周赟一

【摘? 要】當(dāng)前，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值就必須依賴內(nèi)部審計(jì)的合理實(shí)施。論文通過(guò)分析上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不高、審計(jì)手段落后這3方面問(wèn)題，提出了針對(duì)性措施。上市公司需要參考對(duì)策并結(jié)合自身實(shí)際情況有效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

【Abstract】At present， the market environment is complex and changeable， and the pressure of international competition is constantly increasing. In order to achieve sustainable development， achieve strategic objectives and realize value-added of enterprises， enterprises must rely on the reasonable implementation of internal audit. Through the analysis of three problems， namely， the lack of independence of internal audit of listed companies， the low professional level of internal auditors， and the backward audit means， this paper puts forward some targeted measures. Listed companies need to refer to the countermeasures and combine with their own actual situation to effectively carry out audit activities， so as to improve the quality of internal audit.

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

【Keywords】listed companies; internal audit; problems; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）06-0072-02

1 內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但理論部分發(fā)展迅速，已經(jīng)與西方國(guó)家接軌，但在實(shí)際工作中依舊存在不少問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力也不斷增加，企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值就不得不依賴于內(nèi)部審計(jì)的合理實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)大部分是應(yīng)政府要求而設(shè)立的，并不是企業(yè)自身需要而自發(fā)建立的，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題也因此頻發(fā)，隨著越來(lái)越多的上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題曝光，內(nèi)部審計(jì)的重要性也受到了廣泛關(guān)注?；诖?，本文對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并且給予相關(guān)對(duì)策建議。

2 上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

從內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)并且需要運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法。比對(duì)上市公司現(xiàn)行辦法，并且通過(guò)文獻(xiàn)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的一些問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大致有3種，分別是隸屬于管理層、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。在我國(guó)大多數(shù)上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是隸屬于管理層，管理層可以根據(jù)自身需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行施壓，通過(guò)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的發(fā)放直接影響內(nèi)部審計(jì)人員從而影響內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此無(wú)法獨(dú)立行使其權(quán)力而使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，無(wú)法真正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且解決問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)依舊存在，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然利于監(jiān)督職能的發(fā)揮，但監(jiān)事會(huì)無(wú)法參與到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也沒(méi)有較大的權(quán)力，所以內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的過(guò)程中會(huì)遇到內(nèi)部審計(jì)范圍受限的情況。并且內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，已經(jīng)表明內(nèi)部審計(jì)正在逐漸向服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，隸屬于監(jiān)事會(huì)的這種模式主要突出監(jiān)督職能，不利于內(nèi)部審計(jì)工作有效展開(kāi)從而增加企業(yè)價(jià)值。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度不高

越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始上市并且上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，這就更加需要審計(jì)方面的專業(yè)人才。專業(yè)程度主要表現(xiàn)在2個(gè)方面：一是國(guó)內(nèi)許多上市公司內(nèi)部審計(jì)的員工都只是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，并且學(xué)歷不高，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作僅限于財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面沒(méi)有給予充分關(guān)注。即使審計(jì)人員是審計(jì)專業(yè)畢業(yè)但很少具備新興產(chǎn)業(yè)的專業(yè)知識(shí)，從業(yè)時(shí)間短，專業(yè)勝任能力不足，復(fù)合型人才缺少。二是職業(yè)道德，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，所以在面對(duì)管理層施壓時(shí)就會(huì)出現(xiàn)道德問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量大打折扣。

2.3 內(nèi)部審計(jì)手段落后，效率不高

當(dāng)下，上市公司內(nèi)部審計(jì)依舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，并沒(méi)有隨著時(shí)代的進(jìn)步而進(jìn)行改革創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計(jì)手段早已無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的公司環(huán)境，審計(jì)手段落后主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：一是當(dāng)前企業(yè)仍舊采用事后審計(jì)的方法，只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行解決，但已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題已經(jīng)造成了一些不可挽回的虧損，而無(wú)法做到事前防范;二是內(nèi)部審計(jì)依舊過(guò)度關(guān)注于財(cái)務(wù)方面，這種審查方式將抽查出來(lái)的結(jié)果只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的主觀判斷而沒(méi)有結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析，缺少了分析性審計(jì)程序的應(yīng)用，并且內(nèi)部審計(jì)的核心也并不在于財(cái)務(wù)方面，而是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制方面;三是忽視后續(xù)審計(jì)，審計(jì)建議的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了審計(jì)報(bào)告的價(jià)值，因?yàn)榧词菇o出了合理正確的審計(jì)意見(jiàn)，如果企業(yè)不采納，未能付諸行動(dòng)，審計(jì)工作的展開(kāi)也就毫無(wú)意義了。但有一些經(jīng)營(yíng)者只看重審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能給出一份無(wú)保留意見(jiàn)，而忽視內(nèi)部審計(jì)建議，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員將意見(jiàn)提交給管理層后，如果管理層沒(méi)有采納，一方面，降低了內(nèi)部審計(jì)工作人員的積極性，另一方面，下屬機(jī)構(gòu)也不會(huì)自發(fā)地進(jìn)行改善。

3 提升內(nèi)部審計(jì)水平的建議

根據(jù)上述上市公司內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，本文對(duì)應(yīng)地探討了有效的解決對(duì)策。

3.1 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

為提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)師委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果隸屬于其他部門(mén)或是管理層會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位不高，不具有權(quán)威性，直接匯報(bào)于董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)獨(dú)立性。但并不是說(shuō)設(shè)立了審計(jì)師委員會(huì)就能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。首先，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)的構(gòu)成，由獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)師構(gòu)成，并且獨(dú)立董事需要占多數(shù)，至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人才，需要具備相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn);其次，有了這樣的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)后還要保持人員的穩(wěn)定性，如果經(jīng)常發(fā)生離職人事變動(dòng)會(huì)挫傷積極性，穩(wěn)定有效的內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)可以通過(guò)加強(qiáng)自身的質(zhì)量管理增加企業(yè)價(jià)值;最后，應(yīng)該使審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立，不受到管理層制約，不受其他部門(mén)制約導(dǎo)致出具的審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有參考價(jià)值，并且要使內(nèi)部審計(jì)師委員會(huì)能夠直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)事務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益沖突。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度，加強(qiáng)培訓(xùn)

首先，從招聘內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)始就要嚴(yán)格要求并且增加內(nèi)部審計(jì)人員的比例，按照企業(yè)制定的人才要求進(jìn)行人才引進(jìn)，可以通過(guò)筆試、面試篩選出企業(yè)需要的復(fù)合型人才;其次，企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)同樣不能忽視，道德基礎(chǔ)是進(jìn)行一切事務(wù)的前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)行為和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

3.3 重視內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)注后續(xù)審計(jì)

大部分情況下，管理層忽視內(nèi)部審計(jì)工作就是由于內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，所以不僅需要召開(kāi)會(huì)議使管理層明白內(nèi)部審計(jì)的重要性或是內(nèi)部審計(jì)的意義，制定內(nèi)部審計(jì)章程規(guī)范行為，還需要讓管理層看到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)際工作中帶來(lái)的價(jià)值，提升內(nèi)部審計(jì)工作在管理層心中的地位。企業(yè)需要加大內(nèi)部審計(jì)的投入，使內(nèi)部審計(jì)工作充分有效發(fā)揮作用，在各部門(mén)配合下使企業(yè)管理者看到內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的利益。內(nèi)部審計(jì)的成果也可以作為職位晉升的標(biāo)準(zhǔn)，根本上給予充足的重視。

3.4 創(chuàng)新技術(shù)手段，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

首先，需要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的手段。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)不能依舊沿用傳統(tǒng)的手工查賬方式，應(yīng)該充分使用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高效率，企業(yè)不能把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)作簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查、收集數(shù)據(jù)材料，需要建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，比對(duì)企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)數(shù)據(jù)，查明風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審查出高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，將審計(jì)資源投入高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，不至于審計(jì)資源的浪費(fèi)。不過(guò)使用計(jì)算機(jī)技術(shù)就不得不使用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)軟件，雖然金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)很成熟，但是專門(mén)為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的軟件仍然稀缺。所以企業(yè)需要研發(fā)適合內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)軟件。其次，企業(yè)需要全面開(kāi)展事前、事中、事后審計(jì)，使得企業(yè)能夠更早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而不是被動(dòng)地接受。最后，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著越來(lái)越多的審計(jì)問(wèn)題發(fā)生，公司失敗案例的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的重要性也越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注。理論上，企業(yè)需要不斷更新內(nèi)部審計(jì)方面知識(shí)，不與時(shí)代脫節(jié)。實(shí)踐上，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展，幫助企業(yè)早發(fā)現(xiàn)早解決問(wèn)題，把問(wèn)題扼殺于萌芽之中，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理可接受的范圍內(nèi)，企業(yè)就可以依靠?jī)?nèi)部審計(jì)早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。

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