張紅瑞

摘要：近年來，關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)政策在不斷調(diào)整，新企業(yè)會計制度對企業(yè)會計核算工作提出新要求。本文立足于新企業(yè)會計準(zhǔn)則視角，分析新企業(yè)會計制度對會計核算工作的影響，探討企業(yè)會計核算工作存在的問題，最后提出改進(jìn)企業(yè)會計核算問題的具體對策，以此提升企業(yè)會計核算工作質(zhì)量，推動企業(yè)財務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計核算 新企業(yè)會計準(zhǔn)則 問題 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，作為市場經(jīng)濟(jì)主要參與者的中小企業(yè)正面臨日益激烈的商業(yè)競爭。尤其是在2020年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，中小企業(yè)的競爭由單一領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)全局。中小企業(yè)競爭壓力的不斷加劇，要求企業(yè)必須要強(qiáng)化財務(wù)管理水平，通過健全的會計核算體系提高各項財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以此為企業(yè)管理者提供有效的財務(wù)信息，提升企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。自2017年以來，我國出臺了諸多新的會計準(zhǔn)則制度政策，其對企業(yè)會計核算工作造成巨大影響，因此，本文結(jié)合多年工作實踐研究，剖析企業(yè)會計核算所存在的問題并提出相應(yīng)的解決對策，以此為同行業(yè)工作者提供經(jīng)驗參照。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響

會計核算是會計工作的基本職能之一，會計核算是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運(yùn)用進(jìn)行的反映。實踐證明會計核算具有以下作用：會計核算可以及時有效地對企業(yè)會計活動進(jìn)行評價、為企業(yè)決策制定提供有用的信息、保障企業(yè)資金安全以及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動等。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、主動與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的必然選擇。按照財政部部署要求新企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)于2021年1月1日在我國企業(yè)中全面應(yīng)用。結(jié)合多年實踐工作經(jīng)驗，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對中小企業(yè)會計核算工作造成巨大的影響。

（一）對會計核算內(nèi)容產(chǎn)生諸多的影響

會計核算是企業(yè)財務(wù)管理的重要工作，會計核算內(nèi)容直接影響會計核算的結(jié)果，決定企業(yè)戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性。2017年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售人非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》等文件使得企業(yè)會計核算的科目有了相應(yīng)的增減。例如營業(yè)外的收入內(nèi)容減少了，政府補(bǔ)助、處置非流動資產(chǎn)損益等內(nèi)容，“營業(yè)外收入”科目核算、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等不再通過“管理費(fèi)用”核算。尤其是在處理固定資產(chǎn)處置、報廢核算中有了很大的變化。以中小企業(yè)的設(shè)備報廢為例，企業(yè)的報廢利得和損失需要分別計入到“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目中。資產(chǎn)報表中新增一些科目。例如在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“持有待售資產(chǎn)”“持有待售負(fù)債”兩個項目。

（二）對會計核算指標(biāo)的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)會計核算指標(biāo)產(chǎn)生諸多影響，尤其是改變了傳統(tǒng)會計核算指標(biāo)單一的缺陷問題。例如在新金融工具準(zhǔn)則中，對金融工具確認(rèn)和計量做出較大的改進(jìn)，簡化了嵌入衍生工具的會計處理。例如在企業(yè)減值核算時不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”。在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債務(wù)工具，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益時，其計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)予轉(zhuǎn)回;對于繼續(xù)涉入情況下金融資產(chǎn)發(fā)生重分類時，相關(guān)負(fù)債的計量需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（三）對租賃核算的影響

新租賃準(zhǔn)則取消了承租人關(guān)于融資租賃和經(jīng)營租賃的分類，將租賃業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為“租賃”，以合同作為識別租賃業(yè)務(wù)的主要途徑，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃按照簡化會計進(jìn)行處理，并且計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出影響現(xiàn)金流量表。鑒于該準(zhǔn)則對建筑企業(yè)財務(wù)報表及經(jīng)營承攬的影響，企業(yè)在重新評估融資策略的同時可以用轉(zhuǎn)租賃為服務(wù)等模式降低財務(wù)指標(biāo)。

另外，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的會計核算程序、稅務(wù)處理等都產(chǎn)生了影響。例如新實施的企業(yè)所得稅制度設(shè)置了簡易報備程序。

二、企業(yè)會計核算工作存在的問題

實踐表明新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)會計核算工作提出了更高的要求，雖然企業(yè)按照新企業(yè)準(zhǔn)則要求在不斷強(qiáng)化會計核算工作質(zhì)量，但是通過深入調(diào)查研究，企業(yè)會計核算工作仍然存在不少問題，具體表現(xiàn)為：

（一）觀念陳舊，缺乏大數(shù)據(jù)意識

會計核算工作必須要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則制度下，中小企業(yè)會計核算工作必須要結(jié)合新的會計制度而不斷改進(jìn)。財務(wù)人員是會計核算工作的重要主體，但是根據(jù)調(diào)查，目前企業(yè)會計核算工作存在理念上的匱乏：一是企業(yè)管理者對會計核算工作不重視，會計核算工作主要是從事一些財務(wù)數(shù)據(jù)計算的工作，而沒有認(rèn)識到會計核算對企業(yè)戰(zhàn)略決策、財務(wù)預(yù)測等深層次的積極影響，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算工作停留在表層階段;二是會計工作人員的理念有待提升?；趪鴥?nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，中小企業(yè)面臨融資成本高、產(chǎn)品銷售流程長等問題，而基于電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道更廣，同樣在企業(yè)會計核算中會加入諸多新元素。例如在產(chǎn)品銷售同時提供的運(yùn)輸服務(wù)，需要根據(jù)交易成本進(jìn)行核算，為此要求工作人員要及時轉(zhuǎn)變工作理念，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求更新會計核算思維。但是很多時候財務(wù)人員仍然習(xí)慣于按照傳統(tǒng)的思維模式工作;三是會計核算人員缺乏大數(shù)據(jù)意識?；谪攧?wù)信息化的發(fā)展，會計核算人員的大數(shù)據(jù)操作能力匱乏問題較為突出。

（二）內(nèi)容設(shè)置不科學(xué)，會計核算程序不規(guī)范

會計核算內(nèi)容的設(shè)置是會計核算工作的重要組成部分，根據(jù)調(diào)查顯示，中小企業(yè)在會計核算內(nèi)容的設(shè)計上存在內(nèi)容脫離企業(yè)實際經(jīng)營情況的問題。以機(jī)械制造銷售企業(yè)為例，企業(yè)會計核算的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但實際上，企業(yè)在會計核算時存在重視銷售業(yè)務(wù)，而忽視非固定資產(chǎn)的核算。例如機(jī)械制造銷售企業(yè)的會計核算主要是圍繞產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售業(yè)務(wù)核算、利潤核算等指標(biāo)上，而沒有對土地、自然資源等非量化因素進(jìn)行核算，導(dǎo)致企業(yè)所核算的結(jié)果難以真正得以體現(xiàn)。另外，企業(yè)會計核算的流程不規(guī)范。一般機(jī)械制造企業(yè)會計核算主要從制造費(fèi)用、產(chǎn)品成本兩方面進(jìn)行核算，但是不少企業(yè)在會計核算時往往缺乏對前期會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，結(jié)果導(dǎo)致會計核算的結(jié)果不能真實反映企業(yè)的實際情況。

（三）方法單一，忽視稅收籌劃

調(diào)查顯示，中小企業(yè)在會計核算方法的選擇上較為單一，往往是按照其他企業(yè)的經(jīng)驗進(jìn)行會計核算。例如根據(jù)問卷調(diào)查，中小企業(yè)更加愿意選擇分步法或者品種法進(jìn)行核算，而沒有有效結(jié)合企業(yè)的實際運(yùn)行情況。尤其是企業(yè)在會計核算時沒有充分考慮稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)成本支出居高不下。例如按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》規(guī)定，企業(yè)要單獨對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理，按研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。但某企業(yè)2019年的研發(fā)費(fèi)用高達(dá)200多萬元，然而該企業(yè)在財務(wù)處理上沒有設(shè)置“研發(fā)支出”明細(xì)核算，更沒有專賬核算，因此在納稅評估中被稅務(wù)機(jī)關(guān)全額剔除，從而不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

（四）內(nèi)部控制不完善，缺乏有效監(jiān)督

隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的實施，企業(yè)在會計核算中暴露內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善的問題。例如在銷售收入確認(rèn)時存在確認(rèn)時點不規(guī)范的問題，比如企業(yè)的銷售收入確定是以出庫時間而不是以客戶驗收時間作為收入確認(rèn)時點，導(dǎo)致其與披露的會計政策不符。尤其是基于微信等收款工具的應(yīng)用，企業(yè)存在貨款上繳不及時的問題，影響企業(yè)的會計核算質(zhì)量。另外企業(yè)對于會計核算缺乏有效的監(jiān)管，尤其是中小企業(yè)由于自身的審計監(jiān)督機(jī)制不健全導(dǎo)致企業(yè)缺乏對會計核算過程的監(jiān)督。

三、改進(jìn)企業(yè)會計核算問題的具體對策

針對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算所存在的問題，為了提高企業(yè)財務(wù)管理水平，企業(yè)必須要加強(qiáng)會計核算工作。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作理念，樹立大數(shù)據(jù)思維意識

基于新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，中小企業(yè)會計核算工作必須要圍繞新會計準(zhǔn)則制度的變化要求及時調(diào)整會計核算模式。例如針對會計財務(wù)報表科目的變化，要求財務(wù)工作人員要按照新的財務(wù)報表要求從事相關(guān)的會計核算工作。所以結(jié)合多年工作實踐，企業(yè)必須要加強(qiáng)對財務(wù)人員的教育培訓(xùn)，提高他們的綜合職業(yè)素養(yǎng)：一是要轉(zhuǎn)變工作理念，加強(qiáng)對會計核算工作的重視程度。會計核算工作是提高企業(yè)財務(wù)工作的重要舉措，長期以來中小企業(yè)管理者缺乏對會計核算工作的重視，導(dǎo)致會計核算局限在滿足稅務(wù)部門的檢查，而沒有重視會計核算的財務(wù)預(yù)測分析功能。因此企業(yè)管理者要高度重視會計核算工作，為會計核算工作搭建完善的基礎(chǔ)配套設(shè)施;二是增強(qiáng)財務(wù)人員的大數(shù)據(jù)意識。隨著企業(yè)財務(wù)信息化的發(fā)展，企業(yè)管理者要樹立大數(shù)據(jù)意識，在工作中能夠有效地應(yīng)用財務(wù)信息化工具，利用財務(wù)信息化平臺提升會計核算的質(zhì)量。例如通過利用財務(wù)信息化平臺實現(xiàn)業(yè)財融合，以此增強(qiáng)會計核算的質(zhì)量;三是要強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的實施要求財務(wù)人員必須要樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，恪守法律底線。因此企業(yè)要積極開展職業(yè)道德素質(zhì)教育活動，組織財務(wù)人員深入到高校、企事業(yè)單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財務(wù)人員的核心素養(yǎng)能力。

（二）優(yōu)化會計核算內(nèi)容，規(guī)范會計核算程序

企業(yè)要按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對會計核算工作進(jìn)行細(xì)化設(shè)計：一是要設(shè)計內(nèi)容全面的會計核算體系。針對中小企業(yè)在會計核算的過程中過度重視有形物質(zhì)，而忽視無形資產(chǎn)的現(xiàn)象，企業(yè)要通過設(shè)置定量與定性相結(jié)合的會計核算標(biāo)準(zhǔn)提升會計核算的全面性。例如基于機(jī)械制造銷售企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)不僅要將生產(chǎn)成本、銷售成本等融入到會計核算體系中，而且還要將知識、環(huán)境等無形資產(chǎn)列入到會計核算中，這樣可以全面體現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)價值;二是規(guī)范企業(yè)會計核算程序，加強(qiáng)日常財務(wù)管理工作。會計核算程序不規(guī)范是中小企業(yè)的通病，例如基于企業(yè)規(guī)模的限制，部分企業(yè)的財務(wù)崗位與出納崗位由一人兼任或者由于財務(wù)制度的不完善導(dǎo)致出納現(xiàn)金未日清月結(jié)，月末未與會計及時對賬，不能及時發(fā)現(xiàn)是否存在盤盈盤虧等問題和查明原因。針對上述問題，企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)實際情況細(xì)化會計核算流程，嚴(yán)格按照相關(guān)的制度要求做好日常工作。比如企業(yè)要及時做好銷售款的統(tǒng)計工作，定期核對銀行賬單，對賒銷客戶的信用進(jìn)行全面評價，降低呆賬、死賬的發(fā)生概率。

（三）創(chuàng)新會計核算方法，重視稅收籌劃

會計核算的方法種類比較多，例如分步法、品種法、ABC成本法以及分類法等。企業(yè)在會計核算時必須要結(jié)合自身的特點選擇相應(yīng)的會計核算方法。例如在單件、小批生產(chǎn)企業(yè)中需要選擇分批法的會計核算方式。此種會計核算是以產(chǎn)品批別作為成本計算對象的成本核算方法，成本核算期一般為“工期”。當(dāng)然企業(yè)在會計核算的時候必須要采取科學(xué)的折舊方法。例如對于機(jī)械加工銷售企業(yè)而言，其具有研發(fā)機(jī)械設(shè)備的業(yè)務(wù)，因此企業(yè)在會計核算時需要利用國家優(yōu)惠的稅務(wù)政策，采取科學(xué)的折舊計提方法。2018年財政部頒布的（財會[2018]15號）提出在財務(wù)報表中增加“研發(fā)費(fèi)用”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項下的費(fèi)用才允許加計扣除。因此，企業(yè)在匯算清繳前，應(yīng)提前將符合加計扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險。另外基于財務(wù)管理工作的新特點，企業(yè)也要不斷創(chuàng)新會計核算方法。基于電子發(fā)票的全面實施，企業(yè)要結(jié)合電子發(fā)票報賬特點，對會計核算方法進(jìn)行創(chuàng)新。例如電子發(fā)票的實施要求企業(yè)要進(jìn)一步豐富會計核算的方法。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善會計核算監(jiān)督

隨著財務(wù)管理工作所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜的新特點，企業(yè)要進(jìn)一步完善財務(wù)制度，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化對會計核算工作的監(jiān)督考核：一方面企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制，通過完善的內(nèi)控體系防范財務(wù)風(fēng)險。例如針對企業(yè)近些年銷售貨款是以微信或者支付寶等收取的現(xiàn)象，企業(yè)要建立針對貨款入賬的管理制度，以此防止出現(xiàn)貨款不能及時上繳現(xiàn)象的發(fā)生;另一方面要完善會計核算的監(jiān)督工作，做好各項原始憑證的審核與登記。例如企業(yè)會計核算首先應(yīng)從填制和審核原始憑證著手，規(guī)范自制原始憑證格式，嚴(yán)格審核外來原始憑證，切實做到只有具備金額準(zhǔn)確、要素齊全、手續(xù)完備的原始憑證才能作為付款、入賬的依據(jù)。與此同時，企業(yè)要結(jié)合自身情況選擇聘請第三方審計機(jī)構(gòu)的方式對企業(yè)會計核算工作進(jìn)行監(jiān)督審計，以此增強(qiáng)會計核算工作的整體質(zhì)量。

四、結(jié)論

總之，會計核算是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，實踐證明加強(qiáng)企業(yè)會計核算工作對提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量、提升企業(yè)決策水平具有重要的促進(jìn)作用?；谛缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則的全面應(yīng)用，企業(yè)要及時根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求調(diào)整會計核算工作，以此防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者單位：河北航華金剛石制品有限公司