摘 要：在國家政策的鼓勵引導(dǎo)下，民辦高校如雨后春筍般在華夏大地茁長成長。利用民間資本發(fā)展高等教育，補充國家教育資金不足，對推動高等教育的發(fā)展起到不可或缺的作用。內(nèi)部審計是民辦高校的一種管理手段，是現(xiàn)代化民辦高校治理的重要一環(huán)，現(xiàn)代化內(nèi)部審計推行服務(wù)、增值、管理、保障的內(nèi)部審計理念，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以服務(wù)為基礎(chǔ)。有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，可以為民辦高校的內(nèi)部控制提供保障，提高民辦高校管理水平，為民辦高校實現(xiàn)辦學(xué)目標提供“增值”服務(wù)，促進民辦高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。然而，由于諸多因素影響，民辦高校的內(nèi)部審計在審計時效性、審計獨立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、審計建議的可操作性及成果運用等方面，還存在一些問題。文章基于民辦高校內(nèi)部審計的必要性及其存在的問題，探索解決上述問題的一些政策建議，更好地發(fā)揮民辦高校內(nèi)部審計的“經(jīng)濟體檢表”和“溫度計”的作用提供參考。

關(guān)鍵詞：民辦高校;內(nèi)部審計;特點;問題;對策

一、民辦高校的特點

民辦高校由民間資本設(shè)立，民辦高校具有獨特的辦學(xué)特點，重視學(xué)生的興趣愛好，重視學(xué)生就業(yè)，錯位發(fā)展。

以市場為風(fēng)向標設(shè)立專業(yè)。民辦高校以社會對人才的需要，及時調(diào)整專業(yè)設(shè)置，民辦高校首先要對社會對人才的需求做市場調(diào)查，根據(jù)調(diào)查設(shè)置專業(yè)。

以就業(yè)為目標，重視就業(yè)。大力促進產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合。按照市場需求和自身的優(yōu)勢，創(chuàng)辦緊扣市場的應(yīng)用型大學(xué)。學(xué)校對就業(yè)率低的專業(yè)，下一年度減少招生計劃指標或停止招生。

多元化育人，注重學(xué)生綜合素質(zhì)的培育。公立高校多培育的是“研究型”人才，民辦高校多培育的是“應(yīng)用型”人才。適應(yīng)社會對人才的需求，民辦高校逐步注重學(xué)生綜合素質(zhì)的提高，注重“應(yīng)用型、創(chuàng)新型、復(fù)合型”人才的培育。社會需要有良好的綜合素質(zhì)的人才。

二、現(xiàn)代化民辦高校設(shè)立內(nèi)部審計的必要性

民辦高校內(nèi)部審計是民辦高校規(guī)范管理的重要一環(huán)。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》規(guī)定，民辦高校可以根據(jù)實際情況，建立健全內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。

民辦高校內(nèi)部審計是民辦高校治理的一部分，它由校長和董事長雙重領(lǐng)導(dǎo)，以保證其獨立性、權(quán)威性。

內(nèi)部審計是民辦高校優(yōu)化資源配置的重要工具。民辦高校內(nèi)部審計通過審查各部門業(yè)務(wù)，進行評價，發(fā)現(xiàn)漏洞并跟進整改，從而提高其管理水平，提高資源優(yōu)化水平。

民辦高校內(nèi)部審計是學(xué)校的“醫(yī)生”——治已病，防未病，發(fā)揮“經(jīng)濟體檢表”“溫度計”“免疫”作用。是學(xué)校的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，發(fā)揮提示風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、減弱風(fēng)險的作用。

三、民辦高校內(nèi)部審計的特點

（一）機構(gòu)獨立性與權(quán)威性

獨立性是指審計人員不參與被審計單位的業(yè)務(wù)活動，以求保持第三者的身份，能夠客觀公正地進行審計活動和審計評價。高校的內(nèi)部審計人員是高校的內(nèi)部人員，與高校利害休戚相關(guān)，另一方面是業(yè)務(wù)審查人員，高校內(nèi)部審計應(yīng)具有獨立性，內(nèi)部審計人員應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)限，以保障審計工作的順利進行。

內(nèi)部審計還需要有一定的權(quán)威性，這是由審計的性質(zhì)所確定的。民辦高校內(nèi)部審計要接受校長和董事長的雙重領(lǐng)導(dǎo)，為本校經(jīng)營管理和教學(xué)科研服務(wù)。與外部審計不同，外部審計完全獨立于高校之外，是對高校具有完全的獨立性，而高校的內(nèi)部審計大多是代表高校最高領(lǐng)導(dǎo)層對中下層的審計監(jiān)督，當業(yè)務(wù)涉及最高層次決策時，是否保持同樣的權(quán)威性，這就要具體問題具體分析。從審計的目標看，是和最高領(lǐng)導(dǎo)層是一致的，都是為了經(jīng)過審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，促進教育事業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益和社會效益。但在具體審計活動中，波及最高層次領(lǐng)導(dǎo)時，審計人員應(yīng)客觀、公正，并為最高層次決策提供信息，不管最高層次領(lǐng)導(dǎo)采納與否，內(nèi)部審計已盡職責。這種情況也可以結(jié)合由外部審計單獨或共同進行審查，恰當處理內(nèi)部審計權(quán)威性不足問題。

（二）體系上的系統(tǒng)性和全面性

從審計對象看，凡是具有財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的部門都可以作為內(nèi)部審計對象，建立起一個包羅萬象的審計網(wǎng)，以保障審計監(jiān)督的系統(tǒng)性和全面性。

（三）工作上的內(nèi)向性和群眾性

民辦高校內(nèi)部審計是對高校內(nèi)部財務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等進行審查監(jiān)督，提出管理建議并跟蹤整改，內(nèi)部審計是高校管理的參謀，以提高高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的規(guī)范性，效益性，提高高校管理水平，增加高校目標的實現(xiàn)，只對高校校長和董事長負責，因而內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。國家審計與社會審計所進行的審計對被審計單位來說屬于外部審計。國家審計是具有法律效力，是國家經(jīng)濟監(jiān)督的手段，是國家對企事業(yè)單位的宏觀控制。

要做任何一項工作，離不開群眾的支持，內(nèi)部審計工作更是如此。首先高校的審計對象是高校的教學(xué)科研或財務(wù)工作，或是與此有關(guān)的其他經(jīng)濟活動，或開辦的各種培訓(xùn)辦班實行收費創(chuàng)收，無不涉及到教職工在這些經(jīng)濟中的活動。廣大的教職工是這些活動的當事人、見證人和知情人。另外教職工代表大會是群眾性的監(jiān)督組織，因此要走群眾路線，才能把內(nèi)部審計做細、做深、做活。

（四）控制上的依存性與統(tǒng)一性

內(nèi)部審計建立在內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計不可分割，內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計是隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生而逐步形成的，互相依存，互為存在、有著血緣般的關(guān)系，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的依存是高校內(nèi)部審計的又一特征。

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的前提，是高校中兩個并行的管理制度。在進行高校內(nèi)部審計時，首先要對被審計部門的內(nèi)部控制制度進行了解，是否健全、有效，進而在審計中審查是否遵守所制訂的內(nèi)部控制制度，從而通過檢查、評價、分析，確定會計信息的有效性，揭示薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢的進行重點審查并提出改進建議，督促相關(guān)部門進行整改，推進被審計部門完成規(guī)章制度的制訂與修訂，反過來完善、促進內(nèi)部控制，內(nèi)部審計自身就是一種內(nèi)部控制手段。民辦高校的內(nèi)部審計具有微觀控制（高校負責人和董事長領(lǐng)導(dǎo)下）和宏觀控制（上級主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)）相統(tǒng)一的特點，所以說內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是互相依存、相互聯(lián)系、相互促進。

在高校以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計程序主要為第一、先了解被審計單位的內(nèi)部控制制度情況;第二、對內(nèi)部控制制度進行評價;第三、內(nèi)部控制制度進行符合性測試。

（五）審查范圍的廣泛性與協(xié)作性

民辦高校內(nèi)部審計包括財務(wù)審計與管理審計，從時間維度上分“事前審計”、“事中審計”和“事后審計”、較之于外部審計具有范圍廣泛的特征。

高校內(nèi)部審計需要審計組織和人員明確分工、相互協(xié)作，相輔相成，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的制約與促進作用。必要時把內(nèi)部審計與國家審計機關(guān)或上級審計機關(guān)審計結(jié)合起來進行，這樣既有分工又有協(xié)作的內(nèi)外結(jié)合，審計制約和促進作用才可能得到充分發(fā)揮，審計工作的有效性才能進一步提高。

四、民辦高校內(nèi)部審計存在的問題

民辦高校內(nèi)部審計在維護學(xué)校財經(jīng)秩序、促進廉潔行政、規(guī)范學(xué)校管理等方面發(fā)揮重要作用，但是，因為諸多要素限制，目前還存在一些問題。

（一）民辦高校內(nèi)部審計體系不夠完善，制度不夠規(guī)范

隨著民辦高校規(guī)模擴大，管理難度增大，國家要求民辦高校設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，制訂內(nèi)部審計制度，但部分民辦高校未設(shè)置或真正設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，未制訂規(guī)范的內(nèi)部審計制度，審計環(huán)境也未盡人意，開展的內(nèi)部審計項目也較簡單，內(nèi)部審計體系不夠完善。

（二）民辦高校內(nèi)部審計的獨立性與客觀性不高，需不斷增加與提高

部分民辦高校內(nèi)部審計部門是和財務(wù)、紀檢監(jiān)察合署辦公，獨立性、權(quán)威性較弱。

（三）民辦高校審計人員的專業(yè)勝任能力需要提高

隨著民辦高校發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)的多元化與業(yè)務(wù)量的增加，學(xué)校高層迫切需要內(nèi)部審計人員發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，圍繞學(xué)校風(fēng)險識別、評估、防范和控制開展工作。但是部分民辦高校審計人員的專業(yè)勝任能力不能滿足工作的需要。

（四）審計方式落后，審計時效性較差，內(nèi)部審計建議可操作性不強

部分民辦高校目前的審計主要還是依靠手（人）工和抽樣的方法。審計文書傳遞、審計程序的流轉(zhuǎn)仍大多是傳統(tǒng)的紙質(zhì)化方式，尚未實現(xiàn)電子化、無紙化流轉(zhuǎn)。對同一部門的審計間隔較長，影響審計的時效性。

民辦高校部分高校內(nèi)部審計部門由于審計人員的水平有限、溝通不暢通、審計條件（工具與方法等）有限、學(xué)校重視不夠等原因，提出的審計建議站位不高，可操作性不足。

（五）民辦高校的審計成果運用機制還不成熟

大部分民辦高校的內(nèi)部審計成果未與人事績效掛鉤，未充分運用審計成果。

五、完善民辦高校內(nèi)部審計的對策

（一）建立健全內(nèi)部審計體系，規(guī)范審計制度

內(nèi)部審計體系建立與制度規(guī)范需要一個過程，需要民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層重視，內(nèi)部審計制度建設(shè)、流程需要不斷優(yōu)化。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性

民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部審計，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)并賦予其工作足夠的權(quán)限，應(yīng)維護內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的權(quán)威性。

（三）注重內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升審計人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計人員應(yīng)努力揭示深層次問題，充分溝通，從學(xué)校層次思考問題，多換位思考，提出有建設(shè)性的審計建議。為此學(xué)校應(yīng)注重不斷引進各種人才，不僅招聘具有財務(wù)、審計、內(nèi)控知識的人才，還應(yīng)招聘具有管理、建筑、法律、計算機、稅務(wù)、風(fēng)險等知識的復(fù)合型審計人才。審計部門應(yīng)開展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員后續(xù)教育及加強職業(yè)道德教育等措施，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員需要不斷自覺學(xué)習(xí)，不斷提高，學(xué)習(xí)新的審計技術(shù)，審計方法，適應(yīng)新時代內(nèi)部審計的要求。

（四）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，優(yōu)化審計方式，提高審計工作效率及效益

在條件允許的前提下推動審計信息化建設(shè)，努力拓寬審計類型、前移審計關(guān)口，把內(nèi)部審計融入學(xué)校日常管理中，提高審計的實效性，為管理者進行正確決策提供依據(jù)，為民辦高校健康發(fā)展保駕護航。在信息化時代下，內(nèi)部審計的信息化建設(shè)方面需要與時俱進，創(chuàng)新審計思維觀念，創(chuàng)新審計方式方法，實現(xiàn)計算機輔助審計，建立無紙化的內(nèi)部審計流程，建立信息化的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)和分析系統(tǒng)。

（五）建立健全審計成果運用機制

把審計成果作為評價工作業(yè)績的一把“尺子”，歸入考核，使審計成果與人事績效一一對應(yīng)起來，真正實現(xiàn)憑實績用人。

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作者簡介：高峰，1970-11，男，漢，河南鎮(zhèn)平，本科，審計師和會計師，內(nèi)部審計和會計。