朱益航

實施以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是由集團內(nèi)部自上而下，自下而上不斷反復(fù)平衡出來的一種可以量化的企業(yè)管理路徑。預(yù)算管理委員會根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)分解出具體的經(jīng)營計劃，財務(wù)部門再根據(jù)財務(wù)資源、人才資源等要素進行合理的資源配置，最終形成資金預(yù)算報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進行綜合反映。

資金預(yù)算具有綜合反映作用

資金預(yù)算也叫資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。它是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系進行預(yù)算。如企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等均為資金預(yù)算依據(jù)。資金預(yù)算通常需要編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表可以月度的形勢進行及時綜合反映企業(yè)經(jīng)營及投入實際狀況。

資金預(yù)算具有綜合監(jiān)測作用

資金預(yù)算在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，具有綜合監(jiān)測作用，對經(jīng)營過程作出綜合評價，例如可以監(jiān)測某個項目未來自由現(xiàn)金流的情況，也可以監(jiān)測企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及回款是否出了問題等。

資金預(yù)算具有優(yōu)化資源配置功能

資金預(yù)算對一個集團化管控的企業(yè)來說很重要，可以提高企業(yè)綜合授信能力，與銀行的博弈能力增強，提高融資額度等也可以通過內(nèi)部資金的拆借，減少外部融資需求，進而降低籌資成本。并且通過集團化的資金管理與授權(quán)支付可以提高資金的利用效率，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)及降低財務(wù)風(fēng)險。

資金預(yù)算具有突出結(jié)果導(dǎo)向考核作用

資金預(yù)算是綜合反映一家醫(yī)院實際最終的業(yè)績結(jié)果，不僅評價了醫(yī)?？己说慕Y(jié)果、運營效率的結(jié)果及醫(yī)療質(zhì)量安全問題，可以提高經(jīng)營者在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時加強財務(wù)結(jié)果管理，注重醫(yī)保的合規(guī)性檢查，摒棄過去過度醫(yī)療行為的亂象，阻止了過度醫(yī)療造成的醫(yī)療質(zhì)量安全問題。

建立以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理的原則

堅持均衡報酬，量入為出的原則

資金預(yù)算一定要堅持均衡報酬，量入為出的原則，例如一些投資回報期周期很長，現(xiàn)金流不是很好的項目堅決不投。現(xiàn)金流缺口很大的項目，要及時止損。統(tǒng)籌考慮建設(shè)項目的現(xiàn)金流回收能否覆蓋該項目融資所產(chǎn)生的的利息和到期能不能償還本金兩個重要問題，以此避免資金流發(fā)生斷裂。

堅持質(zhì)量和效益并重原則

資金預(yù)算是為了提高資金的使用效率和資源優(yōu)化配置，并不是一味的堅持現(xiàn)金流為王原則，例如一些品牌的投放及客戶滿意度的調(diào)查問卷等，可以適當(dāng)犧牲一部分現(xiàn)金流來贏得市場的口碑。

堅持以現(xiàn)金流作為考核核心指標(biāo)原則

資金預(yù)算既然作為全面預(yù)算的核心考核指標(biāo)，那么現(xiàn)金流指標(biāo)理應(yīng)提高考核權(quán)重，例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款信用賬期、自由現(xiàn)金流等。管理層部門和業(yè)務(wù)部門及各責(zé)任單元都應(yīng)設(shè)置一定的考核權(quán)重，例如銷售部門考核應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、采購部門應(yīng)該考核存貨周轉(zhuǎn)率等。

堅持全過程核算原則

資金預(yù)算既然是全面預(yù)算管理的核心，那么資金預(yù)算應(yīng)該全過程進行及時核算，動態(tài)反映經(jīng)營狀態(tài)。在業(yè)務(wù)合同簽訂的層面，財務(wù)就要加強資金預(yù)測模型的分析，與企業(yè)的資金計劃相結(jié)合，把日常經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程納入全面預(yù)算體系的各個環(huán)節(jié)。

堅持兩手都要抓原則

企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，也要設(shè)置相應(yīng)對利潤的考核，例如設(shè)置股東分紅與利潤掛鉤、員工期權(quán)的核算應(yīng)與利潤掛鉤等。利潤的考核往往與股權(quán)聯(lián)系比較大，在實際分配股利或者支付股價的時候可以考慮可支配的自由現(xiàn)金流相結(jié)合，謹(jǐn)防股東變現(xiàn)分紅對企業(yè)現(xiàn)金流的侵蝕。

以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理存在的問題

考核指標(biāo)沒有體現(xiàn)優(yōu)勞優(yōu)得

目前普遍的醫(yī)院考核醫(yī)生的指標(biāo)往往是收入指標(biāo)，這樣會造成醫(yī)生拼命開單把業(yè)績拉上去而忽視了醫(yī)療質(zhì)量安全。最后買單的還是醫(yī)院本身，不僅傷害了股東利益，也對社會辦醫(yī)的滿意度造成二次傷害。

執(zhí)行起來比較難，阻力大

很多民營醫(yī)院習(xí)慣了抓收入和擴大銷售規(guī)模的營銷理念形成一種傳統(tǒng)觀念，如果過于注重以現(xiàn)金流為核心考核指標(biāo)，那么會削弱總經(jīng)理的積極性，很多市場拓展新項目很可能不敢拓展，畏手畏腳等。這樣的話執(zhí)行起來較難，很可能因為醫(yī)院高管的不配合造成考核的流于形式。

信息系統(tǒng)不完善

資金預(yù)算涉及到編制、執(zhí)行、考核與分析等，必然要有一套成體系的費用控制系統(tǒng)來操作，否則執(zhí)行起來繁瑣工作量大，很容易出錯。例如一些大型的醫(yī)療集團，旗下的子公司多達(dá)數(shù)百個，開發(fā)一套信息系統(tǒng)來提高現(xiàn)金流作為全面預(yù)算管理的很有必要。

應(yīng)收賬款等回收周期很長

目前醫(yī)療的醫(yī)保應(yīng)收賬款回收周期普遍在3-6個月，有的比如縣級工傷保險的回收周期更長，特別是受限于工傷認(rèn)定原因。這樣不僅占用了企業(yè)的自由資金，還增加庫存的持有成本，不利于企業(yè)未來的發(fā)展，很多企業(yè)因此背上了隱形的負(fù)債。

職能部門蠻目投資

很多醫(yī)院在投資重大工程項目和采購大型醫(yī)療設(shè)備的時候沒有考慮投資回報率，醫(yī)生為了科室的業(yè)績增加需要蠻目采購大型設(shè)備，由于財務(wù)沒有及時跟上考核的措施，造成很多固定資產(chǎn)的閑置。

以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理提升措施

加強資金管理考核

通過加強資金管理考核，可以防止各責(zé)任部門不按照預(yù)算執(zhí)行等。要想促進企業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)的資金管理是一個很有效的辦法。資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的工作重點，控制和管理著企業(yè)的資金運作和資產(chǎn)核算等工作。一個企業(yè)只有加強了資金控制才能夠保證其可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)規(guī)劃其經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)并組織一切的經(jīng)營手段，因此加強企業(yè)管理推動了企業(yè)資金的優(yōu)化配置，并保證其能在激烈的競爭中獲得地位。由于我國企業(yè)的層次和組織結(jié)構(gòu)比較煩瑣，管理鏈的內(nèi)容也比較復(fù)雜，這是如果我們加強了企業(yè)資金的管理可以幫助我們改善企業(yè)資金的使用情況，大大降低了財務(wù)風(fēng)險，進而保證了企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)。

科學(xué)合理設(shè)置評估考核體系

通過合理設(shè)置現(xiàn)金流的考核指標(biāo)，更能評價企業(yè)的健康狀況。比如現(xiàn)金利息倍數(shù)指標(biāo)，經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額利息支出這一指標(biāo)不僅反映了企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的大小，而且反映了獲得現(xiàn)金能力對償付債務(wù)利息的保證程度，它既是企業(yè)舉債經(jīng)營的前提依據(jù)，也是衡量企業(yè)長期償債能力大小和財務(wù)風(fēng)險高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，現(xiàn)金利息倍數(shù)越高，表明企業(yè)長期償債能力越強、財務(wù)風(fēng)險越小；如果現(xiàn)金利息倍數(shù)過小，企業(yè)將面臨償債的安全性與穩(wěn)定性下降的風(fēng)險。以上評估指標(biāo)能夠從現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)角度對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行客觀的考察，與傳統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)相比，有其顯著特點。許多企業(yè)有大量的資產(chǎn)，但現(xiàn)金支付能力卻很差，甚至無力償債而破產(chǎn)清算。由于有利潤的年份不一定有足夠的現(xiàn)金（ 含 現(xiàn)金等價物）來償還債務(wù)，所以利用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算的現(xiàn)金債務(wù)比率指標(biāo)，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量可以在多大程度上保證債務(wù)的償還，客觀地反映出企業(yè)償債的實際能力，科學(xué)地評價企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。指標(biāo)越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額越多，能夠保障企業(yè)按期還本付息，降低財務(wù)風(fēng)險。但從企業(yè)經(jīng)營角度看，現(xiàn)金債務(wù)比率指標(biāo)也并不是越大越好，過高的現(xiàn)金債務(wù)比率通常意味著企業(yè)閑置現(xiàn)金的持有量過多，必然造成企業(yè)機會成本的增加和獲利能力的降低。

完善信息系統(tǒng)

以現(xiàn)金流作為全面預(yù)算管理的核心，應(yīng)該加強信息系統(tǒng)的搭建，例如完善智慧醫(yī)療的基礎(chǔ)設(shè)置、引進云報銷費控系統(tǒng)、全成本核算系統(tǒng)等。通過財務(wù)功能的前置，提高資金的使用效率，財務(wù)部門對信息系統(tǒng)流程設(shè)計提出改進建議等，提高管理效率。

加強費用控制

資金預(yù)算的執(zhí)行也很重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常報銷過程中全過程監(jiān)測資金的使用，是否超支等情況進行并嚴(yán)格執(zhí)行，例如在差旅費的報銷時，可以建立比例控制標(biāo)準(zhǔn)，還有一些業(yè)務(wù)招待費的控制應(yīng)當(dāng)建立總額控制等。

提高預(yù)算考核的嚴(yán)肅性

資金預(yù)算考核的指標(biāo)一旦分解下去，各責(zé)任部門就要嚴(yán)格按照考核內(nèi)容執(zhí)行，不得隨意調(diào)整預(yù)算金額，預(yù)算調(diào)整應(yīng)該經(jīng)過預(yù)算委員會批準(zhǔn)方可執(zhí)行調(diào)整。例如一些科目的調(diào)整，也要經(jīng)過預(yù)算委員會的批準(zhǔn)，不能刻意加大現(xiàn)金流入或減少現(xiàn)金流出。

結(jié)束語

最后，筆者認(rèn)為建立以現(xiàn)金流為核心的全面預(yù)算管理體系任重道遠(yuǎn)，首先一定要搞懂企業(yè)所處的發(fā)展階段，適不適合推廣這種模式。其次也可以利潤考核與現(xiàn)金流考核相結(jié)合的模式，考核指標(biāo)不能太單一，應(yīng)該綜合考量多維度的因素。建立資金預(yù)測模型，金額比較大的資本預(yù)算應(yīng)該提早三個月監(jiān)測資金使用狀況，防止資金流斷裂等。資金規(guī)劃要與企業(yè)的文化、企業(yè)資源、企業(yè)架構(gòu)等相結(jié)合，通過資源的合理配置讓現(xiàn)金發(fā)揮最大效率。

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