馮娟 中國氣象報社

黨的十九大報告從黨肩負的歷史使命、所處的歷史方位出發(fā)，對健全黨和國家監(jiān)督體系作出部署，要求從加強全面從嚴治黨的戰(zhàn)略高度，進一步完善黨和國家監(jiān)督體系。強化自上而下的組織監(jiān)督，改進自下而上的民主監(jiān)督，發(fā)揮同級相互監(jiān)督作用。落實黨的十九大工作部署要求，行政事業(yè)單位需要進一步加強財務(wù)管理監(jiān)督工作，其重要抓手就是要不斷創(chuàng)新完善財務(wù)管理內(nèi)控制度，梳理查擺財務(wù)管理內(nèi)控制度存在的問題，并結(jié)合實際制定落實切實有效地解決措施。

一、行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新工作的意義

當前中國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要時期，財務(wù)管理也需要積極進行創(chuàng)新改革。行政事業(yè)單位屬于非盈利性質(zhì)組織，在其運營、管理工作中更加重視社會性，主要是要促進提升人們的生活水平。當前行政事業(yè)單位涉及科學(xué)技術(shù)、教育教學(xué)、醫(yī)療等諸多方面，針對國家穩(wěn)定以及經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。伴隨國家市場深化發(fā)展，行政事業(yè)單位也參與到了市場競爭環(huán)境當中，為了在激烈的市場競爭環(huán)境中獲得優(yōu)勢與發(fā)展，行政事業(yè)單位強化財務(wù)管理內(nèi)部控制工作水平具有重要作用[1]。

在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理中，財務(wù)管理內(nèi)控制度發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用，它是財務(wù)管理相關(guān)工作有序、合理開展的關(guān)鍵性基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位不同部門所對應(yīng)的工作內(nèi)容、工作難度不同，同時也存在一定的工作交叉以及分工合作，所以在進行內(nèi)部控制制度制定過程中，必須要全面考慮實際情況和各方面的影響因素。在對不同層級的單位實施管理時，財務(wù)內(nèi)控制度也具有極為關(guān)鍵的作用，需要對業(yè)務(wù)流程實施有效管控，確保相關(guān)工作的有序開展，并且使相關(guān)工作進一步規(guī)范化與合理化，從而形成嚴謹有效的管理工作體系。財務(wù)內(nèi)控管理包括內(nèi)部會計、內(nèi)部管理兩種制度，屬于比較嚴謹?shù)墓芸伢w系。內(nèi)部會計相關(guān)制度主要是基于會計相關(guān)制度、方式等開展實時實地的管控，內(nèi)部管理相關(guān)制度基于會計之外的方式進行管理。在財務(wù)內(nèi)控制度的實際制定落實中，通常將內(nèi)部會計相關(guān)制度安排在主導(dǎo)位置上，由于其和財務(wù)管理密切關(guān)聯(lián)，有序開展內(nèi)部會計相關(guān)制度，能夠確保財務(wù)管理相關(guān)制度的有序落實，確保財務(wù)管理工作制度的成效與質(zhì)量。在內(nèi)控制度的高效落實中進行審查，注重內(nèi)部管理相關(guān)制度。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度中的突出問題

（一）制度內(nèi)容較為片面

事業(yè)單位是國家政府機關(guān)的附屬部門，在管理上著重強調(diào)社會職能的實際發(fā)揮，而在內(nèi)部管理工作方面的重視程度不夠，財務(wù)管理內(nèi)部控制制度也并不完善，大多數(shù)行政事業(yè)單位為了應(yīng)對國家相關(guān)部門的檢查工作，才制定了財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)制度，在制度內(nèi)容實際制定當中，對上級文件進行盲目抄襲，無法將本單位財務(wù)管理工作中實際存在的問題完全排查出來，無法對相關(guān)問題進行有針對性的制約。并且，行政事業(yè)單位中大多數(shù)財務(wù)崗位之間難以實現(xiàn)職責分離，這將對財務(wù)管理工作的質(zhì)量產(chǎn)生嚴重影響。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中，并未明確制定崗位分離的相關(guān)制度，制度內(nèi)容較為片面，對事業(yè)單位財務(wù)管理工作的水平產(chǎn)生了制約影響[2]。

（二）制度和實際情況存在嚴重出入

行政事業(yè)單位中的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度相關(guān)內(nèi)容，并未針對工作中實際存在的問題制定對應(yīng)制度，制度內(nèi)容和單位現(xiàn)實情況之間存在脫節(jié)，致使內(nèi)部控制制度難以將自身職能充分發(fā)揮出來，制度內(nèi)容形同虛設(shè)，無法得到有效落實。比如行政事業(yè)單位中，有一些財務(wù)工作者利用自身權(quán)利進行公款挪用，會對行政事業(yè)單位、國家的財產(chǎn)安全產(chǎn)生不良影響。但單位財務(wù)管理工作的內(nèi)控制度中，并未對公款挪用有關(guān)事宜做出明確規(guī)定，內(nèi)部控制制度浮于形式，難以為單位財務(wù)管理體系的構(gòu)建提供有效保證，在單位的創(chuàng)新發(fā)展中也無法提供有力支撐。

（三）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不足

部分事業(yè)單位管理工作者在財務(wù)管理工作方面的重視程度不足，認為財務(wù)工作就是進行收付款而已，只要將來往賬目清晰記錄下來就行了。行政事業(yè)單位中很多工作者認為不需要進行財務(wù)管理相關(guān)制度的建立，即使制定了內(nèi)部控制相關(guān)制度，在制度內(nèi)容當中規(guī)范財務(wù)工作者的核算工作即可，財務(wù)管理內(nèi)部控制制度主要約束財務(wù)工作者，倘若不是財務(wù)工作者，無須對財務(wù)管理內(nèi)部控制制度進行了解與掌握，財務(wù)管理內(nèi)部控制制度變成了擺設(shè)。財務(wù)工作者也認為，制度就是對自身行為進行規(guī)范與約束，只要嚴格依據(jù)會計準則開展工作即可，內(nèi)部控制制度落實執(zhí)行質(zhì)量不會對財務(wù)管理工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，和財務(wù)工作者不存在必然聯(lián)系。因為存在認知層面的問題，行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不佳。

（四）監(jiān)督、管理工作的落實不到位

行政事業(yè)單位是財務(wù)管理的責任主體，一把手是財務(wù)管理的第一責任人，分管領(lǐng)導(dǎo)是直接責任人。目前，各單位均不同程度強化了財務(wù)管理職責，但在具體執(zhí)行過程中部分單位管理碎片化，沒有集中由財務(wù)管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，業(yè)務(wù)部門各自為政，缺少專業(yè)指導(dǎo)和集中審核監(jiān)督，缺乏統(tǒng)一綜合協(xié)調(diào)機制，難以對各項工作進行系統(tǒng)化、集約化、規(guī)范化考慮，特別是工程建設(shè)內(nèi)控過程中管理薄弱，導(dǎo)致執(zhí)行中調(diào)整頻繁、采購等環(huán)節(jié)缺少監(jiān)管。內(nèi)部控制工作實際執(zhí)行中的監(jiān)管不到位，對內(nèi)部控制制度實際作用的發(fā)揮產(chǎn)生了影響。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度創(chuàng)新發(fā)展的有效措施

面對全面從嚴治黨的新形勢，完善監(jiān)督體系，強化職能監(jiān)督是內(nèi)部控制制度創(chuàng)新發(fā)展的有效措施。推動辦公、人事、計財、法規(guī)、審計等部門的職能監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)，不斷強化內(nèi)控體系建設(shè)。運用信息化手段，建立網(wǎng)上稽查標準化業(yè)務(wù)流程，實施聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控預(yù)警工作業(yè)務(wù)化運行。同時，財會人員需要轉(zhuǎn)變觀念肩負起部門黨風(fēng)廉政建設(shè)的職責和任務(wù)，由后端的核算向監(jiān)督、分析轉(zhuǎn)型。從而確保會計信息方面的精準性，從不同視角確保國有資產(chǎn)方面的安全性與完整性，確保財務(wù)管理的權(quán)威性與嚴謹性。

（一）對制度內(nèi)容進行持續(xù)完善

為了確保行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的完善性與有效性，單位一定要對制度相關(guān)內(nèi)容進行及時修訂與完善，確保制度的約束效力。在制度文件下發(fā)前，要對全面吸納、采集職工意見、建議，確保制度的有效性。行政事業(yè)單位在進行制度內(nèi)容制定的過程中，也要對上級單位、其他單位的內(nèi)部控制制度進行參照，確保制度的全面性，讓內(nèi)部控制制度在財務(wù)管理工作中充分發(fā)揮出自身作用[3]。行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制制度相關(guān)內(nèi)容的實際制定中，可借鑒西方發(fā)達國家有關(guān)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度內(nèi)容方面的一些理論，基于合理有效的理論內(nèi)容對制度進行明確，確保制度的有效性。

（二）強化提升財務(wù)管理內(nèi)部控制制度和實際情況間的關(guān)聯(lián)

為了使財務(wù)管理內(nèi)部控制制度作用充分發(fā)揮出來，行政事業(yè)單位在進行制度制定的過程當中，要將制度和財務(wù)活動充分關(guān)聯(lián)起來，確保制度能夠規(guī)范和約束財務(wù)工作者與職工的行為，強化內(nèi)部控制工作的效力。提升內(nèi)部控制制度的有效性，需要全面梳理掌握單位的財務(wù)活動，強化內(nèi)控制度與實際情況之間的關(guān)聯(lián)與匹配。要遵照財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)問題，制定對應(yīng)的制度內(nèi)容，對單位內(nèi)控問題進行深入探析，結(jié)合實際情況，強化內(nèi)部控制制度的針對性、完善性與有效性。

（三）提升財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的落實執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位要積極通過信息化手段構(gòu)建內(nèi)部控制制度績效考評機制，重視內(nèi)部控制制度的作用，確保內(nèi)部控制制度的作用發(fā)揮。要制定切實有效的責任制度，明確規(guī)定財務(wù)管理工作者的職責，在內(nèi)部控制制度中對其職責范圍實施規(guī)范和管理，確保內(nèi)部控制制度的有效性，強化制度的落實執(zhí)行，對財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度落實執(zhí)行情況實施有效監(jiān)管。要構(gòu)建透明有效、暢通有序的溝通協(xié)調(diào)機制，強化橫向聯(lián)動、縱向貫通，確保內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行中遇到問題時，能夠獲得及時、有效地解決。

（四）在落實執(zhí)行制度內(nèi)容的過程中進行監(jiān)管與創(chuàng)新

行政事業(yè)單位要成立專項監(jiān)管工作部門，強化財務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行落實的過程監(jiān)管，確保制度的有序落實與執(zhí)行。要對監(jiān)管工作方式進行持續(xù)創(chuàng)新與完善，構(gòu)建對應(yīng)的內(nèi)審部門，審計監(jiān)督所有財務(wù)管理活動，基于審計工作的開展，對財務(wù)管理內(nèi)部控制工作進行監(jiān)管，將其中出現(xiàn)的諸多問題及時排查出來，并進行針對性地解決[4]。為了減少監(jiān)管成本，行政事業(yè)單位如未設(shè)置針對性的監(jiān)管部門，也可設(shè)置一至兩名內(nèi)部審計工作者，從而縮減內(nèi)部管控監(jiān)管工作的成本投入，對內(nèi)部控制監(jiān)管工作方式進行創(chuàng)新優(yōu)化，強化內(nèi)部監(jiān)管工作的質(zhì)量與成效，確保內(nèi)部控制監(jiān)管工作落實執(zhí)行力度，夯實財務(wù)管理內(nèi)部控制制度科學(xué)化、合理化發(fā)展基礎(chǔ)。

作為走在現(xiàn)代化發(fā)展道路上的行政事業(yè)單位，其在創(chuàng)新財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的過程當中，要強化自身財務(wù)管理內(nèi)部控制工作水平，對財務(wù)管理工作提供有效保證，確保行政事業(yè)單位自身的資金安全，強化財務(wù)管理工作的質(zhì)量與成效。也就是說，行政事業(yè)單位在構(gòu)建財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)制度的過程當中，要著重構(gòu)建和完善財務(wù)管理相關(guān)制度，對于財務(wù)管理內(nèi)部控制制度落實過程當中出現(xiàn)的諸多問題，要進行針對性分析，結(jié)合單位的實際情況，進行有效解決，持續(xù)優(yōu)化創(chuàng)新行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作水平。

結(jié)束語：綜上所述，當前行政事業(yè)單位中財務(wù)管理工作的內(nèi)部控制制度方面存在很多問題，行之有效的措施就是要對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度持續(xù)完善，強化制度和實際情況之間的關(guān)聯(lián)與匹配，提升制度的執(zhí)行力同時做好監(jiān)管工作。