吳勛 樊鈺

【摘要】契合審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向， 研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)： 試點(diǎn)區(qū)域起步于東部沿海地區(qū)， 逐漸趨于廣泛， 但審計(jì)公告公開范圍有限， 主要集中在縣級(jí)地方政府; 審計(jì)內(nèi)容主要是領(lǐng)導(dǎo)干部資金和項(xiàng)目管理情況、重大決策與履行監(jiān)管責(zé)任情況， 審計(jì)對象以土地資源和水資源為主體、礦產(chǎn)資源為補(bǔ)充， 大氣資源審計(jì)存在缺失， 審計(jì)類型以財(cái)務(wù)與合規(guī)審計(jì)為主， 績效審計(jì)不足; 地理信息與大數(shù)據(jù)技術(shù)得到了一定程度的應(yīng)用。 基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題， 提出拓展審計(jì)內(nèi)容與對象覆蓋面、消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)， 推進(jìn)績效審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用， 發(fā)揮審計(jì)治理功能、完善整改反饋機(jī)制的建議。

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部;自然資源資產(chǎn);離任審計(jì);試點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】 F239.4? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）03-0085-5

一、引言

改革開放40多年以來， 粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式使得我國經(jīng)濟(jì)在飛速增長的同時(shí)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。 為了改變生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)出的“局部治理、整體惡化”趨勢， 中共中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)。 黨的十八大以來， 綠色發(fā)展理念成為五大新發(fā)展理念之一， 生態(tài)文明建設(shè)也被納入“五位一體”總體布局。 十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表， 對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”， 相關(guān)試點(diǎn)工作由此拉開帷幕。 此后， 多個(gè)相關(guān)制度文件相繼發(fā)布， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為生態(tài)文明制度體系的重要組成部分。 十九大報(bào)告指出， 建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)， 凸顯出生態(tài)文明建設(shè)的重要戰(zhàn)略地位。 作為中央推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的一項(xiàng)重要制度安排， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在2018年被正式確立為一項(xiàng)經(jīng)常性、全新的審計(jì)制度。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新， 體現(xiàn)了尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的理念。 從開始試點(diǎn)至今已有五年， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作制度建設(shè)、實(shí)踐試點(diǎn)分布等情況具體如何？ 在實(shí)踐過程中存在哪些問題， 該如何解決？ 針對上述問題， 本文基于對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的制度建設(shè)及試點(diǎn)， 以十八屆三中全會(huì)以來公開檢索的12份領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本， 分別從制度建設(shè)、試點(diǎn)分布、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法以及結(jié)果反饋等角度梳理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作現(xiàn)狀， 總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題并提出對策建議， 以促進(jìn)國家審計(jì)更好地助力國家生態(tài)文明建設(shè)。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度梳理

為了保障領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐工作的順利進(jìn)行， 中共中央、國務(wù)院及審計(jì)署在試點(diǎn)之初密集頒布了系列文件， 進(jìn)一步夯實(shí)制度基礎(chǔ)、健全制度體系、發(fā)揮制度作用， 促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐工作的有序推進(jìn)， 這也充分體現(xiàn)出“制度先行”的基本原則。 本文梳理了中共中央、國務(wù)院以及審計(jì)署發(fā)布的相關(guān)制度， 如表1和表2所示。

顯而易見， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)政策框架已初步確立， 包括基本制度與操作指南兩個(gè)層次。 中共中央、國務(wù)院在提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要求后， 進(jìn)一步構(gòu)建并完善了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)總體制度體系與具體制度設(shè)計(jì)， 為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作實(shí)踐指明了方向， 便于實(shí)踐工作的有序開展。 《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》在2017年6月審議通過并下發(fā)執(zhí)行， 中共中央、國務(wù)院在上述文件中明確提出， 自然資源資產(chǎn)將從2018年開始成為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的經(jīng)常性項(xiàng)目。 審計(jì)署在中共中央、國務(wù)院發(fā)布的上述文件基礎(chǔ)上， 具體制定了試點(diǎn)工作指導(dǎo)方案， 規(guī)范了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目的、對象、內(nèi)容以及重點(diǎn)等基本要素， 以增強(qiáng)工作的可執(zhí)行性， 推動(dòng)實(shí)踐工作的順利開展。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)情況

2015年以來， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織了多批次自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)， 多地先后開展了試點(diǎn)工作， 積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)， 也為實(shí)踐工作的進(jìn)一步開展打下了良好基礎(chǔ)。 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)分布情況如表3所示。

2015年， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作從山東、湖南等六省起步; 2016年與2017年試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 東南部地區(qū)的試點(diǎn)城市數(shù)量明顯多于西北部地區(qū)， 其中又以浙江、湖南、江西以及廣東幾省開展試點(diǎn)項(xiàng)目較多; 2018年， 該項(xiàng)工作在全國范圍內(nèi)全面推開。 2015年， 《生態(tài)文明體制改革總體方案》將內(nèi)蒙古呼倫貝爾、浙江湖州、湖南婁底、貴州赤水以及陜西延安定為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)國家級(jí)試點(diǎn)城市。 隨后， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)進(jìn)一步鋪開、試點(diǎn)地區(qū)快速增長， 2016年擴(kuò)展至包括湖北、四川等在內(nèi)的多個(gè)省、直轄市、自治區(qū)， 2017年江蘇、遼寧、寧夏等七省市成為新增試點(diǎn)區(qū)域， 到2019年年底， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)已經(jīng)遍布全國所有省份。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐進(jìn)展

雖然實(shí)踐工作已經(jīng)在全國范圍內(nèi)全面推開， 但是審計(jì)結(jié)果公告的公開程度仍然不夠充分。 本文根據(jù)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告專欄檢索結(jié)果， 篩選并梳理了12份相對完整的審計(jì)結(jié)果公告作為研究樣本， 歸納實(shí)踐工作進(jìn)展情況， 具體如表4所示。 由表4可知， 地方政府自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)區(qū)域集中于東部沿海地區(qū)， 審計(jì)結(jié)果公告公開單位主要為縣級(jí)。 另外， 在查詢與搜索的過程中還發(fā)現(xiàn)， 地方人民政府官網(wǎng)或地方審計(jì)部門官網(wǎng)為審計(jì)結(jié)果公告的主要公開途徑， 省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)署層面公開的審計(jì)結(jié)果報(bào)告尚未查詢到， 側(cè)面反映出審計(jì)公告公開主要集中在縣級(jí)地方政府， 公開范圍有限。

1. 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容。 本文梳理了各區(qū)域在開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作過程中規(guī)定并執(zhí)行的審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)， 如表5所示。

從審計(jì)內(nèi)容來看， 領(lǐng)導(dǎo)干部資金和項(xiàng)目管理情況、重大決策與履行監(jiān)管責(zé)任情況是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要內(nèi)容， 貫徹落實(shí)中央重大決策部署與遵守法律法規(guī)情況審計(jì)處于次要地位， 資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)目標(biāo)完成情況審計(jì)尚未得到足夠重視。 上述分布特征體現(xiàn)出審計(jì)內(nèi)容仍然集中于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域， 政策落實(shí)與責(zé)任履行等情況審計(jì)相對處于次要地位。 《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》提出領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)集中于“責(zé)任、資金、政策”三方面[1] ， 對于政策落實(shí)與責(zé)任履行等情況審計(jì)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

2. 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對象。 從資源屬性方面劃分， 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對象涵蓋土地、水、礦產(chǎn)、森林、草原、大氣以及海洋等七種自然資源， 根據(jù)對12份審計(jì)結(jié)果公告的分析， 本文總結(jié)了不同資源涉及審計(jì)公告數(shù)量情況， 如表6所示。

從審計(jì)對象來看， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)已經(jīng)形成了以土地資源和水資源為主體、礦產(chǎn)資源為補(bǔ)充的基本格局， 森林資源較少涉及， 草原資源、大氣資源與海洋資源審計(jì)存在一定缺失。 需要說明的是， 上述審計(jì)結(jié)果公告涉及區(qū)域主要為內(nèi)陸農(nóng)業(yè)區(qū)， 草原資源與海洋資源涉及較少， 這一情況比較合理。 然而， 在“強(qiáng)化大氣污染治理、堅(jiān)決打贏污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)”成為地方政府生態(tài)文明建設(shè)重要工作的背景之下， 大氣資源環(huán)境審計(jì)缺失顯然無法契合審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)在要求; 事實(shí)上， 早在2013年， 《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》業(yè)已提出中央財(cái)政設(shè)立大氣污染防治專項(xiàng)資金， 但是大氣資源方面的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐顯然滯后于大氣污染防治的政策導(dǎo)向[2] 。

3. 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)類型。 根據(jù)審計(jì)類型的不同， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)類型分為三種， 包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)以及合規(guī)審計(jì)。 財(cái)務(wù)審計(jì)主要反映相關(guān)財(cái)政資金預(yù)算編制、撥付方式以及實(shí)際使用等方面是否科學(xué)、及時(shí)與合法; 績效審計(jì)主要針對被審計(jì)對象如地方領(lǐng)導(dǎo)干部開展的資產(chǎn)管理與保護(hù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性以及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià); 合規(guī)審計(jì)主要評(píng)估被審計(jì)對象開展相關(guān)管理活動(dòng)或工程項(xiàng)目招投標(biāo)與建設(shè)等環(huán)節(jié)是否遵守國家相關(guān)政策及法律制度。 實(shí)際工作中， 審計(jì)結(jié)果公告中的三種審計(jì)類型數(shù)量具體情況如表7所示。

由表7可知， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)類型以財(cái)務(wù)審計(jì)與合規(guī)審計(jì)為主， 績效審計(jì)不足[3] 。 需要說明的是， 審計(jì)結(jié)果公告往往同時(shí)揭示財(cái)務(wù)問題、績效問題、合規(guī)問題等多方面內(nèi)容， 例如南陽市唐河縣公開《潘躍華同志任唐河縣少拜寺鎮(zhèn)鎮(zhèn)長期間自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果公告》中， 既包括滯留自然資源環(huán)境整治資金93800元， 又包括工程竣工辦理不及時(shí)， 還包括少拜寺鎮(zhèn)違法占地、非法采砂等多方面問題。

4. 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方法。 在實(shí)踐工作中， 通過引入衛(wèi)星遙感探測、排污監(jiān)測、大氣監(jiān)測、GPS全球定位、地理信息、大數(shù)據(jù)等技術(shù)， 旨在應(yīng)對因自然資源地理分布、資產(chǎn)屬性復(fù)雜性帶來的審計(jì)工作難題。 從試點(diǎn)地區(qū)實(shí)踐情況來看， 上述技術(shù)尤其是地理信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資產(chǎn)離任審計(jì)中得到了一定的應(yīng)用， 從而有效地提升了整體審計(jì)效果。

（1）在地理信息技術(shù)應(yīng)用方面， 作為關(guān)鍵測量方法， 地理信息技術(shù)在山東省、浙江省、云南省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等多個(gè)試點(diǎn)地區(qū)均有重要應(yīng)用。 地理信息技術(shù)包括衛(wèi)星導(dǎo)航定位技術(shù)（GNSS）、地理信息系統(tǒng)技術(shù)（GIS）與遙感技術(shù)（RS）， 在審計(jì)工作中， 主要應(yīng)用于區(qū)域定位、面積測量以及空間分析等方面， 但是由于上述技術(shù)應(yīng)用依賴專業(yè)設(shè)備、對操作人員也有較高的專業(yè)要求， 因此在實(shí)踐中的普及程度有待進(jìn)一步提升。

（2）在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面， 許多地區(qū)探索運(yùn)用了大數(shù)據(jù)信息技術(shù)和地理測繪技術(shù)等現(xiàn)代科技手段。 許多省市首先通過地理信息技術(shù)采集與存儲(chǔ)自然資源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 再利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對其進(jìn)行進(jìn)一步分析， 通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立起共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)， 對各地區(qū)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行有效評(píng)估與檢測， 并能進(jìn)一步整合國家審計(jì)大數(shù)據(jù)， 進(jìn)而有效提升審計(jì)工作效率與效果。 例如： 四川、湖南等省市借助衛(wèi)星遙感與地理測繪技術(shù)獲取了審計(jì)過程中必需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù); 青海省審計(jì)廳在整合審計(jì)數(shù)據(jù)信息過程中采用了大數(shù)據(jù)技術(shù)， 進(jìn)而在對海東市市長自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中取得顯著成效; 浙江省在進(jìn)行海洋資源審計(jì)時(shí)， 借助地理信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集， 并將衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)與矢量數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行疊加并測算與分析， 進(jìn)而有效提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

5. 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與整改反饋。 針對地方領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)自然資源資產(chǎn)管理與保護(hù)等責(zé)任， 試點(diǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開展了審計(jì)工作， 審計(jì)結(jié)果公告中對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行了公開， 相關(guān)審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相應(yīng)主要問題如表8所示。

由表8可知， 試點(diǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在資金使用與項(xiàng)目管理規(guī)范性不足、效率低下， 資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)預(yù)期目標(biāo)未達(dá)成。 根據(jù)審計(jì)結(jié)果公告， 50%的被審計(jì)項(xiàng)目存在資金和項(xiàng)目管理問題， 包括項(xiàng)目建設(shè)過程的招投標(biāo)與驗(yàn)收不規(guī)范， 項(xiàng)目建設(shè)完成后后期管理效率低下， 資金使用流程不規(guī)范以及去向不清晰等; 41.67%的被審計(jì)項(xiàng)目存在資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)目標(biāo)完成情況方面的問題， 具體體現(xiàn)在責(zé)任目標(biāo)設(shè)立過程或內(nèi)容不合規(guī)、目標(biāo)執(zhí)行與落地不到位、資產(chǎn)管理力度不夠等方面; 33.33%的被審計(jì)項(xiàng)目存在重大決策與履行監(jiān)管責(zé)任情況方面的問題， 如未按規(guī)范流程進(jìn)行決策制定導(dǎo)致決策失誤以及決策過程出現(xiàn)偏差等。

此外， 在上述審計(jì)結(jié)果公告樣本之中， 除了指出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)對象存在的主要問題， 還同時(shí)給出了處理整改披露情況與相關(guān)的審計(jì)建議， 具體如表9所示。

審計(jì)處理整改情況披露不充分與審計(jì)建議存在缺失是審計(jì)結(jié)果公告存在的突出問題， 可能影響環(huán)境審計(jì)問責(zé)功能實(shí)現(xiàn)效果。 由表9可知， 66.67%的審計(jì)公告僅僅指出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題， 并未給出針對性審計(jì)建議; 與此同時(shí)， 仍然有41.67%的審計(jì)結(jié)果公告未披露整改跟進(jìn)措施， 也未根據(jù)審計(jì)決定書對審計(jì)對象限期整改提出明確要求。

五、研究結(jié)論與建議

1. 結(jié)論。 基于對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度建設(shè)與試點(diǎn)的梳理， 本文以十八屆三中全會(huì)以來的12份領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本， 分別從制度建設(shè)、試點(diǎn)分布、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等角度梳理領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作現(xiàn)狀， 研究發(fā)現(xiàn)：

（1）從審計(jì)制度建設(shè)與試點(diǎn)分布來看， 與實(shí)踐工作相關(guān)的基本政策框架初步確立， 包括基本制度與操作指南兩個(gè)層次; 試點(diǎn)區(qū)域集中于東部沿海地區(qū)， 同時(shí)審計(jì)結(jié)果公告公開單位主要為縣級(jí)。

（2）從審計(jì)內(nèi)容來看， 地方領(lǐng)導(dǎo)干部資金和項(xiàng)目管理情況、重大決策與履行監(jiān)管責(zé)任情況是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容， 貫徹落實(shí)中央重大決策部署與遵守法律法規(guī)情況審計(jì)處于次要地位， 資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)目標(biāo)完成情況審計(jì)尚未得到足夠重視。

（3）從審計(jì)對象與審計(jì)類型來看， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)形成了以土地資源和水資源為主體、礦產(chǎn)資源為補(bǔ)充的基本格局， 森林資源較少涉及， 草原資源、大氣資源與海洋資源審計(jì)存在一定缺失; 審計(jì)類型以合規(guī)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)為主， 績效審計(jì)相對不足。

（4）從審計(jì)方法來看， 衛(wèi)星遙感探測技術(shù)、地理信息技術(shù)等多種探測技術(shù)在部分試點(diǎn)區(qū)域得到應(yīng)用， 但受限于專業(yè)設(shè)備與操作人員要求， 上述技術(shù)并未得到普及。

（5）從審計(jì)發(fā)現(xiàn)看來， 資金使用不規(guī)范、項(xiàng)目管理規(guī)范性不足并且效率低下、資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題。

（6）從審計(jì)整改情況來看， 審計(jì)建議缺失較為嚴(yán)重以及審計(jì)處理整改情況披露不完全等問題突出， 可能會(huì)對審計(jì)的威懾力以及治理效果產(chǎn)生不利影響。

2. 建議。 基于上述實(shí)踐工作中的現(xiàn)存問題， 本文提出以下建議：

（1）拓寬審計(jì)內(nèi)容與對象覆蓋面， 消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。 審計(jì)內(nèi)容方面， 貫徹落實(shí)中央重大決策部署與遵守法律法規(guī)情況、資產(chǎn)管理和生態(tài)保護(hù)目標(biāo)完成情況也是地方領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)情況的重要體現(xiàn)， 但是在以往實(shí)踐中并未得到足夠重視， 未來審計(jì)工作中需要進(jìn)一步關(guān)注上述內(nèi)容。 審計(jì)對象方面， 應(yīng)開展大氣污染審計(jì)。 近年來， 我國大氣污染日益嚴(yán)峻， 相關(guān)污染問題接連不斷， 影響了國民生活質(zhì)量， 成為地方政府工作重點(diǎn)之一。 開展大氣污染審計(jì)， 有助于發(fā)揮審計(jì)大氣污染治理效力， 服務(wù)國家生態(tài)文明建設(shè)。 但是在當(dāng)前的試點(diǎn)工作中， 大氣污染領(lǐng)域?qū)徲?jì)缺失。 總體而言， 在當(dāng)前階段， 實(shí)踐工作中可以從探索統(tǒng)籌整合審計(jì)資源、創(chuàng)新工作方式方法、建設(shè)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍等多個(gè)方面， 提升審計(jì)監(jiān)督的深度與廣度。

（2）推進(jìn)績效審計(jì)， 強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用。 績效審計(jì)目標(biāo)不明確、績效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺失、審計(jì)量化評(píng)價(jià)手段匱乏等問題導(dǎo)致在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)領(lǐng)域， 績效審計(jì)難以有效開展。 在國家審計(jì)全覆蓋背景下， 應(yīng)總結(jié)試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)， 設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、開發(fā)量化手段， 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的有效整合。 此外， 實(shí)踐工作中存在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果公告透明度不夠理想、審計(jì)處理整改情況跟進(jìn)與審計(jì)建議出具缺失等多個(gè)問題， 這也是存在“屢審屢犯”現(xiàn)象的關(guān)鍵所在。 因此， 需要建立健全問責(zé)機(jī)制與結(jié)果運(yùn)用機(jī)制， 明確地方領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任， 秉承“一果多用”理念， 解決審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)與結(jié)果運(yùn)用脫節(jié)問題， 提升審計(jì)服務(wù)生態(tài)環(huán)境治理能力。

（3）發(fā)揮國家審計(jì)治理功能， 完善審計(jì)整改反饋機(jī)制。 國家審計(jì)雖然在“摸清家底， 揭露問題， 促進(jìn)管理”等方面發(fā)揮了積極作用， 但是“屢審屢犯、屢犯屢審”的問題也一直存在， 國家審計(jì)治理功能缺失占據(jù)主導(dǎo)因素， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)同樣如此。 發(fā)揮國家審計(jì)治理功能， 需要完善審計(jì)整改反饋機(jī)制， 即在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果公告中明確審計(jì)整改責(zé)任主體和責(zé)任部門， 建立相關(guān)審計(jì)責(zé)任追查機(jī)制; 同時(shí)， 確立跟蹤檢查制度， 完善審計(jì)整改反饋機(jī)制。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 錢水祥.縣級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[ J].審計(jì)研究，2016（4）：15 ～ 19+39.

[2] 吳勛，郭娟娟.國外政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與啟示——基于WGEA全球性環(huán)境審計(jì)調(diào)查[ J].審計(jì)研究，2019（1）：31 ～ 40.

[3] 陳朝豹，耿翔宇，孟春.膠州市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)踐與思考[ J].審計(jì)研究，2016（4）：10 ～ 14.

【基金項(xiàng)目】國家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“霧霾治理中政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：17BGL145）;陜西省教

育廳重點(diǎn)科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地項(xiàng)目）“資源型企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證影響因素研究”（項(xiàng)目編號(hào)：20JZ075）

【作者單位】1.西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟(jì)管理研究中心， 西安 710065;2.西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 西安 710065