羅慧芳 廣東省工業(yè)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學校

引言

會計內(nèi)部控制是單位為適應新社會經(jīng)濟發(fā)展需求，而用于提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全，確保單位財務管理制度和會計制度落實到位的有效控制方法和措施。通常來說，高校會計內(nèi)部控制牽涉面十分廣泛，具體包括教研、科研、部門管理等各個方面?，F(xiàn)如今，我國高校在發(fā)展中已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，教育教學和科研管理工作正穩(wěn)步發(fā)展。但由于一些主客觀因素的影響，部分高校在會計內(nèi)部控制中仍然存在一些實質(zhì)性問題而制約其既有作用的發(fā)揮，不利于高校的健康發(fā)展。因此，在新形勢下，高校需建立完善且科學的內(nèi)部控制體系，據(jù)此對高校內(nèi)部資金及人才展開有效的管控工作，為高校持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

一、新形勢下高校完善會計內(nèi)部控制的重要意義概述

新形勢下，高校會計內(nèi)部控制面臨巨大的挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下進一步完善會計內(nèi)部控制具有一定的現(xiàn)實意義，集中體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）有利于高校持續(xù)健康發(fā)展。近些年來，隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展，高校辦學模式也出現(xiàn)了新的變化，高校財務環(huán)境也日漸變得復雜起來，高校辦學資金來源除了國家財政撥款支持外，還要注重多渠道自籌資金相結(jié)合。同時，高校資金使用與經(jīng)營活動改革創(chuàng)新牽涉內(nèi)容十分廣泛，如教學研究、采購物質(zhì)和后勤社會化等，這種情況下，高校資金投入規(guī)模不斷擴大，為防止高?；ǜ瘮『秃笄诿つ客顿Y，不斷提高資源配置效益，需要對高校經(jīng)營風險予以控制，這要求高校建立完善的風險防控措施和機制，據(jù)此對高校財務進行全面監(jiān)控和管理[1]?；诖?，高校需要結(jié)合新形勢要求和實際，進一步完善會計內(nèi)部控制制度，以確保高校教育事業(yè)長遠健康發(fā)展。

（2）有利于提升財務管理水平。從高校發(fā)展現(xiàn)狀角度而言，普遍存在會計內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏內(nèi)部控制理念等問題，甚至部分學校的相關(guān)人員錯誤認為財經(jīng)制度、財政部門的預算控制與單位會計內(nèi)部控制屬于同一性質(zhì)，會計內(nèi)部控制缺乏相應的規(guī)范的指導文件[2]。近些年來，高校辦學規(guī)模不斷擴大，資金投入力度也隨之加大，社會主義市場經(jīng)濟體制也日漸完善，為確保高校資金安全使用，應建立完善的財務監(jiān)控機制來加強財務管理，最大限度地避免高校財務管理工作中各類財務風險的發(fā)生，切實提高財務管理工作水平[3]。

（3）強化會計工作人員的責任意識。對于會計工作人員來說，無論處于哪個領(lǐng)域，都因為其工作性質(zhì)和特點，決定會計工作人員必須具備較強的責任意識，若沒有責任意識，會計工作的展開將會出現(xiàn)諸多問題，并難以循序漸進地展開。而在高校內(nèi)部開展會計控制工作，可以讓會計工作人員在具體的工作中，自我約束各項行為，自覺規(guī)范地按照相關(guān)要求做好具體的會計工作。長期如此，有利于會計工作人員形成強烈的工作責任意識[4]。不僅如此，會計工作人員在良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境中，往往會對個人工作行為進行反思，以避免在具體工作中出現(xiàn)違反紀律的行為，從而有利于在高校內(nèi)部營造良好的財會工作氛圍[5]。

二、新形勢下高校會計內(nèi)部控制工作的影響因素

（1）高校整體素質(zhì)水平。對高校而言，整體素質(zhì)具體包括師資力量、教育水平、管理水平三部分的內(nèi)容。高校會計內(nèi)部控制工作成效高低，高校整體素質(zhì)產(chǎn)生了重要影響，試想下，高效整體素質(zhì)不高，則會直接影響會計內(nèi)部控制能力的提升；反之，會計內(nèi)部控制能力較高，原因在于高校整體素養(yǎng)對會計內(nèi)部控制能力具有深遠的影響，這要求高校在發(fā)展中，注重整體素質(zhì)的提升，以適應時代發(fā)展需求，不斷提升會計內(nèi)部控制能力[6]。

（2）高校組織結(jié)構(gòu)。高校會計內(nèi)部控制工作的順利實施，前提是建立先進的組織結(jié)構(gòu)，而組織結(jié)構(gòu)往往由高校黨委會等組成，據(jù)此體現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)的先進性。因此，對不同的組織結(jié)構(gòu)來說，往往有著不同的權(quán)限，這使得會計內(nèi)部控制工作可以在組織結(jié)構(gòu)支持下得以順利實施。但是當前高校會計內(nèi)部控制工作尚未建立完善的組織機構(gòu)，一定程度上阻礙了高校會計內(nèi)部控制工作的順利進行[7]。

（3）高校領(lǐng)導層對內(nèi)部控制重要性的認識。高校領(lǐng)導作為內(nèi)部控制工作的主要負責人，其對內(nèi)部控制工作重要性的認知，直接影響高校會計內(nèi)部控制工作成效。若高校領(lǐng)導人員深刻認識到會計內(nèi)部控制工作重要性，會在具體工作中大力支持會計內(nèi)部控制工作，從而有利于推動會計內(nèi)部控制工作順利進行[8]。反之，如果高校領(lǐng)導人員未能意識到內(nèi)部控制工作的重要性，也不會支持會計內(nèi)部控制工作，這一定程度上影響內(nèi)部控制工作成效的提高。

三、新時期高校會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題分析

（一）高校內(nèi)部重要性認識缺失，管理薄弱

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，高校作為獨立的經(jīng)濟體，在利益至上和最大化的思想指導下，高校領(lǐng)導層在發(fā)展戰(zhàn)略決策上，側(cè)向于如何提升高校經(jīng)濟效益，而忽視了會計內(nèi)部會計制度的建立，也沒有深刻認識到會計內(nèi)部控制制度建立的重要性和必要性。與此同時，部分高校對會計工作的要求，主要以服務為主，如要求會計人員提供微笑服務，強調(diào)服務意識的強化，忽略了會計本身的監(jiān)督和管理職能作用的發(fā)揮[9]。正因如此，在高校會計內(nèi)部控制工作中，往往會出現(xiàn)一系列問題，若高校會計人員對經(jīng)濟業(yè)務有疑問時，往往得不到相關(guān)部門及領(lǐng)導人員的支持，導致經(jīng)濟業(yè)務容易引發(fā)經(jīng)濟風險，進而影響高校資金安全使用。如經(jīng)費審批人員普遍認為只要在權(quán)限范圍內(nèi)，有預算、有指標就可以審批核報，對核報支出內(nèi)容、核報手續(xù)等沒有過多的要求。若會計人員對此類經(jīng)濟業(yè)務問題堅持原則，則會被領(lǐng)導誤認為不懂得變通，進而可能遭到領(lǐng)導各種形式的打壓，如打分、考評等，從而不利于會計內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提高[10]。

（二）缺乏完善的會計內(nèi)部控制制度

高校財務管理本身具有一定的行政化特點，且管理制度相對單一，僅從財務、會計兩個方面進行規(guī)范，在實踐中對財務管理制度往往是重制定，輕執(zhí)行，導致部分不契合新形勢具體要求的管理制度無法及時進行調(diào)整和優(yōu)化，會計內(nèi)部控制制度的不完善，導致內(nèi)部控制工作在開展過程中，由于缺乏控制制度的約束和監(jiān)督，不可避免地出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，從而直接影響會計內(nèi)部控制工作效能?，F(xiàn)如今，高校會計內(nèi)部控制工作的展開只有《規(guī)范》，尚未制定分行業(yè)的配套指導制度，一些落后的規(guī)章制度或者不合時宜的操作程序仍然沿用，尚未認識到管理制度的動態(tài)性和時效性，一味地按照舊管理制度展開內(nèi)部控制工作，進而使內(nèi)部控制工作缺乏成效，也讓高校財務管理工作存在諸多漏洞，而不利于高校資金安全使用[11]。

四、新形勢下高校會計內(nèi)部控制完善措施分析

（一）強化相關(guān)人員對會計內(nèi)部控制重要性的認識

高校領(lǐng)導層對會計內(nèi)部控制重要性的認識程度，直接對內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力具有決定性影響。因此，高校應建立會計內(nèi)部控制制度，強化對各級管理人員的教育和培訓，促使其在系統(tǒng)學習中轉(zhuǎn)變觀念，以此在高校內(nèi)部形成人人知制度、懂制度的良好氛圍，養(yǎng)成嚴格按制度辦事的良好習慣，充分認識會計內(nèi)部控制工作的重要性，從而能在崗位工作中可以直覺按照要求來做好內(nèi)部控制工作，并對內(nèi)部控制工作中的缺陷，采取措施予以完善，以確保高校教學、教研等工作有序進行。隨著高校信息化、系統(tǒng)化的推進與結(jié)合，逐漸降低了人為因素對會計內(nèi)部控制工作的影響，實現(xiàn)了對經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項的自動化控制[12]。針對這種情況，為了更好地開展會計內(nèi)部控制工作，高校需要加強會計工作人員的培訓，促使其能夠系統(tǒng)地掌握會計相關(guān)的新知識和新技術(shù)，以此建立一支高素質(zhì)的創(chuàng)新型會計工作隊伍，從思想上提高會計工作人員對內(nèi)部控制工作的重視度，進而有效提高會計內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力，為會計內(nèi)部控制工作既有的約束和監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來提供保障。

（二）完善會計內(nèi)部控制制度

在高校會計內(nèi)部控制工作中，完善的會計內(nèi)部控制制度發(fā)揮著重要作用。高校雖在發(fā)展中經(jīng)過簡單的調(diào)整和優(yōu)化，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是高校會計內(nèi)部控制工作面臨的挑戰(zhàn)并非一成不變，而是緊跟高校的發(fā)展而發(fā)生新的變化，這種情況下，高校會計內(nèi)部控制制度將會出現(xiàn)新的不適應之處，進而不利于內(nèi)部控制制度約束和監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，在高校會計內(nèi)部控制制度建設(shè)時，需要遵循動態(tài)調(diào)整原則，對高校會計內(nèi)部控制制度進行動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化。首先，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一認識，建立一套大眾認可，有效且操作性強的會計內(nèi)部控制制度和管理制度。其次，針對會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類弊端，領(lǐng)導及相關(guān)組織部門需要傾聽廣大職工的意見，針對不合理的制度及時結(jié)合實際進行調(diào)整，盡可能地提高制度的有效性和可操作性。最后，在統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則指導下，實行崗位經(jīng)濟責任控制，明確各管理人員及會計人員的經(jīng)濟責任，將經(jīng)濟責任制內(nèi)容貫穿高校會計控制工作全過程。不僅如此，還要對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位進行科學合理的設(shè)置，尤其是審批、業(yè)務等職責不相容的崗位，應采取分離監(jiān)督控制方式，以此不斷提高會計內(nèi)部控制工作規(guī)范化程度。

（三）充分發(fā)揮審計等部門的監(jiān)督作用

監(jiān)督本身是會計內(nèi)部控制工作的重要組成部分，會計內(nèi)審是會計控制工作的再監(jiān)督，對提高會計內(nèi)部控制工作成效具有積極的促進作用。但是當前高校普遍存在審計監(jiān)督不力的現(xiàn)象，進而導致監(jiān)督職能作用難以發(fā)揮，最終制約了會計內(nèi)部控制工作成效的提升。針對這種情況，高校應在實踐中落實相關(guān)舉措，充分發(fā)揮出審計工作的監(jiān)督作用，在實踐中，具體做好以下三個方面的工作：首先，高校相關(guān)工作人員需深刻認識審計監(jiān)督的作用和地位，構(gòu)建完善且可行的機制，以確保審計部門工作的開展不受任何條件約束，進而確保審計工作的有效性。其次，加強制度建設(shè)，定期不定期檢查高校會計內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部審計部門關(guān)鍵崗位人員配備及工作獨立開展情況，及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制工作展開期間的具體問題，予以措施及時解決問題。最后，加強高校內(nèi)部監(jiān)察工作隊伍建設(shè)，確保會計內(nèi)部控制工作可以有序展開。

（四）不斷提升會計人員綜合素養(yǎng)

對高校會計內(nèi)部控制來說，其本身具有較高的價值。因此，為確保高校會計內(nèi)部控制工作目標的順利實現(xiàn)，應確保從事高校會計內(nèi)部控制崗位工作的人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)符合要求?；诖?，高校在具體工作中，需要盡可能地創(chuàng)造機會，組織會計工作人員參加各種類型的培訓，進一步提升會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和實踐經(jīng)驗，為其做好具體的內(nèi)部控制工作提供支持。同時，對高校會計工作人員來說，專業(yè)素養(yǎng)水平的提升是實現(xiàn)高校會計內(nèi)部控制目標的重要保障。但是會計工作人員的職業(yè)道德也至關(guān)重要，原因在于會計工作人員即使具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，但是由于缺乏職業(yè)道德，容易在具體的工作中濫用手中職權(quán)來謀私利，或者是不作為，再或者是隨意作為，都會對會計內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不良影響。因此，高校在聘用會計工作人員時，除考核工作人員專業(yè)素質(zhì)外，還要加強從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的考評，確保入職人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)達到要求。針對高?，F(xiàn)有任職的會計工作人員，應加強會計工作人員的思想道德教育，促使其在系統(tǒng)的學習中不斷增強責任意識和法律意識。不僅如此，高校要鼓勵會計工作人員加強自我學習，不斷強化會計工作人員的法律意識和紀律意識，進而使得其在具體的工作中懂得約束個人言行。

結(jié)語

總而言之，會計內(nèi)部控制工作是高校內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在新形勢背景下，完善高校會計內(nèi)部控制具有一定的現(xiàn)實意義。因此，高校應在實踐中，立足會計內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀，從強化相關(guān)人員對會計內(nèi)部控制重要性的認識、完善會計內(nèi)部控制制度等方面入手，不斷提升會計內(nèi)部控制成效，為高校教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。