賴星

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)環(huán)境對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)不斷提出了更高的要求，企業(yè)要想維持其自身的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，其會(huì)計(jì)活動(dòng)就必須恪守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和檢查下完成。本文從稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角出發(fā)，對(duì)目前市場(chǎng)上存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單概述，并針對(duì)性地提出相應(yīng)防范政策，以供相關(guān)工作人員參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指影響或者決定稅收制度產(chǎn)生、運(yùn)行和結(jié)果的各種外部因素的總和。具體而言，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括納稅者的納稅意識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況、各級(jí)政府對(duì)稅收的重視和配合程度以及稅收秩序等，受到國(guó)家方針和國(guó)民素質(zhì)的制約。會(huì)計(jì)與稅收是關(guān)系緊密但并不相同的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)與稅收地位并不相同。由于稅收具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，所以當(dāng)會(huì)計(jì)核算與稅收制度存在差異時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)服從稅收法律，否則便會(huì)形成偏向“納稅風(fēng)險(xiǎn)”的“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，使企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)，更不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

在當(dāng)前“營(yíng)改增”的稅收環(huán)境下，稅制的復(fù)雜與繁瑣程度相較于之前大大提高，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有著極高的考驗(yàn)。該環(huán)境下會(huì)計(jì)核算工作的艱巨使得各企業(yè)意識(shí)到“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”逐漸向“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”傾斜，為了適應(yīng)這一會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形式的轉(zhuǎn)變，各大企業(yè)不得不開(kāi)始尋求精通稅務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才，增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，使得會(huì)計(jì)工作能夠更好的與稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境融合，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。在當(dāng)前稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)如下：

（一） 稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性

當(dāng)年我國(guó)的稅法存在著變化頻率快、變化幅度大等特點(diǎn)，很多的法規(guī)條例在短期內(nèi)做出反復(fù)修訂，政策環(huán)境變幻莫測(cè)。同時(shí)，由于“營(yíng)改增”大規(guī)模稅收政策改革的推出，納稅申報(bào)的復(fù)雜性大大增強(qiáng)。另外，在我國(guó)各地方存在不同的地方性稅法制度，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，厘清冗雜的行政層次和征納系統(tǒng)難度較大。以上幾點(diǎn)都說(shuō)明了我國(guó)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

（二） 風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的主觀局限性

在稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的視角下，企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作需要提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)納稅意識(shí)，做好稅務(wù)籌劃，正確把握稅收與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。假若企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄，就會(huì)增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，比如一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)模糊，沒(méi)有做好稅務(wù)與會(huì)計(jì)的銜接工作，也就無(wú)法從整體上把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅收政策;或者部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)淡薄，職業(yè)道德水平較低，存在偽造、藏匿憑證等使會(huì)計(jì)信息失真的行為等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 會(huì)計(jì)核算工作的客觀局限性

在“營(yíng)改增”的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法也有了新的要求，即根據(jù)一般納稅人的增值稅抵扣模式來(lái)計(jì)算增值稅，涉及到銷項(xiàng)稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等繁榮復(fù)雜的核算，會(huì)計(jì)核算工作的難度相較于“營(yíng)改增”之前大大提高。另外，會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稅收法規(guī)的內(nèi)容往往較少且不夠明確，而稅收的目的是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，補(bǔ)充國(guó)家財(cái)政資金，這與會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)不同、目的不同，長(zhǎng)此以往勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算時(shí)受限，導(dǎo)致核算失誤、錯(cuò)記錯(cuò)納稅、甚至根本無(wú)法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅款項(xiàng)核算的要求。其次，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于各行各業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，還存在于具體會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。而會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想局限性會(huì)導(dǎo)致其只關(guān)注會(huì)計(jì)相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算而忽略各業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之間的關(guān)系，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法將風(fēng)險(xiǎn)管理控制在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，無(wú)法從整體上把握好各項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的稅務(wù)政策而導(dǎo)致納稅不準(zhǔn)確，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與稅法的緊密聯(lián)系

我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的前提下加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法政策的緊密聯(lián)系，降低二者的不相容度，以避免涉稅人員或盲目或隨意地選擇不同的準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與稅法的緊密聯(lián)系能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷地提升，降低不必要的納稅成本，從源頭上規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在稅收核定和會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)該建立起一套完整的法律法規(guī)，不僅僅是應(yīng)該注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)法和稅法的緊密聯(lián)系。同時(shí)應(yīng)該在這兩個(gè)法律領(lǐng)域建立起一套完整的法律法規(guī)體系。國(guó)家應(yīng)該對(duì)稅法進(jìn)行現(xiàn)有法律法規(guī)的整合，對(duì)現(xiàn)今已經(jīng)予以執(zhí)行的稅收方面的法律法規(guī)進(jìn)行審查，對(duì)能夠推進(jìn)我國(guó)稅收制度進(jìn)步的法律法規(guī)予以保留，對(duì)可能妨礙我國(guó)稅收制度發(fā)展的法律法規(guī)進(jìn)行修改或廢止，最終建立起一套能夠覆蓋稅務(wù)征收制度各方面的國(guó)家層面的法律體系。同時(shí)應(yīng)該設(shè)置地方各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)征收進(jìn)行地方性規(guī)定的法律法規(guī)制定規(guī)范，防止地方制定的稅務(wù)征收政策與國(guó)家政策出現(xiàn)相違背的情況。對(duì)會(huì)計(jì)法的規(guī)定也應(yīng)該如同稅法一樣。在對(duì)上述兩法進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)注重兩法的有機(jī)結(jié)合和相互協(xié)作將帶來(lái)更加良好的效果。

（二） 準(zhǔn)確把握稅收政策

企業(yè)在把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注我國(guó)稅收政策動(dòng)態(tài)，并對(duì)與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容及時(shí)做好解讀工作，審時(shí)度勢(shì)地綜合衡量企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，以適應(yīng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速轉(zhuǎn)變，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與稅收法規(guī)緊密銜接在一起，從而為企業(yè)增加效益、有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)方面和會(huì)計(jì)方面的部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政策的法務(wù)學(xué)習(xí)，不僅應(yīng)該樹(shù)立起對(duì)法律的敬畏和遵守的態(tài)度，還應(yīng)該避免由于自身對(duì)法律和政策掌握不夠準(zhǔn)確帶來(lái)的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三） 加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力

企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)和稅務(wù)由于職業(yè)的特點(diǎn)，天然地帶有一定的復(fù)雜性和繁瑣性，但這正是會(huì)計(jì)工作人員和稅務(wù)工作人員的價(jià)值所在。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該和會(huì)計(jì)部門(mén)密切配合，會(huì)計(jì)部門(mén)在處理企業(yè)涉及稅務(wù)方面財(cái)會(huì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)征收政策對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的要求進(jìn)行了解，以爭(zhēng)取財(cái)會(huì)涉稅事務(wù)能夠一次性得到滿足。而稅務(wù)部門(mén)在處理涉及財(cái)會(huì)事務(wù)時(shí)也應(yīng)該及時(shí)和會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，以便及時(shí)獲取所需要的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)。

結(jié)論：稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)的要求最大的核心點(diǎn)在于我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)提出了極大挑戰(zhàn)，同時(shí)也給會(huì)計(jì)部門(mén)帶來(lái)了復(fù)雜的工作環(huán)境。稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性給會(huì)計(jì)部門(mén)帶來(lái)了冗雜的工作和復(fù)雜的稅務(wù)方式。同時(shí)全新的稅務(wù)征收方式也給會(huì)計(jì)部門(mén)帶來(lái)了一定的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，以上現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要在于我國(guó)推出“營(yíng)改增”政策后，并沒(méi)有提供完整的法律體系。因此除了應(yīng)該在國(guó)家層面擁有完整的法律體系之外，稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩部門(mén)還應(yīng)該各自加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并不斷提升各自部門(mén)的業(yè)務(wù)能力，最終做到兩部門(mén)互相協(xié)作，有機(jī)協(xié)調(diào)的配合局面，在最大程度上進(jìn)降低會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。