潘穎紅 福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社

引言

現(xiàn)階段，我國銀行業(yè)的發(fā)展越來越趨向于“大資管”“大投行”“大財富”的方向，不斷加快金融創(chuàng)新的腳步，出現(xiàn)了各種全新的產(chǎn)品以及業(yè)務模式。對于這些新業(yè)務和新產(chǎn)品來說，不同的農(nóng)村商業(yè)銀行對其進行的會計處理，有著較大的差異。因此，現(xiàn)階段對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說，如何提高會計核算和管理的質量，也成為一個重點的研究內容。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準的定義和分類

（一）會計標準定義

對于會計標準來說，存在著多種學術說法，如會計準則、會計規(guī)范、會計制度等。很多學者認為，會計標準就是會計制度，能夠對會計核算作出基本的規(guī)范和指導。在經(jīng)濟業(yè)務中，會計制度能夠對于會計科目和報表的使用，進行直接闡述，并且進一步規(guī)定了各要素的計量方法，具有較強的操作性。另外，還有很多學者認為，會計標準的基本特點是原則性、一般性，因此，會計標準應該是指一類普適性的規(guī)定，如會計準則。但是會計標準并沒有一個特定的表現(xiàn)形式，上述所說的會計制度以及會計準則，都屬于會計標準的表現(xiàn)形式之一，這二者在我國都具有法律效力。在我國不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，會計準則和制度所發(fā)揮的作用也有所不同。在我國經(jīng)濟崛起的早期階段，當時會計人員的會計水平不高，因此初期階段的會計制度一般是在實際操作的基礎上制定的，較為便于操作、簡單易懂，對于會計核算的各項行為和內容作出規(guī)范。當經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，產(chǎn)品的不斷推陳出新，農(nóng)村商業(yè)銀行所涉及的業(yè)務也具有越來越高的復雜程度，而且會計核算難度不斷提高，使得會計制度中的內容，也在不斷拓展和豐富。

會計標準是一種一般原則以及具體標準，用于對財務會計信息的生產(chǎn)和傳輸進行規(guī)范。會計人員進行會計的各項工作中，都必須要遵守該標準。從廣泛意義上來看，會計標準能夠對于會計工作提供一個標準性的指導，對于會計各項的工作有一個明確的實施規(guī)則。會計標準并不限于具有一定法律效力，只要能被廣泛應用和認可，都屬于會計標準。因此，會計標準應該包括能夠對于會計工作和行為，作出指導和規(guī)范的各項法律規(guī)范、制度要求和相關規(guī)定。

（二）會計標準的分類

在來源的角度上，可以將會計標準分成兩類，即企業(yè)會計準則和政府會計法規(guī)。企業(yè)會計準則是非強制性的，在會計活動中形成的規(guī)則和慣例，被人們所習慣應用。而政府會計法規(guī)則是由專業(yè)人士和機構，總結、提煉、引申會計規(guī)則和慣例，通過專門的程序制定而成的。這種分類方法普遍適用于西方國家。對于我國來說，企業(yè)的一般會計準則和制度依然具有強制性，是政府機關進行制定和發(fā)布的。商業(yè)銀行的會計標準也可以分為公允會計和監(jiān)管會計兩種。在公允會計標準的要求之下，需要依據(jù)公認的會計準則，即《企業(yè)會計準則》，采用復式記賬法，依照財務報告要求，進一步提供相應的財務會計信息。而監(jiān)管會計標準則具有更強的約束性和強制力，為了符合銀行監(jiān)管機關的需要。這種會計標準下要求銀行要落實好風險信息的確認、計量、列報以及披露工作，并進一步規(guī)范披露格式。

二、現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準的現(xiàn)存不足—以理財業(yè)務為例

（一）理財業(yè)務會計標準的不足

1.會計核算規(guī)范的缺失

農(nóng)村商業(yè)銀行理財業(yè)務，涉及金融資產(chǎn)投資，如果會計核算規(guī)范缺乏標準，則會導致理財業(yè)務質量受到影響，也會導致金融資產(chǎn)投資核算的真實性受到影響。理財業(yè)務雖然受到公允會計標準以及監(jiān)管會計標準兩方面的約束和限制，但是該業(yè)務依然沒有專門性較強的會計核算指引。現(xiàn)階段，對于我國的企業(yè)會計準則體系來說，重點是從整體上對于金融資產(chǎn)和工具的確認、計量以及列報，做出進一步規(guī)范，但是對于理財產(chǎn)品的會計處理工作來說，也沒有針對性的核算標準，缺乏具有較強指導性的統(tǒng)一使用的會計標準。在監(jiān)管部門所出臺的各項制度和文件中，也沒有對于理財業(yè)務的會計處理的各項標準進行明確。

2.理財業(yè)務表內表外界定模糊

大多數(shù)銀行都在表內將結構性存款產(chǎn)品和保本理財產(chǎn)品納入表內核算，對于非保本理財產(chǎn)品來說，也在表內外核算中分別納入。部分銀行將全部的理財產(chǎn)品都納入表內核算中。因此，就會出現(xiàn)記賬方法不統(tǒng)一的問題，而且也沒有一個明確、清晰地核算方法。一些銀行采用總賬核算的方式，還有一些銀行選擇表外單式記賬或者復式記賬。

3.會計計量方式不統(tǒng)一

由于會計分類不明晰，而且受到技術的限制和約束，這也使得在對于理財產(chǎn)品進行計量時，所采用的方法過于混亂，一部分商業(yè)銀行通過攤余成本，來進行理財產(chǎn)品的計量，而有些商業(yè)銀行則是利用公允價值來進行計量。比如，對于結構性存款來說，在整體上，以公允價值對于吸收存款以及金融負債，分別進行計量，如果拆分了混合工具，那么在拆分以后的主合同這一部分，則是會被當作攤余成本，計入吸收存款中。由于各個銀行計量方式之間的差異，也使得其所推出的同類理財產(chǎn)品，并不具有較高的可比性。

4.資金募集以及資產(chǎn)投資確認和分類的標準不統(tǒng)一

在統(tǒng)一以公允價值計量的基礎上，在實際的確認計量時，商業(yè)銀行的會計科目也具有較大的差異?，F(xiàn)階段沒有明確的法規(guī)條文，對于理財業(yè)務的賬務處理工作，做出統(tǒng)一的規(guī)范和要求。在具體的工作中，只能夠按照相關文件要求，進行會計科目的自主設計和判斷，并且制定本銀行的會計核算辦法，這也會使得會計的分錄以及列表內容，存在一定的差異性。尤其是涉及一些非標準資產(chǎn)投資的核算，更是存在較大的差異性。

（二）我國農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準的不足

現(xiàn)階段，我國的農(nóng)村商業(yè)銀行依然將以公允會計標準為主要的會計標準，并輔之以監(jiān)管會計標準。農(nóng)村商業(yè)銀行要結合企業(yè)會計準則的要求，進行本銀行的會計制度的制定，之后還要能夠滿足相關的業(yè)務監(jiān)管規(guī)范。不僅對于理財業(yè)務來說，內部的各業(yè)務之間，也都具有較多的共性問題。

1.會計標準不統(tǒng)一

對于上市銀行和未上市銀行來說，在具體的會計標準的使用上，也具有一定差異。而且不同的農(nóng)村商業(yè)銀行在進行會計制度和科目的制定時，都較為不同。盡管同為上市銀行，也會由于公允會計標準，為銀行在會計科目設置上所帶來的較大的自主性，而導致在不同的銀行報表中，同一科目的會計代號不一致，或者同一名稱所反映的經(jīng)濟業(yè)務有所差異，又或者對于同一科目名稱反映的經(jīng)濟業(yè)務大體相同，但是卻用了不同的數(shù)據(jù)口徑或者核算方法。對于農(nóng)村商業(yè)銀行的各項業(yè)務來說，其具體的會計科目的納入，也會直接影響到貨幣信貸存貸款規(guī)模檢測、拔備計提、存款保險基數(shù)以及具體的保率等多方面的內容。

2.會計標準具有較強的原則性

在新會計準則體系的原則導向之下，也進一步明確了會計準則的規(guī)范范圍是在企業(yè)的經(jīng)營過程中所涉及的原則性問題。但是在實際的會計業(yè)務處理的過程中，也會由于會計人員素質、業(yè)務能力和理解力等多種元素的影響，對于會計準則有著不同的理解和把握，因此，也就會使得在具體的實質與原則匹配和考量的過程中，往往會有由于理解的偏差，導致對于同一種業(yè)務來說，不同企業(yè)以及會計人員所選擇的處理方式，都具有一定的差異。

3.會計標準具有較強的普適性

近些年，我國一直在優(yōu)化和完善公允會計標準體系，但是該標準具有普適性，因此基本適用于全部需要確認、計量以及列報的具有金融資產(chǎn)和負債的企業(yè)。銀行機構與其他企業(yè)在業(yè)務類型上差異較大，銀行所涉及的業(yè)務類型較多，而且在近些年推出了較多創(chuàng)新性的業(yè)務，農(nóng)村商業(yè)銀行從合規(guī)性的角度出發(fā)，進行各種創(chuàng)新業(yè)務模式會計核算標準的創(chuàng)建，在企業(yè)準則中，由于沒有明確的規(guī)范引導和指引，使得創(chuàng)新業(yè)務的處理方式存在較大的差異，導致會計信息真實性不同程度受到影響，無法對于業(yè)務狀況進行有效反映和類比，比如非標準資產(chǎn)的核算。

綜上所述，不統(tǒng)一的現(xiàn)存會計標準，會降低農(nóng)村商業(yè)銀行會計信息的質量，而且還會使得各個農(nóng)村商業(yè)銀行的財務報表信息不具有可比性，這就導致數(shù)據(jù)報送的門檻不斷提高，難以通過數(shù)據(jù)信息獲取企業(yè)財務的有效信息。同時，存在會計標準不夠明確，也會造成一定的標準漏洞，給予農(nóng)村商業(yè)銀行進行人為調控的手段和機會，利用不同的會計處理方式，進行自主性的調整，存在人為調整銀行的真實財務狀況，這也會使得報表信息缺乏真實性。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準改進建議

由于公允會計標準以及監(jiān)管跨級標準，這二者具有不同的普適性以及原則屬性。監(jiān)管會計標準具有專業(yè)的監(jiān)管屬性，更加強調對農(nóng)村商業(yè)銀行具體業(yè)務風險的關注，對于特定行業(yè)具有更加全面深入的了解，因此，監(jiān)管會計標準具有更高的指導性以及專業(yè)性。

（一）建立統(tǒng)一的農(nóng)村商業(yè)銀行理財會計核算標準，規(guī)范業(yè)務處理規(guī)則

監(jiān)管或財政部門要在相關行業(yè)規(guī)則經(jīng)驗的基礎上，充分發(fā)揮出專業(yè)優(yōu)勢，面向農(nóng)村商業(yè)銀行進行統(tǒng)一的會計標準框架的確立，進一步規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行的理財業(yè)務會計處理工作。另外，還要進行一套有效的理財會計科目體系設計，通過該體系可以將農(nóng)村商業(yè)銀行理財業(yè)務的名稱、代碼進一步統(tǒng)一，借助當前金融資產(chǎn)三分類政策出臺為契機，明確和規(guī)范核算內容。對于該科目體系來說，至少要將內容明確到一級科目。監(jiān)管部門還要進一步對于農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務實質、流程以及關鍵節(jié)點，進行清晰的把握，并且明確各項核算方法和業(yè)務處理原則，對于特定的會計科目，提出具有較強操作性的針對性的實施細則，農(nóng)村商業(yè)銀行能夠在統(tǒng)一的指引和規(guī)范之下，開展理財業(yè)務操作。

（二）完善報送機制，細化監(jiān)管信息報送要求

監(jiān)管部門要進一步強化對于農(nóng)村商業(yè)銀行會計管理的指導工作，并且將監(jiān)管信息資源合理地整合和運用，進一步對于會計數(shù)據(jù)報送要求進行明確。比如，要進一步對于決算說明和經(jīng)營分析中的內容進行細化，在決算說明中，必須要包含工作開展情況、年度工作組織情況、報表編制以及公司內部的特殊情況。而經(jīng)營分析也要以年為單位進行，不只要分析報表項目的基礎數(shù)據(jù)，還要進一步挖掘出現(xiàn)變化的原因，而且對于未來的經(jīng)營管理來說，也要提出建設性的意見和建議。

（三）提高會計監(jiān)管分析的主動性，構建動態(tài)預警機制

現(xiàn)階段，監(jiān)管部門在對于商業(yè)銀行的會計報表作出分析時，也體現(xiàn)出了監(jiān)管主動性以及針對性不足的問題。在具體的商業(yè)銀行會計報表的分析過程中，單純以報表為基礎依據(jù)，并沒有全面的分析和把握相關的文字資料，披露的信息等。而且整改流程，也沒有設置后續(xù)的二次檢查環(huán)節(jié)，這也就使得會計監(jiān)管并未充分發(fā)揮其作用。因此，會計部門要對農(nóng)村商業(yè)銀行會計報表，從縱橫向的角度進一步強化深入分析，從多維度的層面出發(fā)，分為不同的地域、業(yè)務、季度，實現(xiàn)進一步比較和分析。另外，還要從跨級財務的視角出發(fā)，對于商業(yè)銀行潛在的風險問題進行分析，確立起風險預警指標體系，在該體系中要以財務指標為主，進行警戒閾值的設置，如果出現(xiàn)超閾值的情況，就要進一步對銀行作出風險提示，并加強業(yè)務指導，將監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的財務工作指導作用發(fā)揮出來，提高管理水平。

（四）將會計核算中的理財會計科目進行明確

在當下眾多農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營中，需要針對一些非保本理財產(chǎn)品會計核算科目實現(xiàn)針對性的處理，農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應當作為獨立的會計主體進行會計處理。在會計科目的設計上，應當明確，嚴格按照企業(yè)會計準則的要求和規(guī)范使用會計科目，同時要嚴格遵循理財新規(guī)的要求，做到每只理財產(chǎn)品與所投資資產(chǎn)相對應，每只理財產(chǎn)品單獨管理、單獨建賬和單獨核算。因此，自營理財與代理銷售理財兩種業(yè)務，要明確會計科目的分設和區(qū)分，分別設計不同的核算科目，充分利用好金融工具做好投資產(chǎn)品估值核算，確保理財業(yè)務的準確計量。

結語

綜上所述，本文以理財業(yè)務為例，對我國的農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準，作出了具體的研究，從會計標準的定義以及分類出發(fā)，分析和闡述了當前我國的理財業(yè)務以及農(nóng)村商業(yè)銀行會計標準的不足之處，提出了幾條有效的建議，期望通過對于會計標準的進一步完善和優(yōu)化，不斷提高農(nóng)村商業(yè)銀行的會計信息的質量。