楊秀波 陳斯涵 沈睿俁 沈彤彤 南京師范大學(xué)

一、高校教育成本核算的必要性和意義

(一)高校進(jìn)行教育成本核算是落實(shí)國家重大決策部署

近些年，政府部門和行政事業(yè)單位基本上都依靠財(cái)政撥款進(jìn)行運(yùn)營，沒有進(jìn)行規(guī)范的成本核算，無法為政府部門的決策、財(cái)政部門的有效撥款提供科學(xué)依據(jù)，為切實(shí)有效地解決該問題，滿足國家與社會(huì)的發(fā)展要求，提高社會(huì)公眾的滿意度，政府開始注重成本效益，政府和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度開始改革，2017年，規(guī)范了包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)的成本核算工作的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》出臺(tái)；后期，財(cái)政部制定的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，業(yè)對事業(yè)單位的成本核算工作提供了具體操作指引。由此可見，高校的教育成本核算已經(jīng)成為必然的趨勢，高校進(jìn)行規(guī)范的教育成本核算，提高資金使用率，使資源配置更優(yōu)化，是對國家的重大決策的落實(shí)，有利于政府部門的決策、財(cái)政部門的有效撥款和提高社會(huì)公眾的滿意度。

(二)高校教育成本核算有利于提高教育經(jīng)費(fèi)的使用率

近年來，為實(shí)現(xiàn)普及高等教育，提高國民素質(zhì)的目的，我國高校數(shù)量不斷增加、高校規(guī)模不斷擴(kuò)張，使學(xué)生入學(xué)人數(shù)、入學(xué)機(jī)會(huì)得到了急劇增加，另一方面，也造成了國家教育資源短缺、高校教育資金壓力大的現(xiàn)象，然而，一些高校仍然加大對效益不好的專業(yè)、計(jì)劃等加大投入，存在著教育資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，究其原因，很多高校沒有進(jìn)行具有現(xiàn)實(shí)意義的教育成本核算和教育成本控制，沒有合理利用教育資源，從而導(dǎo)致了教育資源短缺與教育資源浪費(fèi)的供給與需求的矛盾，所以高校應(yīng)進(jìn)行教育成本核算，一方面可以實(shí)現(xiàn)不同年份的成本項(xiàng)目對比，物盡其用，降低教育成本，另一方面，將高校不同專業(yè)的成本與其就業(yè)率等對比，將效益不好的專業(yè)等取消，提高高校教育資金的使用率，提高辦學(xué)質(zhì)量。

(三)高校教育成本核算能為繳納學(xué)費(fèi)制定依據(jù)

高校是公共性和服務(wù)性的事業(yè)單位，培養(yǎng)的高校學(xué)生有利于社會(huì)的發(fā)展和國家的進(jìn)步，因此社會(huì)和國家是高校教育的受益者，根據(jù)費(fèi)用一貫的分配原理“誰受益誰承擔(dān)”，政府和國家要為此承擔(dān)一定的費(fèi)用，但高校不以盈利為目標(biāo)，僅依靠財(cái)政撥款運(yùn)行存在較大難度，同時(shí)個(gè)人和家庭才是高校教育活動(dòng)的最大受益者，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一部分的教育費(fèi)用，即學(xué)費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)高校運(yùn)行和高校教育目標(biāo)，那么如何確定不同類型學(xué)生的學(xué)費(fèi)，則要對高校的教育費(fèi)用進(jìn)行核算，從而計(jì)算出本科生等的生教育成本，以幫助政府相關(guān)部門和高校共同制定不同類型學(xué)生的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

二、高校成本核算的可行性

(一)高校教育成本核算存在的困境

高校的教育成本核算已經(jīng)開始進(jìn)行，但目前的高校教育成本核算存在許多困境，根據(jù)文獻(xiàn)梳理和訪談?wù){(diào)研，得出的結(jié)果主要分為以下兩大點(diǎn)：

1.人員、制度、核算意識(shí)、核算內(nèi)容等方面的困境

劉艷紅認(rèn)為多年來高校存在著教育成本核算意識(shí)、管理意識(shí)淡薄，教育成本和經(jīng)濟(jì)效益無人知的問題；劉淑方指出當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度還沒有融入到高校的教育成本核算中。石睿認(rèn)為“雙基礎(chǔ)，雙分錄，雙報(bào)告”這一新政府會(huì)計(jì)制度，加大了會(huì)計(jì)核算工作的工作量和難度；同時(shí)，根據(jù)筆者對高校財(cái)務(wù)人員的訪談發(fā)現(xiàn)，高校的財(cái)務(wù)人員之前對高校的教育經(jīng)費(fèi)等只是進(jìn)行收付核算，缺乏由預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向教育成本核算會(huì)計(jì)的理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由此可見，高校教育成本核算存在著成本核算意識(shí)淡薄、高校財(cái)務(wù)人員缺乏必備的高校教育成本核算知識(shí)等問題，但隨著《事業(yè)單位成本核算基本指引》和新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，加大高校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、加快核算技術(shù)板塊的構(gòu)建，上述問題應(yīng)該可以得到有效的解決。

2.關(guān)于高校教育成本核算方法的困境

根據(jù)筆者對一些高校財(cái)務(wù)人員的訪談?wù){(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前的高校普遍存在著不知道如何合理地選擇以及構(gòu)建高校的成本計(jì)算方法；同時(shí)科研費(fèi)用的分配也不知如何處理。張倩也指出如《事業(yè)單位成本核算基本指引》等文件也沒有明確規(guī)定我國高校進(jìn)行教育成本核算的成本方法和具體操作；鄭瑄，胡鵬指出我國多數(shù)高校現(xiàn)在常采用的以全校的總教育成本平均到全校實(shí)際學(xué)生人數(shù)的生均成本法，這種教育成本核算方法并不能準(zhǔn)確反映不同類型的學(xué)生的教育成本。所以構(gòu)建一個(gè)合理的、可行的高校教育成本核算的方法是我們的首要任務(wù)，本文將探討如何將作業(yè)成本法合理地運(yùn)用到高校的教育成本核算當(dāng)中。

(二)高校教育成本核算運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性與核算體系框架

1.作業(yè)成本法適合于到高校成本核算的原因

作業(yè)成本法適用于直接費(fèi)用較少，間接費(fèi)用較多的企業(yè)，而高校對于不同類型學(xué)生教育成本的核算過中，直接教育成本較少，間接教育費(fèi)用較多，需要先分配后再歸集，所以可將作業(yè)成本法合理地應(yīng)用在高校的間接教育成本核算中。

2.作業(yè)成本法運(yùn)用于高校教育成本核算的體系框架

(1)體系構(gòu)建

首先，高校教育成本的核算，若以高校每個(gè)學(xué)生為成本核算對象，不具有可操作性，且計(jì)算過程太過繁瑣，考慮到高校學(xué)生主修的專業(yè)、消耗的教育資源不同，高校常將專業(yè)特點(diǎn)，消耗教育資源相近的專業(yè)組合成一個(gè)學(xué)院，通過院系來實(shí)現(xiàn)教學(xué)與日常生活管理，所以通過將各學(xué)院作為間接成本核算對象，計(jì)算各學(xué)院的總成本，再根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)均分到學(xué)生上，得出學(xué)生的生教育成本。

其次，以高校各學(xué)院為中間成本核算對象時(shí)，可以將本學(xué)院教師的工資、資產(chǎn)折舊、行政人員的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、科研成本、維修費(fèi)，本學(xué)院學(xué)生的助學(xué)金，獎(jiǎng)學(xué)金等等直接教育成本直接歸集到各學(xué)院，將學(xué)校公用的水電費(fèi)、資產(chǎn)折舊費(fèi)、行政人員的辦公費(fèi)等間接教育成本通過資源動(dòng)因分配給六大作業(yè)中心：教學(xué)作業(yè)中心、教學(xué)輔助作業(yè)中心、科研管理作業(yè)中心、行政管理作業(yè)中心、學(xué)生管理作業(yè)中心、后勤管理作業(yè)中心。再根據(jù)各作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏髯鳂I(yè)中心的費(fèi)用分配給各學(xué)院。

最后，學(xué)院的直接教育成本加上由作業(yè)中心分配而來的間接教育成本，就得到學(xué)院總教育成本，而由于學(xué)院里不同類型學(xué)生消耗的教育資源也不同，可根據(jù)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)=學(xué)院實(shí)際本科生數(shù)*1+學(xué)院實(shí)際碩士生數(shù)*1.5+學(xué)院實(shí)際博士生數(shù)*2，將學(xué)院的實(shí)際學(xué)生人數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，再用學(xué)院教育總成本平均標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)，得出本科生均教育成本，隨后用學(xué)院碩士生、博士生的實(shí)際人數(shù)乘以相關(guān)的折算系數(shù)，得到碩士生等的生均教育成本，由此，構(gòu)建的高校教育成本核算體系如圖：

圖1 高校教育成本核算體系圖

(2)高校教育活動(dòng)資源動(dòng)因分析

高校的教育資源消耗可分為人員費(fèi)用(工資等)、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助和費(fèi)用(助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、住房補(bǔ)貼等)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用(教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)備等折舊)、公用費(fèi)用(水電費(fèi)、維修費(fèi)、辦公費(fèi)等)科研經(jīng)費(fèi)費(fèi)用，其資源動(dòng)因如表1：

表1 高校教育活動(dòng)資源動(dòng)因分析

(3)高校教育作業(yè)的動(dòng)因分析及作業(yè)中心費(fèi)用分配

作業(yè)動(dòng)因就是產(chǎn)品耗費(fèi)資源的單位，高校作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因分析如下：

表2 高校作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因分析

三、結(jié)語

高校進(jìn)行教育成本核算是落實(shí)國家的重大決策部署，能為學(xué)費(fèi)的制定提供合理的依據(jù)，也能幫助高校進(jìn)行成本分析，從而提高高校教育資金的使用率，因此高校進(jìn)行教育成本核算非常有必要，且隨著政府開始注重成本效益，想要提高社會(huì)公眾的滿意度和滿足國家、社會(huì)的發(fā)展要求，意味著進(jìn)行規(guī)范的教育成本核算已經(jīng)成為必然，那么高校應(yīng)如何計(jì)算高校的教育成本就顯得尤為重要，本文探討了如何將作業(yè)成本法合理地運(yùn)用到高校的教育成本核算當(dāng)中，以期能為高校教育成本核算提供一點(diǎn)建議，但本文沒用高校的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，從而無法定作業(yè)動(dòng)因等的劃分是否合理，未來，這些都是高校進(jìn)行教育成本核算仍需要探索的問題。