潘穎紅 福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社
現(xiàn)階段,我國銀行業(yè)的發(fā)展越來越趨向于“大資管”“大投行”“大財富”的方向,不斷加快金融創(chuàng)新的腳步,出現(xiàn)了各種全新的產(chǎn)品以及業(yè)務(wù)模式。對于這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品來說,不同的農(nóng)村商業(yè)銀行對其進行的會計處理,有著較大的差異。因此,現(xiàn)階段對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說,如何提高會計核算和管理的質(zhì)量,也成為一個重點的研究內(nèi)容。
對于會計標準來說,存在著多種學(xué)術(shù)說法,如會計準則、會計規(guī)范、會計制度等。很多學(xué)者認為,會計標準就是會計制度,能夠?qū)嫼怂阕鞒龌镜囊?guī)范和指導(dǎo)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,會計制度能夠?qū)τ跁嬁颇亢蛨蟊淼氖褂?,進行直接闡述,并且進一步規(guī)定了各要素的計量方法,具有較強的操作性。另外,還有很多學(xué)者認為,會計標準的基本特點是原則性、一般性,因此,會計標準應(yīng)該是指一類普適性的規(guī)定,如會計準則。但是會計標準并沒有一個特定的表現(xiàn)形式,上述所說的會計制度以及會計準則,都屬于會計標準的表現(xiàn)形式之一,這二者在我國都具有法律效力。在我國不同的經(jīng)濟發(fā)展階段,會計準則和制度所發(fā)揮的作用也有所不同。在我國經(jīng)濟崛起的早期階段,當(dāng)時會計人員的會計水平不高,因此初期階段的會計制度一般是在實際操作的基礎(chǔ)上制定的,較為便于操作、簡單易懂,對于會計核算的各項行為和內(nèi)容作出規(guī)范。當(dāng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步,產(chǎn)品的不斷推陳出新,農(nóng)村商業(yè)銀行所涉及的業(yè)務(wù)也具有越來越高的復(fù)雜程度,而且會計核算難度不斷提高,使得會計制度中的內(nèi)容,也在不斷拓展和豐富。
會計標準是一種一般原則以及具體標準,用于對財務(wù)會計信息的生產(chǎn)和傳輸進行規(guī)范。會計人員進行會計的各項工作中,都必須要遵守該標準。從廣泛意義上來看,會計標準能夠?qū)τ跁嫻ぷ魈峁┮粋€標準性的指導(dǎo),對于會計各項的工作有一個明確的實施規(guī)則。會計標準并不限于具有一定法律效力,只要能被廣泛應(yīng)用和認可,都屬于會計標準。因此,會計標準應(yīng)該包括能夠?qū)τ跁嫻ぷ骱托袨椋鞒鲋笇?dǎo)和規(guī)范的各項法律規(guī)范、制度要求和相關(guān)規(guī)定。
在來源的角度上,可以將會計標準分成兩類,即企業(yè)會計準則和政府會計法規(guī)。企業(yè)會計準則是非強制性的,在會計活動中形成的規(guī)則和慣例,被人們所習(xí)慣應(yīng)用。而政府會計法規(guī)則是由專業(yè)人士和機構(gòu),總結(jié)、提煉、引申會計規(guī)則和慣例,通過專門的程序制定而成的。這種分類方法普遍適用于西方國家。對于我國來說,企業(yè)的一般會計準則和制度依然具有強制性,是政府機關(guān)進行制定和發(fā)布的。商業(yè)銀行的會計標準也可以分為公允會計和監(jiān)管會計兩種。在公允會計標準的要求之下,需要依據(jù)公認的會計準則,即《企業(yè)會計準則》,采用復(fù)式記賬法,依照財務(wù)報告要求,進一步提供相應(yīng)的財務(wù)會計信息。而監(jiān)管會計標準則具有更強的約束性和強制力,為了符合銀行監(jiān)管機關(guān)的需要。這種會計標準下要求銀行要落實好風(fēng)險信息的確認、計量、列報以及披露工作,并進一步規(guī)范披露格式。
1.會計核算規(guī)范的缺失
農(nóng)村商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù),涉及金融資產(chǎn)投資,如果會計核算規(guī)范缺乏標準,則會導(dǎo)致理財業(yè)務(wù)質(zhì)量受到影響,也會導(dǎo)致金融資產(chǎn)投資核算的真實性受到影響。理財業(yè)務(wù)雖然受到公允會計標準以及監(jiān)管會計標準兩方面的約束和限制,但是該業(yè)務(wù)依然沒有專門性較強的會計核算指引?,F(xiàn)階段,對于我國的企業(yè)會計準則體系來說,重點是從整體上對于金融資產(chǎn)和工具的確認、計量以及列報,做出進一步規(guī)范,但是對于理財產(chǎn)品的會計處理工作來說,也沒有針對性的核算標準,缺乏具有較強指導(dǎo)性的統(tǒng)一使用的會計標準。在監(jiān)管部門所出臺的各項制度和文件中,也沒有對于理財業(yè)務(wù)的會計處理的各項標準進行明確。
2.理財業(yè)務(wù)表內(nèi)表外界定模糊
大多數(shù)銀行都在表內(nèi)將結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品和保本理財產(chǎn)品納入表內(nèi)核算,對于非保本理財產(chǎn)品來說,也在表內(nèi)外核算中分別納入。部分銀行將全部的理財產(chǎn)品都納入表內(nèi)核算中。因此,就會出現(xiàn)記賬方法不統(tǒng)一的問題,而且也沒有一個明確、清晰地核算方法。一些銀行采用總賬核算的方式,還有一些銀行選擇表外單式記賬或者復(fù)式記賬。
3.會計計量方式不統(tǒng)一
由于會計分類不明晰,而且受到技術(shù)的限制和約束,這也使得在對于理財產(chǎn)品進行計量時,所采用的方法過于混亂,一部分商業(yè)銀行通過攤余成本,來進行理財產(chǎn)品的計量,而有些商業(yè)銀行則是利用公允價值來進行計量。比如,對于結(jié)構(gòu)性存款來說,在整體上,以公允價值對于吸收存款以及金融負債,分別進行計量,如果拆分了混合工具,那么在拆分以后的主合同這一部分,則是會被當(dāng)作攤余成本,計入吸收存款中。由于各個銀行計量方式之間的差異,也使得其所推出的同類理財產(chǎn)品,并不具有較高的可比性。
4.資金募集以及資產(chǎn)投資確認和分類的標準不統(tǒng)一
在統(tǒng)一以公允價值計量的基礎(chǔ)上,在實際的確認計量時,商業(yè)銀行的會計科目也具有較大的差異?,F(xiàn)階段沒有明確的法規(guī)條文,對于理財業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作,做出統(tǒng)一的規(guī)范和要求。在具體的工作中,只能夠按照相關(guān)文件要求,進行會計科目的自主設(shè)計和判斷,并且制定本銀行的會計核算辦法,這也會使得會計的分錄以及列表內(nèi)容,存在一定的差異性。尤其是涉及一些非標準資產(chǎn)投資的核算,更是存在較大的差異性。
現(xiàn)階段,我國的農(nóng)村商業(yè)銀行依然將以公允會計標準為主要的會計標準,并輔之以監(jiān)管會計標準。農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合企業(yè)會計準則的要求,進行本銀行的會計制度的制定,之后還要能夠滿足相關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)范。不僅對于理財業(yè)務(wù)來說,內(nèi)部的各業(yè)務(wù)之間,也都具有較多的共性問題。
1.會計標準不統(tǒng)一
對于上市銀行和未上市銀行來說,在具體的會計標準的使用上,也具有一定差異。而且不同的農(nóng)村商業(yè)銀行在進行會計制度和科目的制定時,都較為不同。盡管同為上市銀行,也會由于公允會計標準,為銀行在會計科目設(shè)置上所帶來的較大的自主性,而導(dǎo)致在不同的銀行報表中,同一科目的會計代號不一致,或者同一名稱所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有所差異,又或者對于同一科目名稱反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大體相同,但是卻用了不同的數(shù)據(jù)口徑或者核算方法。對于農(nóng)村商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)來說,其具體的會計科目的納入,也會直接影響到貨幣信貸存貸款規(guī)模檢測、拔備計提、存款保險基數(shù)以及具體的保率等多方面的內(nèi)容。
2.會計標準具有較強的原則性
在新會計準則體系的原則導(dǎo)向之下,也進一步明確了會計準則的規(guī)范范圍是在企業(yè)的經(jīng)營過程中所涉及的原則性問題。但是在實際的會計業(yè)務(wù)處理的過程中,也會由于會計人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和理解力等多種元素的影響,對于會計準則有著不同的理解和把握,因此,也就會使得在具體的實質(zhì)與原則匹配和考量的過程中,往往會有由于理解的偏差,導(dǎo)致對于同一種業(yè)務(wù)來說,不同企業(yè)以及會計人員所選擇的處理方式,都具有一定的差異。
3.會計標準具有較強的普適性
近些年,我國一直在優(yōu)化和完善公允會計標準體系,但是該標準具有普適性,因此基本適用于全部需要確認、計量以及列報的具有金融資產(chǎn)和負債的企業(yè)。銀行機構(gòu)與其他企業(yè)在業(yè)務(wù)類型上差異較大,銀行所涉及的業(yè)務(wù)類型較多,而且在近些年推出了較多創(chuàng)新性的業(yè)務(wù),農(nóng)村商業(yè)銀行從合規(guī)性的角度出發(fā),進行各種創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式會計核算標準的創(chuàng)建,在企業(yè)準則中,由于沒有明確的規(guī)范引導(dǎo)和指引,使得創(chuàng)新業(yè)務(wù)的處理方式存在較大的差異,導(dǎo)致會計信息真實性不同程度受到影響,無法對于業(yè)務(wù)狀況進行有效反映和類比,比如非標準資產(chǎn)的核算。
綜上所述,不統(tǒng)一的現(xiàn)存會計標準,會降低農(nóng)村商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量,而且還會使得各個農(nóng)村商業(yè)銀行的財務(wù)報表信息不具有可比性,這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)報送的門檻不斷提高,難以通過數(shù)據(jù)信息獲取企業(yè)財務(wù)的有效信息。同時,存在會計標準不夠明確,也會造成一定的標準漏洞,給予農(nóng)村商業(yè)銀行進行人為調(diào)控的手段和機會,利用不同的會計處理方式,進行自主性的調(diào)整,存在人為調(diào)整銀行的真實財務(wù)狀況,這也會使得報表信息缺乏真實性。
由于公允會計標準以及監(jiān)管跨級標準,這二者具有不同的普適性以及原則屬性。監(jiān)管會計標準具有專業(yè)的監(jiān)管屬性,更加強調(diào)對農(nóng)村商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)風(fēng)險的關(guān)注,對于特定行業(yè)具有更加全面深入的了解,因此,監(jiān)管會計標準具有更高的指導(dǎo)性以及專業(yè)性。
監(jiān)管或財政部門要在相關(guān)行業(yè)規(guī)則經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮出專業(yè)優(yōu)勢,面向農(nóng)村商業(yè)銀行進行統(tǒng)一的會計標準框架的確立,進一步規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行的理財業(yè)務(wù)會計處理工作。另外,還要進行一套有效的理財會計科目體系設(shè)計,通過該體系可以將農(nóng)村商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的名稱、代碼進一步統(tǒng)一,借助當(dāng)前金融資產(chǎn)三分類政策出臺為契機,明確和規(guī)范核算內(nèi)容。對于該科目體系來說,至少要將內(nèi)容明確到一級科目。監(jiān)管部門還要進一步對于農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實質(zhì)、流程以及關(guān)鍵節(jié)點,進行清晰的把握,并且明確各項核算方法和業(yè)務(wù)處理原則,對于特定的會計科目,提出具有較強操作性的針對性的實施細則,農(nóng)村商業(yè)銀行能夠在統(tǒng)一的指引和規(guī)范之下,開展理財業(yè)務(wù)操作。
監(jiān)管部門要進一步強化對于農(nóng)村商業(yè)銀行會計管理的指導(dǎo)工作,并且將監(jiān)管信息資源合理地整合和運用,進一步對于會計數(shù)據(jù)報送要求進行明確。比如,要進一步對于決算說明和經(jīng)營分析中的內(nèi)容進行細化,在決算說明中,必須要包含工作開展情況、年度工作組織情況、報表編制以及公司內(nèi)部的特殊情況。而經(jīng)營分析也要以年為單位進行,不只要分析報表項目的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),還要進一步挖掘出現(xiàn)變化的原因,而且對于未來的經(jīng)營管理來說,也要提出建設(shè)性的意見和建議。
現(xiàn)階段,監(jiān)管部門在對于商業(yè)銀行的會計報表作出分析時,也體現(xiàn)出了監(jiān)管主動性以及針對性不足的問題。在具體的商業(yè)銀行會計報表的分析過程中,單純以報表為基礎(chǔ)依據(jù),并沒有全面的分析和把握相關(guān)的文字資料,披露的信息等。而且整改流程,也沒有設(shè)置后續(xù)的二次檢查環(huán)節(jié),這也就使得會計監(jiān)管并未充分發(fā)揮其作用。因此,會計部門要對農(nóng)村商業(yè)銀行會計報表,從縱橫向的角度進一步強化深入分析,從多維度的層面出發(fā),分為不同的地域、業(yè)務(wù)、季度,實現(xiàn)進一步比較和分析。另外,還要從跨級財務(wù)的視角出發(fā),對于商業(yè)銀行潛在的風(fēng)險問題進行分析,確立起風(fēng)險預(yù)警指標體系,在該體系中要以財務(wù)指標為主,進行警戒閾值的設(shè)置,如果出現(xiàn)超閾值的情況,就要進一步對銀行作出風(fēng)險提示,并加強業(yè)務(wù)指導(dǎo),將監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的財務(wù)工作指導(dǎo)作用發(fā)揮出來,提高管理水平。
在當(dāng)下眾多農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營中,需要針對一些非保本理財產(chǎn)品會計核算科目實現(xiàn)針對性的處理,農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行會計處理。在會計科目的設(shè)計上,應(yīng)當(dāng)明確,嚴格按照企業(yè)會計準則的要求和規(guī)范使用會計科目,同時要嚴格遵循理財新規(guī)的要求,做到每只理財產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)相對應(yīng),每只理財產(chǎn)品單獨管理、單獨建賬和單獨核算。因此,自營理財與代理銷售理財兩種業(yè)務(wù),要明確會計科目的分設(shè)和區(qū)分,分別設(shè)計不同的核算科目,充分利用好金融工具做好投資產(chǎn)品估值核算,確保理財業(yè)務(wù)的準確計量。
綜上所述,本文以理財業(yè)務(wù)為例,對我國的農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準,作出了具體的研究,從會計標準的定義以及分類出發(fā),分析和闡述了當(dāng)前我國的理財業(yè)務(wù)以及農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準的不足之處,提出了幾條有效的建議,期望通過對于會計標準的進一步完善和優(yōu)化,不斷提高農(nóng)村商業(yè)銀行的會計信息的質(zhì)量。