提高被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性和可靠性，區(qū)塊鏈可編程的智能合約提高了審計(jì)的智能化程度。區(qū)塊鏈技術(shù)整體提升了審計(jì)效率和質(zhì)量，降低了審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈審計(jì)不是審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新，也沒(méi)有改變審計(jì)的本質(zhì)，而是審計(jì)模式和技術(shù)的創(chuàng)新，這也是審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)供需矛盾所驅(qū)動(dòng)的創(chuàng)新。區(qū)塊鏈審計(jì)緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的矛盾，滿足了報(bào)告需求者對(duì)信息質(zhì)量的要求，提高了社會(huì)信用程度。

（二）區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)功能

1.實(shí)時(shí)審計(jì)和全面審計(jì)。（1）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)向動(dòng)態(tài)化、規(guī)范化和智能化發(fā)展。智能合約有助于審計(jì)與業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，并且使審計(jì)流程程序化和規(guī)范化，減少人為判斷失誤，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督成本?？删幊坦δ軐?shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)跟蹤，做到了事前、事中和事后全方位全過(guò)程審計(jì)，實(shí)時(shí)驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)警。隱私保護(hù)和共識(shí)機(jī)制可以靈活地接入被審計(jì)單位系統(tǒng)，不影響被審計(jì)單位的正常經(jīng)營(yíng)，也保護(hù)了客戶的數(shù)據(jù)安全。區(qū)塊鏈嵌入審計(jì)后，審計(jì)人員能及時(shí)獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，能夠甄別出有價(jià)值的信息，有利于審計(jì)證據(jù)和線索的發(fā)現(xiàn)，克服了過(guò)去抽樣調(diào)查的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈瀏覽器和區(qū)塊鏈日志可實(shí)時(shí)獲得單位的業(yè)財(cái)信息和數(shù)據(jù)，可實(shí)時(shí)出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告，顛覆了過(guò)去事后審計(jì)和事后出報(bào)告的模式。（2）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，極大地節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，取得的證據(jù)能實(shí)現(xiàn)及時(shí)和充分。實(shí)時(shí)審計(jì)可以使審計(jì)人員實(shí)時(shí)掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)信息，實(shí)時(shí)評(píng)估業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性，以便發(fā)現(xiàn)舞弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，明確各單位和部門的責(zé)任。因此，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)框架，推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，是技術(shù)發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)的客觀需求。

2.跨組織審計(jì)。目前審計(jì)仍然存在一些缺陷：采集數(shù)據(jù)過(guò)度依賴被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，傳輸數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)多容易失真，數(shù)據(jù)分析需要較高的技術(shù)，數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和安全面臨挑戰(zhàn)等。而基于區(qū)塊鏈的跨組織審計(jì)則修復(fù)了這些缺陷?？缃M織審計(jì)是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取被審計(jì)單位的信息和數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和監(jiān)督的一種審計(jì)方式?？缃M織審計(jì)實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)流程主要包括聯(lián)網(wǎng)組建、采集和分析數(shù)據(jù)、實(shí)施審計(jì)程序以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。聯(lián)網(wǎng)組建包括私有鏈、公有鏈和聯(lián)盟鏈三類。私有鏈?zhǔn)侵竷H僅起數(shù)據(jù)和信息的存儲(chǔ)作用，沒(méi)有驗(yàn)證審核的作用。公有鏈則是每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可發(fā)出交易信息，全網(wǎng)驗(yàn)證且有平等權(quán)利記賬。區(qū)塊鏈下的各個(gè)企業(yè)通過(guò)公有鏈有機(jī)地聯(lián)結(jié)在一起，審計(jì)人員可以跨組織實(shí)施審計(jì)流程。審計(jì)數(shù)據(jù)在不同節(jié)點(diǎn)流轉(zhuǎn)并交換信息，確保了審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。聯(lián)盟鏈?zhǔn)侵竻f(xié)議內(nèi)的節(jié)點(diǎn)可進(jìn)行記賬和驗(yàn)證，協(xié)議外的節(jié)點(diǎn)只可以訪問(wèn)，無(wú)權(quán)記賬和驗(yàn)證。

針對(duì)跨組織審計(jì)而言，主要是建立區(qū)塊鏈的“聯(lián)盟鏈”，構(gòu)建審計(jì)云平臺(tái)，融合行業(yè)的審計(jì)平臺(tái)、基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)系統(tǒng)，建設(shè)統(tǒng)一的風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)流程，提高審計(jì)行業(yè)協(xié)同性，實(shí)現(xiàn)異地聯(lián)審和審計(jì)機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)，促進(jìn)行業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)和協(xié)同發(fā)展。不同主體之間的信息流、業(yè)務(wù)流和資金流，可通過(guò)區(qū)塊鏈整合成一個(gè)有機(jī)的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)庫(kù)。主體之間的審計(jì)數(shù)據(jù)可以無(wú)縫傳遞，確保了數(shù)據(jù)審計(jì)流程的完整性，而數(shù)據(jù)本身還可以進(jìn)行跨組織驗(yàn)證。

需強(qiáng)調(diào)的是，跨組織的采集數(shù)據(jù)和驗(yàn)證數(shù)據(jù)就是信息和數(shù)據(jù)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。當(dāng)信息價(jià)值產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)之后，就會(huì)產(chǎn)生新的價(jià)值。這種非線性的數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)過(guò)程，顛覆了傳統(tǒng)的單一對(duì)象的審計(jì)模式。在數(shù)據(jù)安全的前提下，各主體之間的數(shù)據(jù)可流動(dòng)、可交換，滿足了資產(chǎn)安全、定價(jià)公允和充分信任的價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)的要求。這種區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的流通機(jī)制打破了跨組織的信息壁壘。針對(duì)海量的跨組織信息，可實(shí)現(xiàn)多維數(shù)據(jù)的跨組織審計(jì)。在海量數(shù)據(jù)的采集和分析中，利用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性發(fā)現(xiàn)價(jià)值。

3.自動(dòng)審計(jì)。區(qū)塊鏈嵌入審計(jì)，使得業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)審計(jì)就開(kāi)始了，審計(jì)與業(yè)財(cái)融合流程同時(shí)進(jìn)行，對(duì)審計(jì)獲取數(shù)據(jù)和及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支撐。利用區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)，提前設(shè)定合約執(zhí)行規(guī)則和審計(jì)規(guī)則，一旦觸發(fā)特定條件，合約在不需要任何干預(yù)的情況下，則可以自動(dòng)預(yù)警經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)審計(jì)和自動(dòng)預(yù)警。區(qū)塊鏈智能合約有助于審計(jì)實(shí)時(shí)挖掘和分析數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，這就大幅降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。ERP系統(tǒng)功能雖然很強(qiáng)大，但ERP存在的集中化管理、篡改風(fēng)險(xiǎn)、勞動(dòng)過(guò)于密集、自我缺乏約束以及會(huì)計(jì)專用模塊缺陷等問(wèn)題難以解決，而區(qū)塊鏈的分布式記賬、防篡改功能、非勞動(dòng)密集型、自我約束的智能合約等特點(diǎn)恰好彌補(bǔ)了這些缺陷。區(qū)塊鏈嵌入審計(jì)，可實(shí)時(shí)掌控業(yè)財(cái)活動(dòng)，無(wú)需中心機(jī)構(gòu)審批，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化執(zhí)行程序。區(qū)塊鏈智能合約在無(wú)中心授權(quán)情況下自動(dòng)審計(jì)全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)，審計(jì)以外人員無(wú)法強(qiáng)制停止。智能合約可根據(jù)技術(shù)規(guī)則高度自治，自動(dòng)采集、分析、儲(chǔ)存、更新和傳輸數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變，而實(shí)時(shí)審計(jì)方式為抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了技術(shù)路徑。區(qū)塊鏈構(gòu)建人工智能的數(shù)據(jù)集市模型，自動(dòng)采集數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)實(shí)施審計(jì)，通過(guò)智能分析交易對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)預(yù)警，并可實(shí)時(shí)出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)智能化。

4.溯源審計(jì)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)時(shí)間序列的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)賬本，這種鏈?zhǔn)絽^(qū)塊相互鏈接，篡改一個(gè)區(qū)塊信息則將帶動(dòng)系列區(qū)塊修改，從技術(shù)通道和利益機(jī)制來(lái)看均不可行。每個(gè)區(qū)塊的時(shí)間戳使得區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)可以溯源。區(qū)塊鏈審計(jì)的核心就是基于區(qū)塊鏈技術(shù)特性，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性得到保障，能在海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值。區(qū)塊鏈增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)采集、傳輸和儲(chǔ)存的可信度。數(shù)據(jù)采集主要在規(guī)范設(shè)計(jì)、分析模型和信息驗(yàn)證方面得到加強(qiáng)。根據(jù)數(shù)據(jù)集成和轉(zhuǎn)換等預(yù)處理方法以及數(shù)據(jù)特征，構(gòu)建區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)采集模式，構(gòu)建區(qū)塊頭和區(qū)塊體，確保審計(jì)要求。數(shù)據(jù)儲(chǔ)存具有獨(dú)立性，在區(qū)塊中只記錄數(shù)據(jù)哈希值和數(shù)據(jù)操作行為，其內(nèi)容展示了數(shù)據(jù)使用軌跡，對(duì)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行完整跟蹤。區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制防止了數(shù)據(jù)篡改，利用共識(shí)算法對(duì)每筆交易進(jìn)行全網(wǎng)多數(shù)節(jié)點(diǎn)確認(rèn)，保障了數(shù)據(jù)的真實(shí)性。區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)操作信息與儲(chǔ)存的實(shí)際操作對(duì)應(yīng)，一個(gè)記錄操作對(duì)應(yīng)一個(gè)操作請(qǐng)求信息和一個(gè)操作執(zhí)行信息。這就保證了數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊恢滦浴^(qū)塊鏈的時(shí)間戳則確保了審計(jì)信息的溯源性，為驗(yàn)證信息提供了技術(shù)路徑。擁有相關(guān)秘鑰和權(quán)限的審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)查驗(yàn)交易信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的可追溯性，審計(jì)人員可獲得最原始的審計(jì)證據(jù)，精準(zhǔn)識(shí)別交易的潛在風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)違法行為，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)邏輯見(jiàn)上頁(yè)圖1。

圖1 區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)邏輯

四、基于區(qū)塊鏈審計(jì)的智能審計(jì)

（一）區(qū)塊鏈審計(jì)與智能審計(jì)的關(guān)系

區(qū)塊鏈審計(jì)是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模式。對(duì)審計(jì)人員而言，在區(qū)塊鏈審計(jì)下，執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了根本性改變，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了改變。區(qū)塊鏈技術(shù)使得審計(jì)數(shù)據(jù)公開(kāi)透明、不可篡改且可溯源，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。審計(jì)的重點(diǎn)不再是各種符合性和驗(yàn)證性審計(jì)，而是轉(zhuǎn)移至信息系統(tǒng)安全性和有效性審計(jì)。審計(jì)技術(shù)不再是合規(guī)性分析、相關(guān)性分析和發(fā)展趨勢(shì)分析，而是非常規(guī)事項(xiàng)的職業(yè)判斷。另外，區(qū)塊鏈審計(jì)可以集成不同生態(tài)系統(tǒng)的孤立數(shù)據(jù)，經(jīng)清洗和分析后形成新的價(jià)值數(shù)據(jù)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值提供了科學(xué)依據(jù)。區(qū)塊鏈審計(jì)直接嵌入業(yè)務(wù)前端，形成了實(shí)時(shí)進(jìn)行的業(yè)務(wù)融合審計(jì)模式，顛覆了過(guò)去事后審計(jì)的模式。傳統(tǒng)審計(jì)主要執(zhí)行的是抽樣審計(jì)，而區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)業(yè)財(cái)融合審計(jì)則是全面審計(jì)，極大地提高了審計(jì)時(shí)效和質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

智能審計(jì)是基于區(qū)塊鏈審計(jì)的智能化審計(jì)，是基于先進(jìn)的審計(jì)方法和理論，借助智能化系統(tǒng)的數(shù)字科技，通過(guò)機(jī)器自動(dòng)審計(jì)，處理審計(jì)關(guān)系，為審計(jì)決策提供前瞻性依據(jù)，實(shí)現(xiàn)智能型管理和自主運(yùn)行的審計(jì)方式。智能審計(jì)以機(jī)器、程序自動(dòng)審計(jì)為主，審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)例外事項(xiàng)和異常事項(xiàng)審計(jì)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在智能審計(jì)共享平臺(tái)體系下，審計(jì)流程都經(jīng)由系統(tǒng)實(shí)時(shí)自動(dòng)完成，審計(jì)人員可以從繁瑣的事務(wù)中解脫出來(lái)，使審計(jì)人員騰出更多的時(shí)間用于預(yù)算、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面?？梢?jiàn)，智能審計(jì)是智能技術(shù)與區(qū)塊鏈審計(jì)有機(jī)結(jié)合的新型審計(jì)模式，它是將“區(qū)塊鏈+大智移云物”等數(shù)字科技運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域從而實(shí)現(xiàn)了升級(jí)，是以降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率為目標(biāo)的智能化審計(jì)系統(tǒng)。其內(nèi)涵和外延隨時(shí)代的發(fā)展和科技進(jìn)步而改變。

從以上分析來(lái)說(shuō)，區(qū)塊鏈審計(jì)為智能審計(jì)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，而智能審計(jì)則是區(qū)塊鏈審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，是在集合安全性、可靠性的基礎(chǔ)上，更為突出智能化。智能審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理組織的扁平化、審計(jì)流程的優(yōu)化和信息數(shù)據(jù)的一體化；構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)融合的監(jiān)督平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)審計(jì)的流程；智能整合了交易信息，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)審三者的深度融合。業(yè)財(cái)審融合是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程的再造，構(gòu)建業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息化處理流程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享并高度融合，以便管理層智能控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)，達(dá)到交易透明化、數(shù)據(jù)真實(shí)化和流程自動(dòng)化。而業(yè)財(cái)審三者的深度融合需要建立智能審計(jì)共享平臺(tái)。該平臺(tái)是財(cái)務(wù)體系擁抱區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)的全新理念和技術(shù)平臺(tái)，通過(guò)數(shù)字化改造和鏈接，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與審計(jì)的實(shí)時(shí)整合，顛覆了過(guò)去的作業(yè)模式，真正實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)審深度一體化。智能審計(jì)基于業(yè)財(cái)審融合戰(zhàn)略，以區(qū)塊鏈、商業(yè)智能、人工智能等數(shù)字科技為支撐，整合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三流合一，為審計(jì)管理提供信息和數(shù)據(jù)支持。智能審計(jì)需估算整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，檢查資產(chǎn)采用電子標(biāo)簽，使用挖掘流程代替觀察，分析數(shù)據(jù)交易流程和異常情況來(lái)代替詢問(wèn)，分析和溯源交易流程和數(shù)據(jù)來(lái)代替函證和重新計(jì)算。區(qū)塊鏈促使審計(jì)形態(tài)由事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變，促使抽樣審計(jì)方法向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)以數(shù)據(jù)為重心向算法為重心轉(zhuǎn)變，促使人工審計(jì)向智能審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（二）智能審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)

區(qū)塊鏈智能審計(jì)模式中，區(qū)塊鏈?zhǔn)擒|干和免疫系統(tǒng)，5G技術(shù)是智能審計(jì)的血液循環(huán)系統(tǒng)，物聯(lián)網(wǎng)是智能審計(jì)的各類器官，人工智能則是智能審計(jì)的神經(jīng)中樞。區(qū)塊鏈審計(jì)是一種包容開(kāi)放、博采眾長(zhǎng)和主動(dòng)融合的集成技術(shù)。區(qū)塊鏈審計(jì)要進(jìn)一步發(fā)展，必須與大數(shù)據(jù)、人工智能、深度學(xué)習(xí)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)等新興數(shù)字科技融合發(fā)展。

1.大數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈保障數(shù)據(jù)的私密性和安全性及相關(guān)權(quán)益。區(qū)塊鏈審計(jì)與大數(shù)據(jù)創(chuàng)新融合：數(shù)據(jù)資產(chǎn)在區(qū)塊鏈中流轉(zhuǎn)，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔A(chǔ)設(shè)施，即“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”；區(qū)塊鏈為大數(shù)據(jù)采集、分析和共享提供資源，區(qū)塊鏈解放了大數(shù)據(jù)，加速了數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)時(shí)代的到來(lái)?！皡^(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”助力智能審計(jì)，區(qū)塊鏈的分布式賬本與集中式思想的大數(shù)據(jù)結(jié)合，必然產(chǎn)生較大價(jià)值。區(qū)塊鏈的溯源和不可篡改特點(diǎn)，可以解決大數(shù)據(jù)的安全和交易問(wèn)題。區(qū)塊鏈能夠打破大數(shù)據(jù)“信息孤島”，建立開(kāi)放的共享數(shù)據(jù)體系，擴(kuò)大了數(shù)據(jù)規(guī)模，同時(shí)提高了數(shù)據(jù)價(jià)值。大數(shù)據(jù)的發(fā)展基礎(chǔ)是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等。云計(jì)算是提取大數(shù)據(jù)的前提，可以過(guò)濾和清洗無(wú)效數(shù)據(jù)，可以高效分析數(shù)據(jù)，可以幫助企業(yè)管理虛擬化。大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)體系、數(shù)據(jù)處理體系、數(shù)據(jù)分析三層架構(gòu)，可以支撐收集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)并產(chǎn)生價(jià)值。智能審計(jì)是數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)、智能提取、智能分析、智能判斷的審計(jì)系統(tǒng)。智能審計(jì)利用相關(guān)性分析技術(shù)，可以提供發(fā)現(xiàn)價(jià)值的線索，可以獲得更加靈活和豐富的分析能力。大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域可以驗(yàn)證資源投入的真實(shí)性，可以構(gòu)建更為復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型，能夠開(kāi)展敏感性分析，可以展開(kāi)業(yè)績(jī)達(dá)成和資源投向的相關(guān)性分析，從而準(zhǔn)確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況。

2.人工智能?！皡^(qū)塊鏈+人工智能”則構(gòu)建了智能審計(jì)的安全系統(tǒng)和智能系統(tǒng)，這是智能審計(jì)的核心系統(tǒng)。人工智能的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和語(yǔ)言處理技術(shù)可以自動(dòng)提取審計(jì)數(shù)據(jù)，可以構(gòu)建較高準(zhǔn)確率的審計(jì)預(yù)測(cè)模型。人工智能審計(jì)平臺(tái)包括：感知層應(yīng)用，獲取需要處理的數(shù)據(jù)；機(jī)器學(xué)習(xí)層的應(yīng)用，解讀多變量，采集大量的預(yù)測(cè)參數(shù)；自然語(yǔ)言處理的應(yīng)用。人工智能改進(jìn)機(jī)器人自動(dòng)化的應(yīng)用：確定關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)并調(diào)整對(duì)RPA的改進(jìn)、決策支持系統(tǒng)改進(jìn)、關(guān)注調(diào)整效果、優(yōu)化人力資源、業(yè)務(wù)外包和優(yōu)選供應(yīng)商。智能化審計(jì)應(yīng)用技術(shù)——無(wú)線射頻技術(shù)通過(guò)無(wú)線電信號(hào)識(shí)別并讀寫目標(biāo)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)鏈、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)物品實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)跟蹤，以及對(duì)員工的工作狀態(tài)進(jìn)行管控。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)自動(dòng)識(shí)別物料工位，自動(dòng)識(shí)別并傳輸信息到生產(chǎn)系統(tǒng)，每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)信息并入智能化可視系統(tǒng)，構(gòu)建了精益生產(chǎn)系統(tǒng)。供應(yīng)鏈與ERP鏈接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和可視化。人工智能核心技術(shù)包括智能感知、傳輸、處理和引擎。應(yīng)用于信息交互化和可視化以及系統(tǒng)反饋，支持管理決策，影響審計(jì)內(nèi)容和流程，以及數(shù)據(jù)的維度。

人工智能和區(qū)塊鏈審計(jì)融合，優(yōu)化了審計(jì)流程。前端實(shí)現(xiàn)核算智能化，中端支持?jǐn)?shù)據(jù)共享、智能分析和審計(jì)場(chǎng)景化，后端用于風(fēng)險(xiǎn)管控。人工智能與區(qū)塊鏈審計(jì)融合使審計(jì)目標(biāo)設(shè)定智能化、分析智能化、審計(jì)報(bào)告智能化，這將顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)模式，從而提高審計(jì)技能，發(fā)展審計(jì)理論。

3.深度學(xué)習(xí)。深度學(xué)習(xí)是機(jī)器學(xué)習(xí)發(fā)展的核心領(lǐng)域，主要解決三個(gè)方面的問(wèn)題：大量訓(xùn)練不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，在不同審計(jì)場(chǎng)景中建模解決問(wèn)題，審計(jì)技能融入機(jī)器學(xué)習(xí)。深度學(xué)習(xí)是“大智移云區(qū)物”數(shù)字技能科技進(jìn)一步融合發(fā)展的引擎。區(qū)塊鏈智能審計(jì)引擎在經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化訓(xùn)練后，能夠?qū)⒆R(shí)別的業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為審計(jì)證據(jù)。審計(jì)引擎是業(yè)財(cái)審融合的有效工具，是連接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)系統(tǒng)的處理器，能將業(yè)務(wù)信息按照審計(jì)規(guī)則自動(dòng)化無(wú)差錯(cuò)地轉(zhuǎn)換為審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)審的有機(jī)融合。深度學(xué)習(xí)在數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)搜索、生物特征識(shí)別、醫(yī)學(xué)診斷、證券市場(chǎng)分析等方面取得了很大成就，使人工智能技術(shù)得到了很大發(fā)展。深度學(xué)習(xí)是一種多層神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的學(xué)習(xí)框架，通過(guò)組合底層特征構(gòu)建高層抽象的類別屬性，并提取數(shù)據(jù)的分布式特征來(lái)模仿人腦解釋數(shù)據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)的深度學(xué)習(xí)任務(wù)可分解為獨(dú)立的子任務(wù)代替區(qū)塊鏈中的哈希算法，利用各節(jié)點(diǎn)的計(jì)算力進(jìn)行分布式學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，對(duì)做出貢獻(xiàn)的節(jié)點(diǎn)可以獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)字貨幣，鼓勵(lì)閑置的計(jì)算機(jī)資源參與計(jì)算深度學(xué)習(xí)任務(wù)。深度學(xué)習(xí)比機(jī)器學(xué)習(xí)的模型更加復(fù)雜，它以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)或其他模型為基礎(chǔ)，通過(guò)學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)參數(shù)和設(shè)計(jì)模型結(jié)果，對(duì)不同任務(wù)進(jìn)行應(yīng)用。利用深度學(xué)習(xí)改進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)。深度學(xué)習(xí)以其計(jì)算能力使區(qū)塊鏈審計(jì)更加智慧，有效地解決了一些任務(wù)。深度學(xué)習(xí)與預(yù)測(cè)性、圖形和描述性以及規(guī)范性分析等方法結(jié)合，可以學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，也可以預(yù)測(cè)異常情況和欺詐行為，使區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)更有價(jià)值。利用區(qū)塊鏈可以改進(jìn)深度學(xué)習(xí)。三大驅(qū)動(dòng)深度學(xué)習(xí)的動(dòng)力是：數(shù)據(jù)、算法和算力。區(qū)塊鏈審計(jì)去中心化使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)共享數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)共享可以構(gòu)建更好的模型，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以共享控制深度學(xué)習(xí)的模型和數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈審計(jì)可以將深度學(xué)習(xí)的模型和數(shù)據(jù)生成資產(chǎn)并形成無(wú)中心的交換平臺(tái)?；趨^(qū)塊鏈審計(jì)的深度學(xué)習(xí)，使其成為自主保護(hù)數(shù)據(jù)和隱私的學(xué)習(xí)技術(shù)。

4.云計(jì)算。云計(jì)算是一種分布式計(jì)算，通過(guò)“云”網(wǎng)絡(luò)把龐大的數(shù)據(jù)計(jì)算處理分解成若干個(gè)小程序，經(jīng)過(guò)多部服務(wù)器組成的系統(tǒng)進(jìn)行處理和分析得到結(jié)果并返回給用戶。云計(jì)算能解決任務(wù)分發(fā)的難題，并進(jìn)行計(jì)算、合并結(jié)果。云服務(wù)不僅僅是一種分布式計(jì)算，而是分布式計(jì)算、效用計(jì)算、負(fù)載均衡、并行計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)等計(jì)算機(jī)技術(shù)混合演進(jìn)的結(jié)果。云計(jì)算是與信息技術(shù)、軟件、互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的一種服務(wù)，這種計(jì)算資源共享池叫做“云”，云計(jì)算把許多計(jì)算資源集合起來(lái)，通過(guò)軟件實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理，只需要很少的人參與，就能快速提供資源。云計(jì)算是一種全新的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用概念，在網(wǎng)絡(luò)空間提供安全快速的計(jì)算與數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)，具有很強(qiáng)的擴(kuò)展性和需要性，為用戶提供一種全新的體驗(yàn)，使用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)就可以獲取到無(wú)限的資源，獲取的資源不受時(shí)間和空間的限制。云計(jì)算在審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、作業(yè)流程、審計(jì)準(zhǔn)則等幾方面助力區(qū)塊鏈審計(jì)，而區(qū)塊鏈審計(jì)對(duì)于云計(jì)算在加強(qiáng)內(nèi)部控制和保障數(shù)據(jù)安全方面起到了積極作用。

5.物聯(lián)網(wǎng)。物聯(lián)網(wǎng)是通過(guò)傳感器將物品鏈接成網(wǎng)。在智能審計(jì)中，物聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)中的設(shè)備，模擬審計(jì)人員技能，形成自動(dòng)化的審計(jì)流程。物聯(lián)網(wǎng)是通過(guò)各種射頻識(shí)別技術(shù)、信息傳感器、紅外感應(yīng)器、全球定位系統(tǒng)、激光掃描器等裝置與技術(shù)，實(shí)時(shí)采集任何需要監(jiān)控、連接、互動(dòng)的信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接入，實(shí)現(xiàn)物與物、物與人的廣泛連接，實(shí)現(xiàn)對(duì)物品和過(guò)程的智能化管理。物聯(lián)網(wǎng)就是萬(wàn)物相連的互聯(lián)網(wǎng)，是互聯(lián)網(wǎng)的延伸和擴(kuò)展，是各種信息傳感設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的一個(gè)巨大網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)在任何時(shí)間和地點(diǎn)的互聯(lián)互通。物聯(lián)網(wǎng)關(guān)鍵技術(shù)包括：（1）射頻識(shí)別技術(shù)。射頻識(shí)別技術(shù)是一種無(wú)線系統(tǒng)，由一個(gè)詢問(wèn)器和N個(gè)應(yīng)答器組成，標(biāo)簽由耦合元件及芯片組成，具有擴(kuò)展詞條唯一的電子編碼，附著在物體上標(biāo)識(shí)目標(biāo)對(duì)象，它通過(guò)天線將射頻信息傳遞給閱讀器，閱讀器就是讀取信息的設(shè)備。射頻識(shí)別技術(shù)讓物品能夠“開(kāi)口說(shuō)話”。（2）微機(jī)電系統(tǒng)。它由微傳感器、微執(zhí)行器、信號(hào)處理等部件組成的一體化系統(tǒng)。其目標(biāo)是把信息的獲取、處理和執(zhí)行集成在一起，組成具有多功能的微型系統(tǒng)，集成于大尺寸系統(tǒng)中，從而大幅度地提高系統(tǒng)的自動(dòng)化、智能化和可靠性水平。（3）框架系統(tǒng)，是一種以機(jī)器終端智能交互為核心的網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用與服務(wù)。它將使對(duì)象實(shí)現(xiàn)智能化的控制?；谠朴?jì)算平臺(tái)和智能網(wǎng)絡(luò)，可以依據(jù)傳感器網(wǎng)絡(luò)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，改變對(duì)象的行為進(jìn)行控制和反饋。（4）云計(jì)算。云計(jì)算是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)把多個(gè)成本相對(duì)較低的計(jì)算實(shí)體整合成一個(gè)具有強(qiáng)大計(jì)算能力的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并借助先進(jìn)的商業(yè)模式讓終端用戶可以得到這些強(qiáng)大計(jì)算能力的服務(wù)。物聯(lián)網(wǎng)感知層獲取大量數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)層傳輸?shù)綄徲?jì)平臺(tái)上，利用云計(jì)算處理，最終轉(zhuǎn)換成審計(jì)信息。物聯(lián)網(wǎng)對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)核實(shí)審計(jì)證據(jù)和跟蹤審計(jì)線索增強(qiáng)了鑒證功能，主要體現(xiàn)在核實(shí)實(shí)物的存在性、完整性和所有權(quán)等方面。

基于區(qū)塊鏈的智能審計(jì)技術(shù)邏輯見(jiàn)圖2。

圖2 智能審計(jì)的技術(shù)邏輯

（三）智能審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建

智能審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)的合規(guī)和可靠性進(jìn)行評(píng)估，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，驗(yàn)證區(qū)塊鏈信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。其審計(jì)策略是關(guān)注區(qū)塊鏈的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，去中心的單點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)用場(chǎng)景，分析區(qū)塊鏈在審計(jì)方面的應(yīng)用場(chǎng)景，審計(jì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的基礎(chǔ)構(gòu)架、可靠性和安全性，測(cè)試區(qū)塊鏈下的內(nèi)部控制的有效性，實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)用場(chǎng)景的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

智能審計(jì)的核心是智能審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，而智能審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建需要技術(shù)資源。智能技術(shù)資源由硬件和軟件組成，包括網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)庫(kù)和共識(shí)機(jī)制等，這些是應(yīng)用平臺(tái)的基礎(chǔ)。資源層匯集了被審計(jì)單位的業(yè)財(cái)信息和數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以提取、驗(yàn)證和上鏈數(shù)據(jù)?；诖耍悄軐徲?jì)平臺(tái)包括五個(gè)模塊：（1）智能分析模塊。根據(jù)智能合約，系統(tǒng)可以自動(dòng)對(duì)抓取的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，運(yùn)用智能技術(shù)與業(yè)財(cái)活動(dòng)充分融合，模塊實(shí)時(shí)可視化分析業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)，以支持財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)決策。（2）風(fēng)險(xiǎn)管控模塊。運(yùn)用智能技術(shù)識(shí)別和評(píng)估企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）業(yè)務(wù)管控模塊。全面融合ERP系統(tǒng)與內(nèi)控體系，全面植入行業(yè)管控智庫(kù)的咨詢成果及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建業(yè)務(wù)管控體系，形成完整的內(nèi)控閉環(huán)管理。（4）智能作業(yè)模塊。運(yùn)用智能技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)充分融合形成大數(shù)據(jù)審計(jì)，達(dá)到自動(dòng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、全面審計(jì)、跨組織遠(yuǎn)程審計(jì)。（5）智能監(jiān)控模塊，運(yùn)用數(shù)字技術(shù)形成超級(jí)搜索引擎，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)事前管控、事中管控和事后管控，有效地解決了全面業(yè)務(wù)預(yù)警化難題。

智能審計(jì)平臺(tái)包括四個(gè)應(yīng)用層面：技術(shù)層、記錄層、分析層和報(bào)告層。（1）技術(shù)層。主要包括軟件和設(shè)備資源。在平臺(tái)中授權(quán)給與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的節(jié)點(diǎn)，同時(shí)廣播并儲(chǔ)存業(yè)務(wù)交易信息，利用軟件和設(shè)備資源對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)前端業(yè)務(wù)透明公開(kāi)，為審計(jì)提供了可驗(yàn)證和可追溯的證據(jù)。（2）記錄層。交易信息進(jìn)入記錄層以后打包上鏈，其他節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證信息的正確性和真實(shí)性，系統(tǒng)賦予時(shí)間戳形成新的區(qū)塊鏈。這種相互驗(yàn)證本身就是一種自我審計(jì)方式。（3）分析層。在分析層中，根據(jù)前期階段性的審計(jì)結(jié)果，需要分析與職業(yè)判斷不一致的地方以及異常情況，需要實(shí)地盤點(diǎn)賬面實(shí)物與資產(chǎn)確保賬實(shí)相符。（4）報(bào)告層。區(qū)塊鏈審計(jì)報(bào)告的出具比傳統(tǒng)審計(jì)更加靈活和高效。區(qū)塊鏈審計(jì)可以根據(jù)客戶需求出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告，無(wú)需等到資產(chǎn)負(fù)債表日。這種實(shí)時(shí)個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告充分滿足了利益相關(guān)者的審計(jì)需求。

（四）智能審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

智能審計(jì)的智能化主要是審計(jì)流程智能化和數(shù)據(jù)處理智能化。審計(jì)流程是智能化審計(jì)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，根據(jù)審計(jì)的目的和內(nèi)容，制定相應(yīng)的審計(jì)方法和流程，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)路徑。數(shù)據(jù)智能化的前提是數(shù)據(jù)收集智能化。區(qū)塊鏈審計(jì)是實(shí)時(shí)自動(dòng)審計(jì)、實(shí)時(shí)收集被審計(jì)單位的業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)和信息，從而為數(shù)據(jù)處理智能化奠定了基礎(chǔ)。智能審計(jì)流程包括五個(gè)方面：

1.智能采集數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集按照一定規(guī)范性、關(guān)聯(lián)性和目的性的邏輯提取，其渠道包括互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站及各種媒體、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)及信息以及行業(yè)數(shù)據(jù)和政府?dāng)?shù)據(jù)等。確定公有鏈和聯(lián)盟鏈的節(jié)點(diǎn)，授予相應(yīng)的權(quán)利。經(jīng)授權(quán)可直接實(shí)時(shí)自動(dòng)采集區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)，無(wú)需進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗。

2.智能數(shù)據(jù)處理。處理包括存儲(chǔ)、清洗、轉(zhuǎn)換等，采用區(qū)塊鏈分布式儲(chǔ)存技術(shù)：分布式儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、分布式儲(chǔ)存半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、分布式表格儲(chǔ)存復(fù)雜半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、分布式文件儲(chǔ)存非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

3.智能數(shù)據(jù)分析。包括交易信息分析系統(tǒng)、合同分析系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、證據(jù)采集系統(tǒng)等，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、分析和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。利用Hadoop平臺(tái)建模分析數(shù)據(jù)，包括分布式處理、引擎組件、方法庫(kù)、軟件工具、數(shù)據(jù)擴(kuò)展應(yīng)用接口。其核心技術(shù)是機(jī)器學(xué)習(xí)算法和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。機(jī)器學(xué)習(xí)是自動(dòng)獲得知識(shí)和信息的技術(shù)的智能學(xué)習(xí)方法。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)如何利用合適的方式去深度挖掘?qū)徲?jì)信息中的規(guī)律。二者主要任務(wù)是構(gòu)建推理機(jī)制、智能審計(jì)流程、建立挖掘模型以便科學(xué)取證。利用Hadoop技術(shù)提高處理數(shù)據(jù)的能力，利用分布式文件系統(tǒng)（HDFS）提升容錯(cuò)數(shù)據(jù)能力，利用Hive工具和數(shù)據(jù)庫(kù)提升數(shù)據(jù)采集效率，利用分布式SQL技術(shù)提高分析數(shù)據(jù)的能力。區(qū)塊鏈審計(jì)方式可以構(gòu)建去中心的公鑰分配方案，可以追蹤和驗(yàn)證被篡改的審計(jì)記錄，同時(shí)采用共識(shí)算法，可以高效且低能耗的拜占庭容錯(cuò)。

4.智能數(shù)據(jù)可視化化。可視化計(jì)算機(jī)技術(shù)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為圖像進(jìn)行交互處理并顯示，包括可視化結(jié)果顯示和可視化交互分析?？梢暬譃樗念悾悍墙Y(jié)構(gòu)化文本轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)文本的可視化，層次結(jié)構(gòu)和關(guān)聯(lián)關(guān)系結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為仿真界面網(wǎng)絡(luò)可視化，若干維數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為直觀維度的多維數(shù)據(jù)可視化?？梢暬脚_(tái)在技術(shù)、算法、語(yǔ)言和軟件四個(gè)方面的支撐下才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化。

智能審計(jì)平臺(tái)及流程見(jiàn)圖3。

圖3 智能審計(jì)平臺(tái)及流程圖

（五）智能審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容

智能審計(jì)內(nèi)容包括：

1.管理框架審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)用的合規(guī)性、管理機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)和框架協(xié)議。包括智能技術(shù)與場(chǎng)景的不匹配、與法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不相容、業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展；關(guān)注智能框架的治理職責(zé)、程序、權(quán)利等機(jī)制；關(guān)注智能審計(jì)的關(guān)聯(lián)方的法律風(fēng)險(xiǎn)等。

2.運(yùn)行環(huán)境審計(jì)。包括框架系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)安全、共識(shí)算法、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)加密和系統(tǒng)安全應(yīng)急機(jī)制等。重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)處理能力、安全能力、算法能力、儲(chǔ)存能力、誠(chéng)信能力以及應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)攻擊的能力等。

3.運(yùn)用控制審計(jì)。包括系統(tǒng)授權(quán)、職責(zé)分離、數(shù)據(jù)接口以及智能合約等。重點(diǎn)關(guān)注智能合約的執(zhí)行能力、系統(tǒng)內(nèi)外信息傳遞與交換能力、數(shù)據(jù)訪問(wèn)安全措施等。

4.報(bào)表審計(jì)。主要對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證。這部分在區(qū)塊鏈技術(shù)下可以自動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)，相比于傳統(tǒng)事后審計(jì)，大幅提高審計(jì)效率和可靠性。

5.事項(xiàng)審計(jì)。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。主要關(guān)注例外事項(xiàng)，這需要審計(jì)人員根據(jù)系統(tǒng)提出的信息進(jìn)行綜合分析。

（六）智能審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

基于區(qū)塊鏈審計(jì)的智能審計(jì)，融合了一系列數(shù)字信息技術(shù)，相比于傳統(tǒng)審計(jì)，具有非常大的功效和優(yōu)勢(shì)，具體歸納為以下六點(diǎn)：提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，優(yōu)化了審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了智能報(bào)告。

1.提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。實(shí)時(shí)審計(jì)與智能合約提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。區(qū)塊鏈實(shí)時(shí)監(jiān)控降低了審計(jì)驗(yàn)證成本，智能合約使得審計(jì)向輕量型模式轉(zhuǎn)型，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)向科技化的深層次發(fā)展。區(qū)塊鏈的分布式賬本改進(jìn)了審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄和儲(chǔ)存方式，時(shí)間戳更易于數(shù)據(jù)的溯源和跟蹤。審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠和完整是審計(jì)質(zhì)量的核心，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)采集、傳輸、儲(chǔ)存確保了數(shù)據(jù)的完整性、可追溯性和傳輸?shù)囊恢滦裕苊饬藬?shù)據(jù)的偽造和篡改。對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的要求，按類別逐層構(gòu)建數(shù)據(jù)采集模式，確保數(shù)據(jù)滿足審計(jì)要求，然后根據(jù)對(duì)應(yīng)的區(qū)塊鏈定義，發(fā)布到鏈上。區(qū)塊鏈中記錄了數(shù)據(jù)使用所有痕跡，并進(jìn)行了有效歸類。利用區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制，有效地防止了篡改，保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制就是分布式記賬系統(tǒng)中多個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)某一交易或數(shù)據(jù)驗(yàn)證并取得一致結(jié)果的機(jī)制。當(dāng)某一節(jié)點(diǎn)發(fā)起信息并全網(wǎng)廣播，網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)按照共同遵守的規(guī)則均參加計(jì)算，最先得出結(jié)果向全網(wǎng)廣播，經(jīng)過(guò)多數(shù)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證并取得共識(shí)，系統(tǒng)記賬賦予時(shí)間戳生成新的區(qū)塊。要想篡改之前取得共識(shí)的數(shù)據(jù)，必須獲得大多數(shù)的同意。在篡改成本大于收益的情況下，區(qū)塊鏈信息失去了篡改的可能性。區(qū)塊鏈條件下，審計(jì)的重點(diǎn)是系統(tǒng)部署的正確性、系統(tǒng)本身的安全性和新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)使用的規(guī)范性。共識(shí)機(jī)制的去信任技術(shù)提供了可靠的信息，增加了信息的透明度。自治性下無(wú)法人為干預(yù)，所有節(jié)點(diǎn)都能提供信息，保證了獲取審計(jì)數(shù)據(jù)的多方來(lái)源。區(qū)塊鏈系統(tǒng)開(kāi)放透明性可使審計(jì)人員實(shí)時(shí)介入被審計(jì)單位的業(yè)財(cái)活動(dòng)。匿名性保證了審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性，出具的審計(jì)報(bào)告具有可靠性，降低了管理層伙同審計(jì)人員舞弊的可能。

2.增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性?；趨^(qū)塊鏈審計(jì)的智能審計(jì)，能從三個(gè)方面增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性：（1）保密性。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密為密碼協(xié)議建立了可信的分布式第三方激勵(lì)機(jī)制。數(shù)字簽名的身份認(rèn)證系統(tǒng)解決了認(rèn)證單一化和透明度的問(wèn)題，增強(qiáng)了訪問(wèn)屬性加密，提高了授權(quán)機(jī)構(gòu)的可信度，實(shí)現(xiàn)了面向應(yīng)用場(chǎng)景和物聯(lián)網(wǎng)場(chǎng)景的動(dòng)態(tài)訪問(wèn)模式。區(qū)塊鏈因此增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的機(jī)密性。（2）溯源性。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)確權(quán)和溯源，確保了數(shù)據(jù)的追溯性，其可信日志審計(jì)實(shí)現(xiàn)了更加可信的審計(jì)技術(shù)，為審計(jì)運(yùn)用提供了數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制。在云數(shù)據(jù)下，區(qū)塊鏈的不可篡改功能在云數(shù)據(jù)審計(jì)、云虛擬機(jī)可信管理以及云數(shù)據(jù)可信刪除三方面確保了云數(shù)據(jù)的可信度。（3）可用性。區(qū)塊鏈的分布式功能解決了單點(diǎn)失效的失效問(wèn)題，共識(shí)機(jī)制是一種拜占庭的一致性算法。區(qū)塊鏈的單信任主體分布式儲(chǔ)存和去中心化，分布式儲(chǔ)存提高了數(shù)據(jù)的可用性。

3.增強(qiáng)了審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)信息可靠性，是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)審計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證審計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！爸匾e(cuò)誤”是指技術(shù)上的正確性；“沒(méi)有偏向”是指立場(chǎng)上的中立性；“如實(shí)反映”是指結(jié)果上的真實(shí)性。智能審計(jì)依托區(qū)塊鏈技術(shù)，從時(shí)間戳、共識(shí)機(jī)制、去中心化和前瞻性四個(gè)方面增強(qiáng)了審計(jì)信息的可靠性。（1）時(shí)間戳切斷舞弊和篡改的邏輯通道。時(shí)間戳是區(qū)塊的按照時(shí)間序列的唯一編號(hào)，無(wú)法篡改和刪除，并可根據(jù)時(shí)間戳可以對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行溯源，這對(duì)審計(jì)證據(jù)的驗(yàn)證提供了極大的便利性和可靠性。（2）共識(shí)機(jī)制提高信任度。區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)多數(shù)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證和同意的，無(wú)需中心授權(quán)，這是繼中央銀行信用之后的新一代技術(shù)信用機(jī)制，極大地緩解了信息不對(duì)稱帶來(lái)的信用危機(jī)問(wèn)題。（3）區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化確保審計(jì)數(shù)據(jù)不再由被審計(jì)單位的中心管理機(jī)構(gòu)提供，使審計(jì)數(shù)據(jù)更真實(shí)可靠。沒(méi)有了中心利益機(jī)構(gòu)就減少了各方出于不信任的利益博弈。審計(jì)的核心作用就是為利益相關(guān)者提供信任機(jī)制，區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)一步加強(qiáng)和提高了這種信任。（4）區(qū)塊鏈增強(qiáng)了審計(jì)信息的前瞻性?；跇I(yè)財(cái)審融合活動(dòng)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)時(shí)記賬，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)警經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈記錄的交易信息完整和真實(shí)，可以最大限度地利用信息對(duì)瞬息變化的市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

4.優(yōu)化了審計(jì)的流程。構(gòu)建區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)是智能審計(jì)運(yùn)用的基礎(chǔ)條件。審計(jì)平臺(tái)主要包括：與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)無(wú)縫連接的數(shù)據(jù)層、區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)層、智能合約層、審計(jì)訪問(wèn)層、分布式儲(chǔ)存層、區(qū)塊鏈審計(jì)規(guī)范層和區(qū)塊鏈審計(jì)人才隊(duì)伍等。以區(qū)塊鏈為核心的新興科技嵌入會(huì)計(jì)，其技術(shù)特性保障了業(yè)財(cái)信息的真實(shí)性、可靠性和不可篡改性，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)財(cái)信息，可以實(shí)時(shí)出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告。智能審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)、技術(shù)規(guī)范與流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，都發(fā)生了重大改變。區(qū)塊鏈作為智能審計(jì)創(chuàng)新的核心技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)向智能化方向發(fā)展。智能審計(jì)，是基于區(qū)塊鏈系統(tǒng)審計(jì)程序和應(yīng)用項(xiàng)目的合理性、可靠性和安全性的審計(jì)業(yè)務(wù)，基于此，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性審計(jì)，針對(duì)運(yùn)營(yíng)的控制測(cè)試和對(duì)于區(qū)塊鏈運(yùn)行系統(tǒng)的有效性測(cè)試將是審計(jì)重心。嵌入業(yè)財(cái)融合的智能審計(jì)，可以自動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)。審計(jì)數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上以結(jié)構(gòu)化的方式保存，審計(jì)報(bào)告可以自動(dòng)生成。實(shí)時(shí)審計(jì)重塑了審計(jì)流程和組織體系，是一種全新的審計(jì)流程再造思想。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)流程和規(guī)范進(jìn)行了創(chuàng)新重建。智能審計(jì)在準(zhǔn)備階段，區(qū)塊鏈技術(shù)確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)可以及時(shí)獲取未被污染的數(shù)據(jù)。在評(píng)估階段，區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制具有天然的驗(yàn)證功能，不必審計(jì)人員過(guò)多的主觀判斷，系統(tǒng)可以客觀地分析數(shù)據(jù)。在實(shí)施階段，區(qū)塊鏈時(shí)間戳技術(shù)使數(shù)據(jù)具有溯源性，全網(wǎng)驗(yàn)證的功能也省去了大量的函證工作。在報(bào)告階段，智能審計(jì)可以實(shí)時(shí)介入業(yè)財(cái)活動(dòng)，其全面審計(jì)和全周期審計(jì)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，自動(dòng)化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能有助于企業(yè)及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并可出具個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告。

5.降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。智能審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)自于業(yè)財(cái)融合信息，并以加密方式在系統(tǒng)中共享。審計(jì)與業(yè)務(wù)同步發(fā)生，依據(jù)智能合約技術(shù)編程，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，判斷異常情況，在觸發(fā)智能合約設(shè)定條件后，執(zhí)行實(shí)時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，極大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這不同于傳統(tǒng)審計(jì)事后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和在資產(chǎn)負(fù)債表日后才能出具審計(jì)報(bào)告。利用區(qū)塊鏈審計(jì)可以控制交易收支的風(fēng)險(xiǎn)，能夠在源頭上把運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，可以及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低包括三方面：一是降低了內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)引起的審計(jì)意見(jiàn)的不恰當(dāng)性。從數(shù)據(jù)分布式記賬生成機(jī)制來(lái)看，交易信息和數(shù)據(jù)具有真實(shí)性、完整性，沒(méi)有篡改的可能，審計(jì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)大幅降低。二是降低了控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理失效產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或者舞弊而導(dǎo)致的審計(jì)意見(jiàn)的不恰當(dāng)性。審計(jì)信息全網(wǎng)驗(yàn)證且共享，這就加強(qiáng)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性。加密技術(shù)和時(shí)間戳確保數(shù)據(jù)安全和可信，篡改信息需要多數(shù)節(jié)點(diǎn)同意才有可能，并且已經(jīng)全網(wǎng)驗(yàn)證的信息如果再篡改，其篡改成本將大于收益?；趨^(qū)塊鏈的技術(shù)信用顛覆了過(guò)去依靠制度和人員執(zhí)行帶來(lái)的主觀信用，在很大程度上降低了控制和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三是降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身存在錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)的可能性。通過(guò)抽樣審計(jì)，對(duì)一些復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊，這會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。智能審計(jì)技術(shù)可以讓審計(jì)全程跟蹤交易流程和數(shù)據(jù)，可以覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)，能夠做到全面審計(jì)，這就大大避免了審計(jì)的抽樣檢查風(fēng)險(xiǎn)。

6.實(shí)現(xiàn)了智能報(bào)告。智能審計(jì)可以向企業(yè)利益相關(guān)者可實(shí)時(shí)提供個(gè)性化的審計(jì)報(bào)告。智能審計(jì)報(bào)告使企業(yè)信息披露由供給側(cè)轉(zhuǎn)向需求側(cè)模式：被動(dòng)披露轉(zhuǎn)向主動(dòng)披露，定期披露轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)披露，單向披露轉(zhuǎn)向交互式披露。這種智能審計(jì)報(bào)告滿足了利益相關(guān)者的需求，提高了審計(jì)信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)模式的智能化體現(xiàn)在：由定期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)向個(gè)性化的事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，通用式審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)向交互式按需審計(jì)報(bào)告，股東角度審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度審計(jì)報(bào)告，事后審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)在線審計(jì)報(bào)告，被動(dòng)審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)向智能化的主動(dòng)審計(jì)報(bào)告。另外，審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬本變?yōu)閰^(qū)塊鏈分布式賬本；取證方式由事后取證變?yōu)榕c業(yè)財(cái)活動(dòng)同步取證；取證范圍由過(guò)去的內(nèi)部為主變?yōu)閰^(qū)塊鏈上的全部企業(yè)；審計(jì)運(yùn)用傳感器、射頻識(shí)別、全球定位等技術(shù)，加之“大智移云區(qū)物”技術(shù)的綜合運(yùn)用，改變過(guò)去函證和盤點(diǎn)的審計(jì)方法；自動(dòng)化的智能審計(jì)避免了審計(jì)舞弊，提高了審計(jì)權(quán)威和可靠性；審計(jì)重點(diǎn)由數(shù)據(jù)的復(fù)核變?yōu)閷?duì)系統(tǒng)的測(cè)試。這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。

五、智能審計(jì)的發(fā)展前景與挑戰(zhàn)

（一）智能審計(jì)的發(fā)展前景

1.5G技術(shù)推動(dòng)發(fā)展。5G技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)新時(shí)代——“數(shù)據(jù)世界+鏡像世界”。

2.分布式技術(shù)與云計(jì)算、大數(shù)據(jù)結(jié)合發(fā)展到云端分布式審計(jì)。

3.算法提高效率。算法是智能審計(jì)的核心技術(shù)，水平越高，其效率就越高。未來(lái)的算法能力提高依靠以下技術(shù)：先進(jìn)的關(guān)聯(lián)算法、更高級(jí)別的計(jì)算模型、計(jì)算能力的可視化應(yīng)用、云計(jì)算推廣運(yùn)用、虛擬計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用以及智能計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)。

4.誠(chéng)信技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展。時(shí)間戳和共識(shí)機(jī)制的不可篡改功能與審計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合，大幅提高了審計(jì)可信度。

5.智能合約技術(shù)決定了智能審計(jì)水平。智能合約在審計(jì)的進(jìn)一步開(kāi)發(fā)運(yùn)用極大地提高了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化、智能化。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和創(chuàng)造價(jià)值，這是智能審計(jì)的最高使命。

6.智能審計(jì)系統(tǒng)研究空間大。包括：智能審計(jì)機(jī)器人研究，智能預(yù)算、分析和控制技術(shù)，智能風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，智能報(bào)告框架；智能技術(shù)引擎層次：規(guī)則自動(dòng)化邏輯處理引擎，區(qū)塊鏈引擎，數(shù)據(jù)的智能識(shí)別引擎，云計(jì)算引擎，機(jī)器流程自動(dòng)化引擎，深度學(xué)習(xí)引擎。

（二）智能審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

智能審計(jì)盡管具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展前景，由于是基于區(qū)塊鏈技術(shù)和新興數(shù)字技術(shù)，仍面臨著一些挑戰(zhàn)和亟待解決的問(wèn)題：

1.新型審計(jì)人才的培養(yǎng)。新技術(shù)提高了審計(jì)人才門檻。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)場(chǎng)景和數(shù)據(jù)環(huán)境電子化成為未來(lái)趨勢(shì)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已無(wú)法適用，從而導(dǎo)致基層審計(jì)人員的需求減少，需要更多綜合掌握數(shù)字技能高層次審計(jì)人才，同時(shí)要求審計(jì)人員具備較高的道德水平。

2.新技術(shù)融合的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈與“大智移云物”怎樣深度融合才能產(chǎn)生更強(qiáng)的審計(jì)能力？

3.區(qū)塊鏈審計(jì)的頂層監(jiān)管設(shè)計(jì)還未建立完善。區(qū)塊鏈等數(shù)字科技迫使審計(jì)監(jiān)管部門重新制定審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)流程和技術(shù)規(guī)范。

4.區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施不完善。如密碼學(xué)、密鑰管理、系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)安全管理、共識(shí)協(xié)議和智能合約代碼驗(yàn)證等。

5.區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)場(chǎng)景有待于二次開(kāi)發(fā)，系統(tǒng)本身的安全性和技術(shù)成熟度有待于進(jìn)一步檢驗(yàn)，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化體系還需要進(jìn)一步完善，新技術(shù)的推廣需要進(jìn)一步努力等。

6.新技術(shù)導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)業(yè)模式的變化。傳統(tǒng)的事后審計(jì)將變?yōu)閷?shí)時(shí)在線審計(jì)，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)變?yōu)槿鎸徲?jì)。為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)智能審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)新技術(shù)的影響，熟練掌握區(qū)塊鏈等新興科技，加強(qiáng)學(xué)習(xí)核心審計(jì)技能，及時(shí)轉(zhuǎn)變智能審計(jì)工作角色，在智能審計(jì)背景下，積極主動(dòng)提升審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，持續(xù)關(guān)注智能審計(jì)發(fā)展，成為一名新型的智能審計(jì)人才。

六、結(jié)論

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N生產(chǎn)關(guān)系，是數(shù)字科技優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)行為和組織機(jī)構(gòu)的革命性創(chuàng)新，有助于政府和企業(yè)打造誠(chéng)信社會(huì)，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效性，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)區(qū)塊鏈的技術(shù)特性，本文從實(shí)時(shí)審計(jì)、全面審計(jì)、跨組織審計(jì)、自動(dòng)審計(jì)和溯源審計(jì)等五個(gè)方面論述了區(qū)塊鏈審計(jì)的技術(shù)功能。區(qū)塊鏈審計(jì)是數(shù)據(jù)導(dǎo)向、數(shù)據(jù)管理和價(jià)值傳遞的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、分布式共享審計(jì)、全面審計(jì)、自動(dòng)審計(jì)和溯源審計(jì)。區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)具有深刻影響：審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證數(shù)據(jù)真實(shí)性向降低風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)價(jià)值演進(jìn)；事后抽樣審計(jì)向事前、事中和事后全方位審計(jì)轉(zhuǎn)變；事后現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向?qū)崟r(shí)在線審計(jì)轉(zhuǎn)變；被動(dòng)審計(jì)向自主審計(jì)轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈技術(shù)增強(qiáng)了信任基礎(chǔ)，提高了審計(jì)職業(yè)判斷能力。

本文進(jìn)一步根據(jù)“區(qū)塊鏈審計(jì)+數(shù)字技能”融合發(fā)展角度，從提高審計(jì)效率和質(zhì)量、審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性、優(yōu)化作業(yè)流程、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)智能報(bào)告等六個(gè)方面闡述了智能審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。智能審計(jì)是點(diǎn)面結(jié)合的審計(jì)，始終關(guān)注市場(chǎng)中利益相關(guān)者的利益。智能審計(jì)是新興科技時(shí)代流程再造的創(chuàng)新之舉，促進(jìn)了企業(yè)組織體系和管理體系的變革?；ヂ?lián)網(wǎng)傳遞信息，區(qū)塊鏈傳遞價(jià)值，“互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”正向“區(qū)塊鏈審計(jì)”轉(zhuǎn)變，而智能審計(jì)則是未來(lái)審計(jì)模式的發(fā)展方向。