潘日曉

（浙江同方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 浙江 杭州 310012）

近年來，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的功能不斷拓展，其在預(yù)算編制管理、非稅收入收繳、績效管理等多個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮著積極且有效的監(jiān)督作用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，預(yù)算執(zhí)行單位信息化程度日益提高，各級審計(jì)機(jī)關(guān)開始在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中積極探索大數(shù)據(jù)審計(jì)等新興技術(shù)的應(yīng)用，并取得了初步成效。但是，目前我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還存在一些問題，如法律法規(guī)不健全、審計(jì)資源相對匱乏、審計(jì)技術(shù)手段單一等，導(dǎo)致其功能發(fā)揮受限。因此，基于大數(shù)據(jù)背景，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究具有重要意義。

一、地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容和運(yùn)行機(jī)制

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的涵義和內(nèi)容

地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)地方人大審查并批準(zhǔn)的年度預(yù)算對政府部門的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與其他財(cái)政收支情況的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性等所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)于地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容，馬德輝（2017）認(rèn)為，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括財(cái)政預(yù)算情況、非稅收入情況、專項(xiàng)資金情況、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況和財(cái)務(wù)情況等方面。杜吉羽（2020）認(rèn)為，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括預(yù)算編制、預(yù)算支出、重大項(xiàng)目實(shí)施、非稅收入征繳等。筆者認(rèn)為，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容包括：（1）財(cái)政預(yù)算情況。審計(jì)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、決算等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查預(yù)算編制方法或程序是否合規(guī)、預(yù)算執(zhí)行中是否存在資金超支或違規(guī)挪用、決算是否合規(guī)等。（2）非稅收入情況。審計(jì)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行單位的非稅收入職權(quán)使用、非稅收入管理、非稅收入支出等相關(guān)事宜進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查預(yù)算執(zhí)行單位在非稅收入方面是否存在濫用職權(quán)、亂收費(fèi)、資金截留等情況。（3）專項(xiàng)資金情況。審計(jì)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行單位的專項(xiàng)資金分配、專項(xiàng)資金管理、專項(xiàng)資金支出的效益性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查預(yù)算執(zhí)行單位在專項(xiàng)資金方面是否存在分配方法不合規(guī)、資金撥付不及時(shí)、資金使用效益低下等問題。（4）結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況。審計(jì)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行單位的年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、結(jié)余分配、年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查預(yù)算執(zhí)行單位在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余方面是否存在違規(guī)辦理銀行賬戶、違規(guī)轉(zhuǎn)移資金、資金虛假支出等情況。（5）其他情況。審計(jì)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行、三公經(jīng)費(fèi)、國有資產(chǎn)審批等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查預(yù)算執(zhí)行單位是否建立并執(zhí)行了相關(guān)內(nèi)部控制制度、是否違規(guī)使用三公經(jīng)費(fèi)、國有資產(chǎn)處置或出租的審批程序是否違規(guī)等。

（二）地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

關(guān)于審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)成，郭圓（2018）認(rèn)為，審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括委托機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、信息傳遞機(jī)制、結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。宋夏云等（2020）認(rèn)為，審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括委托機(jī)制、計(jì)劃機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、報(bào)告機(jī)制等。本文認(rèn)為，基于審計(jì)程序來分析，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制主要包括：

1.審計(jì)委托機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)受托于本級人民政府或上級審計(jì)機(jī)關(guān)，依據(jù)地方人大出具的年度財(cái)政預(yù)算進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。

2.審計(jì)計(jì)劃機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在地方人大出具的年度財(cái)政預(yù)算的指導(dǎo)下，以地方政府預(yù)算執(zhí)行中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合地方具體因素，依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的各項(xiàng)審計(jì)資源，合理安排各項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)安排，以期達(dá)到最佳的審計(jì)效果。

3.審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)計(jì)劃為引導(dǎo)，審查預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)政電子系統(tǒng)、財(cái)政電子數(shù)據(jù)等相關(guān)材料，對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

4.審計(jì)報(bào)告機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向本級政府以及上級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題與責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)意見等內(nèi)容。

5.信息溝通機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過信息的反饋與溝通，提升審計(jì)機(jī)關(guān)的自我完善能力與容錯(cuò)糾錯(cuò)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)可以從地方政府、被審計(jì)單位、地方人大等方面獲得評價(jià)與反饋，進(jìn)而總結(jié)工作中的經(jīng)驗(yàn)和不足，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，不斷完善自身能力水平。同時(shí)，良好的信息溝通也能夠強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)針對突發(fā)狀況的識(shí)別、分析、處理能力，提升審計(jì)機(jī)關(guān)的容錯(cuò)糾錯(cuò)能力。

6.審計(jì)整改機(jī)制，是指被審計(jì)單位依據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支行為中的各項(xiàng)問題進(jìn)行整改。整改機(jī)制是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能否充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的關(guān)鍵。

7.審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)以特定出版物形式，向社會(huì)公開有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書等結(jié)論性文書，以充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的積極作用。

二、我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題及原因分析

（一）地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題

郭旭（2019）認(rèn)為，我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要存在審計(jì)覆蓋范圍不全面、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運(yùn)用不足、預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的作用有限、審計(jì)成果利用不足、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定缺乏統(tǒng)籌部署等問題。李心怡（2019）認(rèn)為，我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的組織方式不科學(xué)、審計(jì)方法落后、審計(jì)人員專業(yè)能力不足、三公經(jīng)費(fèi)管理不嚴(yán)和審計(jì)結(jié)果利用不足。本文認(rèn)為，我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要存在以下問題：

1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋范圍不廣。近年來，隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋范圍得到了有效的擴(kuò)大。然而，大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖在一定程度上實(shí)現(xiàn)了對地方一級預(yù)算執(zhí)行單位整體上的審計(jì)全覆蓋，但仍然無法實(shí)現(xiàn)具體核查層面上的審計(jì)全覆蓋。此外，部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具體實(shí)施中，較多關(guān)注于一級單位，對二級、三級單位的關(guān)注較少（陳氬宇，2017），這導(dǎo)致地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中對一級預(yù)算執(zhí)行單位的問題反映較多，而對二三級預(yù)算執(zhí)行單位的提及較少。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃缺乏統(tǒng)籌安排。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，如何合理地統(tǒng)籌安排各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對于達(dá)成審計(jì)目標(biāo)、提高審計(jì)效率至關(guān)重要。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在制定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)缺乏統(tǒng)籌安排，各審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在內(nèi)容與實(shí)施上較為分散，這導(dǎo)致審計(jì)成果難以被綜合開發(fā)利用（郭旭，2019）。此外，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，缺乏對計(jì)劃期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)籌分析，往往在沒有對被審計(jì)單位整體層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估、分析的情況下完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃受審計(jì)人員主觀意志的影響較大，缺乏相應(yīng)的科學(xué)依據(jù)與數(shù)據(jù)支撐，一定程度上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)資源的錯(cuò)配和審計(jì)工作效率的下降，甚至影響整個(gè)計(jì)劃期內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目的具體實(shí)施。

3.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織方式不科學(xué)?，F(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織方式主要是按照不同的審計(jì)業(yè)務(wù)成立對應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)部門，再由審計(jì)業(yè)務(wù)部門各自完成對應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。這樣的審計(jì)組織方式具備分工明確、職責(zé)明確的特點(diǎn)，有利于開展審計(jì)項(xiàng)目管理工作和績效評價(jià)工作。但隨著審計(jì)全覆蓋的推廣與各政府部門預(yù)算執(zhí)行的復(fù)雜化，現(xiàn)有的審計(jì)組織方式已難以適應(yīng)審計(jì)需求，一定程度上抑制了審計(jì)效率的提升。一方面，現(xiàn)有審計(jì)組織方式造成各審計(jì)業(yè)務(wù)部門相對孤立，弱化了部門之間的信息溝通（張亞，2018），在整體層面上降低了審計(jì)機(jī)關(guān)完成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的效率。另一方面，現(xiàn)有審計(jì)組織方式阻礙了人力資源在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的優(yōu)化配置，審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間難以協(xié)調(diào)形成專業(yè)、高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以應(yīng)對跨單位、跨地區(qū)實(shí)施的大型預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目。

4.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果利用不足。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）審計(jì)成果的信息傳遞存在滯后性，地方人大無法及時(shí)獲知并利用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大多在每年春、夏季開展實(shí)施，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在完成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)并將審計(jì)報(bào)告提交給地方政府并向地方人大匯報(bào)審計(jì)工作成果時(shí)通常已是秋季，而此時(shí)，地方人大已對當(dāng)年的財(cái)政預(yù)算編制草案審議完畢，只能依據(jù)上一年度地方政府的預(yù)算執(zhí)行情況與其他相關(guān)反饋，對當(dāng)年的財(cái)政預(yù)算編制進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整。（2）預(yù)算執(zhí)行單位對于審計(jì)結(jié)果所反映問題的重視程度不足，審計(jì)整改力度較小。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整改責(zé)任往往無需落實(shí)至個(gè)人，且審計(jì)機(jī)關(guān)在向地方人大匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)也較少對需整改的單位進(jìn)行直接點(diǎn)名，這造成預(yù)算執(zhí)行單位的領(lǐng)導(dǎo)干部對于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果不夠重視，使審計(jì)整改常常流于形式。

5.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公告信息含量較低。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）審計(jì)公告在形式上主要以文字表述為主，列舉的數(shù)據(jù)信息較為稀少且籠統(tǒng)，這導(dǎo)致社會(huì)公眾在查閱審計(jì)公告時(shí)無法獲知預(yù)算執(zhí)行單位對于公共財(cái)政資金募集、分配或使用的詳細(xì)情況，難以在定性與定量相結(jié)合的層面上實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行單位的社會(huì)監(jiān)督。（2）審計(jì)公告在內(nèi)容上主要以評價(jià)合規(guī)性、真實(shí)性為主，對預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)政資金運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益性的描述較少。預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)之一，就是使財(cái)政資金發(fā)揮出應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)公告對于預(yù)算執(zhí)行單位經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)的不足，將導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督難以發(fā)揮在督促預(yù)算執(zhí)行單位提高財(cái)政資金運(yùn)用效益中的積極作用。

（二）地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)制失靈的原因分析

1.相關(guān)的法律法規(guī)和制度不健全。目前，我國對于地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中的具體目標(biāo)設(shè)定、審計(jì)流程、審計(jì)職責(zé)劃分、審計(jì)公告內(nèi)容等沒有較為詳細(xì)且統(tǒng)一的規(guī)定。盡管部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)或其他政府機(jī)構(gòu)依據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》（2018）等法律制度，結(jié)合地方的實(shí)際情況，自行制定了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的實(shí)施辦法，但地方審計(jì)機(jī)關(guān)依然在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的執(zhí)行上擁有較大的自主性與隨意性。這雖然在一定程度上賦予了地方審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新探索高效審計(jì)模式或?qū)徲?jì)組織方式的契機(jī)，但也導(dǎo)致部分審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具體方案的制定上耗費(fèi)了太多審計(jì)資源。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)較大的自主性也可能導(dǎo)致不同審計(jì)業(yè)務(wù)部門使用不同的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，加大了審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員協(xié)作與內(nèi)部資源優(yōu)化配置的難度。

2.審計(jì)獨(dú)立性的缺失。獨(dú)立性是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用的基石，但由于目前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)管理體制的不完善，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性難以得到良好的保障（申長平、賈俊耀，2009），主要表現(xiàn)在：（1）地方審計(jì)機(jī)關(guān)既受到上級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)管理，又受到本級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)管理，導(dǎo)致審計(jì)委托方與被審計(jì)對象的重疊，增加了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到政府權(quán)力干擾的可能性。（2）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果在向人大匯報(bào)前，需要先向本級政府匯報(bào)，政府有可能會(huì)干涉審計(jì)結(jié)果，影響審計(jì)結(jié)果的公正性、客觀性。（3）在地方審計(jì)人員的任免上，雖然相關(guān)法規(guī)強(qiáng)調(diào)了上級審計(jì)機(jī)關(guān)在人事任免上的權(quán)力，但在實(shí)踐中部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人事任免權(quán)主要在政府手中（劉倩文，2018），致使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到了干擾。（4）地方審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主要來源于本級財(cái)政預(yù)算，審計(jì)經(jīng)費(fèi)提供單位與被審計(jì)對象之間的重疊，將會(huì)直接影響審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)經(jīng)費(fèi)提供單位實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。

3.審計(jì)資源相對不足。目前地方審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨著審計(jì)資源不足的問題，尤其是人力資源的不足。從審計(jì)項(xiàng)目流程層面來看，地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)通知書發(fā)出至編制審計(jì)報(bào)告一般需要半年時(shí)間，扣除數(shù)據(jù)分析、報(bào)告撰寫的時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目組能夠?qū)嵤┈F(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間一般只有3個(gè)月。在此期間，審計(jì)項(xiàng)目組可能要對幾十家預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，并且每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組的人員分配又有嚴(yán)格的數(shù)量限制，這在客觀上限制了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋范圍，增加了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃統(tǒng)籌安排的難度。

4.審計(jì)技術(shù)手段的制約。近年來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)在探索建立數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)方面已取得階段性的進(jìn)展，多數(shù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立包括審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)或聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、審計(jì)全覆蓋理念的內(nèi)容逐漸豐富完善（蔡瓊瑤、宋夏云，2020），被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢，現(xiàn)有的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)逐漸顯現(xiàn)出各類問題：（1）數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一。由于不同預(yù)算執(zhí)行單位所使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)存在不同程度的差異，審計(jì)人員在完成對預(yù)算執(zhí)行單位的數(shù)據(jù)采集工作后，還需逐一將各類格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)可識(shí)別的數(shù)據(jù)格式，造成了審計(jì)效率的下降與審計(jì)資源的浪費(fèi)。（2）預(yù)算執(zhí)行單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)編碼規(guī)范化程度低。由于不同預(yù)算執(zhí)行單位在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)沒有較為統(tǒng)一的命名標(biāo)準(zhǔn)，使得許多具備相似職能的預(yù)算執(zhí)行單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目名稱存在差異，這加大了審計(jì)人員在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)整理上的難度。（3）數(shù)據(jù)分析技術(shù)不完善。目前，在地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)人員使用的數(shù)據(jù)分析技術(shù)較為簡單，且主要局限于被審計(jì)單位當(dāng)年的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析的時(shí)間跨度短。此外，受限于審計(jì)技術(shù)手段，審計(jì)項(xiàng)目組很少有機(jī)會(huì)開展跨部門或跨單位的多元樣本數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ确治觯@在一定程度上抑制了數(shù)據(jù)分析在提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率與質(zhì)量中的積極作用。

5.審計(jì)人員專業(yè)能力不足。隨著地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)地位的不斷提升，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國政府正在積極地推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，但大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)在地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的應(yīng)用較少，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)仍然起主導(dǎo)作用，主要原因在于地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員對于大數(shù)據(jù)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)的認(rèn)識(shí)不夠深入，尚不能將大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作相結(jié)合，不能綜合地匯總、關(guān)聯(lián)和分析財(cái)政預(yù)算管理系統(tǒng)、決算編制系統(tǒng)、非稅系統(tǒng)等信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不能發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的審計(jì)線索或挖掘出預(yù)算執(zhí)行單位在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)趨勢，不能有效提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的改進(jìn)對策

我國學(xué)者對地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的改進(jìn)對策進(jìn)行了分析。張亞（2018）認(rèn)為，要優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織方式、提高審計(jì)隊(duì)伍勝任能力、導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、增強(qiáng)審計(jì)整改機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)。郭旭（2019）認(rèn)為，要完善審計(jì)管理體制、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用、提高審計(jì)隊(duì)伍勝任能力、完善審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)建設(shè)、嚴(yán)格審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制等。李心怡（2019）認(rèn)為，要完善審計(jì)理念、導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)方法、提高審計(jì)隊(duì)伍勝任能力、加強(qiáng)三公經(jīng)費(fèi)管理、加強(qiáng)整改問責(zé)機(jī)制等。杜吉羽（2020）認(rèn)為，要完善相關(guān)法律制度建設(shè)、推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制等。本文認(rèn)為，我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

（一）努力踐行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋理念

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中踐行審計(jì)全覆蓋理念，要強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行單位公共財(cái)政資金運(yùn)用效益性的監(jiān)督；統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與中長期規(guī)劃，將審計(jì)視野擴(kuò)展到包括政府性基金、政府負(fù)債等全部政府資金，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展與深化；加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行全過程的監(jiān)督，運(yùn)用事前審計(jì)與事中審計(jì)，督促預(yù)算執(zhí)行單位科學(xué)、合理、有效地運(yùn)用財(cái)政資金；提高對未曾接受過審計(jì)或接受審計(jì)頻率較低的預(yù)算執(zhí)行單位的關(guān)注程度（段金學(xué)，2015），加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對全體預(yù)算執(zhí)行單位的約束力。

（二）不斷完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則

我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)與具體實(shí)施準(zhǔn)則尚不完善，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)尚沒有較為統(tǒng)一的實(shí)施辦法或準(zhǔn)則，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施仍有較大的自主性與隨意性。此外，在大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)初步融合的當(dāng)下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用尚不熟練，未形成具備系統(tǒng)性的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用流程。因此，推進(jìn)審計(jì)管理體制改革、加速預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施辦法或準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化、編制完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用指南，已成為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能否持續(xù)提質(zhì)增效的當(dāng)務(wù)之急（秦榮生，2014）。

（三）全面導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)

大數(shù)據(jù)審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)是大勢所趨。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)全面導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，將大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)有的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)交叉融合，使審計(jì)人員可以對采集到的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)及資料進(jìn)行多角度、跨領(lǐng)域、深層次的分析，從中挖掘被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)或資金管理等方面的共性問題或潛在風(fēng)險(xiǎn)。具體對策包括：（1）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的動(dòng)態(tài)分析機(jī)制。目前，部分地區(qū)已實(shí)現(xiàn)按季度采集預(yù)算執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)，這使得數(shù)據(jù)的及時(shí)性、時(shí)效性得到了增強(qiáng)，為地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的動(dòng)態(tài)分析機(jī)制創(chuàng)造了有利的契機(jī)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對財(cái)政預(yù)算資金的籌集、分配和使用的所有階段實(shí)施動(dòng)態(tài)的大數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行單位全過程、同步性、連續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或問題并提出改進(jìn)意見，并為地方人大編制年度財(cái)政預(yù)算提供建設(shè)性意見，最大程度地增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的時(shí)效性，緩解預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果信息滯后的問題。（2）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型做出改良性創(chuàng)新。目前審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)模型較為簡單，尚不能完成較為全面且準(zhǔn)確的審計(jì)疑點(diǎn)篩查工作。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用機(jī)器學(xué)習(xí)、自然語言處理、分布式流處理等大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型在提升審計(jì)效率中的重要作用。如利用機(jī)器學(xué)習(xí)建立基于預(yù)算執(zhí)行單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)和內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估模型和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估模型，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)識(shí)別；利用自然語言處理技術(shù)分析預(yù)算執(zhí)行單位的重大會(huì)議記錄或內(nèi)部流程制度等文本數(shù)據(jù)，克服傳統(tǒng)審計(jì)無法識(shí)別分析大量文本信息的缺陷，充分利用過去無法有效利用的文本型非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)政資金運(yùn)用狀況的綜合分析；利用分布式流處理技術(shù)提高數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)化、數(shù)據(jù)整理等數(shù)據(jù)處理工作的自動(dòng)化水平，提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全過程的運(yùn)行效率。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平建設(shè)

針對審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平建設(shè)，開展多元化的后續(xù)專業(yè)教育，持續(xù)提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平與大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用能力。一方面，要鼓勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，打造學(xué)習(xí)型審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)踐能力的積極性，不斷提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的專業(yè)化水平；另一方面，要打造激勵(lì)審計(jì)人員參與后續(xù)教育的常態(tài)化機(jī)制，將審計(jì)人員對于大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的掌握程度納入業(yè)績考核中，激發(fā)審計(jì)人員的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，在循序漸進(jìn)的理論培訓(xùn)與實(shí)踐操作中，提升審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力、數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)操作能力等專業(yè)能力水平。

（五）不斷完善優(yōu)化數(shù)字化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)

數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作信息化的重要基礎(chǔ)，但是目前部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)字化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)的覆蓋范圍較窄，一定程度上造成了地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率低等問題。因此，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷完善優(yōu)化數(shù)字化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)，提升數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)對于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全流程的覆蓋率。這將有利于加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全局的把控力，便于審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)向地方人大總結(jié)、匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，為地方人大編制年度財(cái)政預(yù)算提供建設(shè)性意見，同時(shí)也有利于增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)橫向、縱向?qū)Ρ阮A(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行情況的能力，豐富預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公告的信息含量，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量的積極作用。

四、研究結(jié)論

地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括財(cái)政預(yù)算情況、非稅收入情況、專項(xiàng)資金情況、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況等的審計(jì)，目前，我國地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)仍存在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋范圍不廣、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃缺乏統(tǒng)籌安排、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織方式不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果利用不足、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公告信息含量較低等問題。究其原因，與相關(guān)的法律法規(guī)和制度不健全、審計(jì)獨(dú)立性缺失、審計(jì)資源相對不足、審計(jì)技術(shù)手段的制約、審計(jì)人員專業(yè)能力不足等因素有關(guān)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)努力踐行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋理念、不斷完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、全面導(dǎo)入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、不斷完善優(yōu)化數(shù)字化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)，從而提升地方政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效率和質(zhì)量。