鄧波

【摘 要】本文從3P項(xiàng)目相關(guān)概述出發(fā)，簡(jiǎn)要分析施工企業(yè)PPP項(xiàng)目在資金、成本、制度等方面所涉及的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并逐一提出施工企業(yè)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控創(chuàng)新著力點(diǎn)，旨在幫助施工企業(yè)一定程度上規(guī)避PPP項(xiàng)目現(xiàn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);PPP項(xiàng)目;財(cái)務(wù)風(fēng)控

當(dāng)前，施工企業(yè)在PPP項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)風(fēng)控中，的確欠缺科學(xué)合理的防控理念和恰如其分的防控措施，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足會(huì)不同程度影響PPP工程項(xiàng)目收益。因此，在國(guó)家大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)為主、國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)并行的經(jīng)濟(jì)政策下，施工企業(yè)要想正式成為國(guó)內(nèi)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)模式中的攻堅(jiān)力量，就必須正視3P項(xiàng)目中現(xiàn)存財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并深入剖析找出應(yīng)對(duì)舉措，才能真正易于企業(yè)進(jìn)步與行業(yè)發(fā)展。

一、PPP項(xiàng)目概述

廣義上的PPP項(xiàng)目指的是公私合作模式，也是當(dāng)下國(guó)內(nèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中最為流行的一種融資方式?；赑PP方式操作使得公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不再由政府部門(mén)獨(dú)自包攬，而加入民營(yíng)企業(yè)參資元素，使其涉及項(xiàng)目確認(rèn)、設(shè)計(jì)、可行性研究等各類工作中來(lái)，既為各地政府財(cái)政減輕一定負(fù)擔(dān)，又活化了民營(yíng)企業(yè)投資路徑，而且將民營(yíng)資金引入施工投資建設(shè)中，還會(huì)提升民營(yíng)企業(yè)管理效率與管控技術(shù)，從而利于PPP項(xiàng)目工程施工建設(shè)投資的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，同時(shí)最大程度保障國(guó)家與民營(yíng)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等綜合利益。

在項(xiàng)目實(shí)操中，要有政府部門(mén)的相關(guān)支持。其間，公共與民營(yíng)雙方在整個(gè)合作中扮演不同角色，同時(shí)承擔(dān)不同責(zé)任，因此，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以廣大人民群眾為根基，為其提供持續(xù)不斷地服務(wù)品質(zhì)為保障的項(xiàng)目工程順利實(shí)施不能沒(méi)有政府大力支持。只有這樣，才能找到雙方利益契合點(diǎn)，精誠(chéng)合作，雙方共贏。另外，為了保證3P項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中雙方責(zé)任義務(wù)的明晰，必須借助完善的法律法規(guī)，對(duì)雙方的行為加以約束，才能切實(shí)維護(hù)雙方合法權(quán)益，規(guī)避徇私舞弊的違法行為。再有，無(wú)論何種融資方式，何種合作模式，在當(dāng)今新模式、新職能運(yùn)作下，都不能缺少專業(yè)PPP模式人才支撐。只要政府，法制和人才全面配套，施工企業(yè)才能達(dá)成高質(zhì)量PPP項(xiàng)目工程的全面落實(shí)。

二、施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程現(xiàn)行主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程進(jìn)程中，不可回避地仍是風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，然任何風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)在財(cái)務(wù)層面進(jìn)行反饋，而做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，既能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有層面和未來(lái)可利用各項(xiàng)目資金的高效配置，減少資金斷裂風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率;還能優(yōu)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，通過(guò)風(fēng)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各類問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理流程再造，借此加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效，并基于內(nèi)控基礎(chǔ)，構(gòu)建施工企業(yè)間利于各項(xiàng)目部門(mén)的溝通橋梁，進(jìn)而助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)全面實(shí)施。因此，全面剖析施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程現(xiàn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤為必要：

1.資金融通方面。

施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程離不開(kāi)政府部門(mén)鼎立支撐。借助當(dāng)下政府部門(mén)政策支持，可簡(jiǎn)化審批流程，獲得工程啟動(dòng)資金，但公共基建中企業(yè)資金投入仍會(huì)出現(xiàn)一定融資風(fēng)險(xiǎn)。若融通金額不當(dāng)，無(wú)論過(guò)少還是太多，于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，都會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工作開(kāi)展中，只強(qiáng)調(diào)員工能力和技術(shù)而忽視企管現(xiàn)象仍然存在，這樣的操作與理念會(huì)造成施工企業(yè)財(cái)管能力低，預(yù)算不準(zhǔn)確等結(jié)果，而工程進(jìn)程中必然會(huì)產(chǎn)生大額資金消耗，若從投標(biāo)源頭便存在資金風(fēng)險(xiǎn)，那么無(wú)論在合同進(jìn)程中如何降本，都易造成項(xiàng)目整體無(wú)效益的局面，加之合同履約中存在墊付資金風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金流動(dòng)性不足。除此之外，施工企業(yè)PPP項(xiàng)目仍普遍存在應(yīng)收賬款管理不善，壞賬現(xiàn)象頻現(xiàn)情形，不僅會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更甚者會(huì)產(chǎn)生貸款逾期，將會(huì)損害企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和整體利益。

2.成本管控方面。

現(xiàn)階段，大部分施工企業(yè)仍存在成本管理和內(nèi)控意識(shí)薄弱問(wèn)題，導(dǎo)致工程進(jìn)度一味追求速度而忽略成本管理，侵蝕施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。具體而言，施工企業(yè)在招標(biāo)報(bào)價(jià)過(guò)程中，由于現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力而會(huì)出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)標(biāo)現(xiàn)象，因此，未嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益造成負(fù)面影響，同時(shí)擾亂市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。

從單個(gè)項(xiàng)目來(lái)看，中標(biāo)企業(yè)獲取新市場(chǎng)資源，但從企業(yè)未來(lái)走向來(lái)看，低價(jià)競(jìng)標(biāo)卻限制了企業(yè)發(fā)展。另一方面，中標(biāo)之后的合同履行，由于內(nèi)控機(jī)制不健全，會(huì)出現(xiàn)部分施工企業(yè)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)合同的重視程度不足，進(jìn)而管理措施不到位，在實(shí)際施工中不按進(jìn)度施工，缺乏內(nèi)控措施，增加企業(yè)成本;同時(shí)，在工程竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)需對(duì)招標(biāo)文件、工程設(shè)計(jì)圖等所有資料整合結(jié)算，但資料完整性、真實(shí)性卻無(wú)法保障，影響結(jié)算工作順利開(kāi)展。此外，對(duì)信息技術(shù)利用不足，企業(yè)管理者缺乏信息化意識(shí)，大大增加人力成本支出，因此，成本管控涉及合同履約全過(guò)程，亟需施工企業(yè)給予高度重視。

3.預(yù)算監(jiān)督層面。

施工企業(yè)在PPP項(xiàng)目全流程管控中，應(yīng)充分結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)及市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境等，構(gòu)建與之匹配的財(cái)務(wù)預(yù)算與項(xiàng)目分析機(jī)制，尤其是鑒于現(xiàn)階段施工企業(yè)財(cái)管模式相對(duì)粗放，缺乏精細(xì)化管理原則，特別是在PPP項(xiàng)目開(kāi)展前，沒(méi)有科學(xué)財(cái)務(wù)策劃而依賴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行粗放化管控，雖然政府部門(mén)會(huì)給予企業(yè)相關(guān)支撐，但不會(huì)參與企業(yè)內(nèi)部財(cái)管經(jīng)營(yíng)，而現(xiàn)階段施工企業(yè)在PPP項(xiàng)目中暴露的各類問(wèn)題，特別是預(yù)算與分析執(zhí)行層面，存在財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)遺漏點(diǎn)。

具體而言，施工企業(yè)在投資PPP項(xiàng)目工程前需根據(jù)項(xiàng)目的地理位置、資金耗費(fèi)、人員投入、設(shè)備使用和材料損耗等實(shí)際情況做好投資預(yù)算、資金管控與項(xiàng)目可行性分析工作，并建立完善的預(yù)算管理機(jī)制，為投資估算重要依據(jù)，并基于科學(xué)財(cái)管模型進(jìn)行資金合理管控，保證投資支出的適當(dāng)比例，并協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，優(yōu)化資源配置和嚴(yán)格的監(jiān)管管理，同時(shí)始終深入貫徹市場(chǎng)機(jī)制，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)，規(guī)避損害公共利潤(rùn)情形的發(fā)生，但是，縱觀多家施工企業(yè)，均未達(dá)到上述要求，管理工作的松散，將會(huì)為施工企業(yè)后期工作開(kāi)展帶來(lái)無(wú)限隱患。

三、施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制著力點(diǎn)

按照國(guó)家以經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)為主的規(guī)劃部署，在未來(lái)幾年建筑行業(yè)將保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，借此時(shí)機(jī)，施工企業(yè)也將迎來(lái)難得發(fā)展機(jī)遇，但建筑市場(chǎng)呈現(xiàn)僧多粥少局面，因此，也給施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出巨大風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。在未來(lái)的市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和要求將會(huì)明顯提高，同時(shí)，隨著施工企業(yè)的新型經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張較快，也對(duì)工程項(xiàng)目科技、管理、資金、設(shè)備等各項(xiàng)資源提出更高要求，所以，狠抓PPP項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制著力點(diǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

1.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

施工企業(yè)欲加強(qiáng)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，就需首先從源頭上管控好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，保證資金投入的合法高效。從組織建設(shè)中，設(shè)置專門(mén)資金管理部門(mén)，啟用財(cái)務(wù)公司模式或內(nèi)部銀行結(jié)算模式統(tǒng)一管理，提升資金安全性能和使用效率。同時(shí)，建立嚴(yán)格資金管理機(jī)制，對(duì)實(shí)際工作中資金拆分、挪用等行為嚴(yán)格把控，提高資金收付真實(shí)規(guī)范;另外，資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不是財(cái)務(wù)部門(mén)盡部門(mén)之力能夠全面實(shí)施的，在資金管控上，更要建立科學(xué)的信用評(píng)級(jí)系統(tǒng)，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提升回款效率;加之施工企業(yè)在充分了解各項(xiàng)目資金需求和管理現(xiàn)狀下，通過(guò)科學(xué)資金預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際資金流向?qū)Ρ?，控制資金成本，并借助管理信息平臺(tái)，全面提升PPP項(xiàng)目資金透明度，優(yōu)化施工企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，減少資金斷鏈風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目工程資金流向制定、執(zhí)行與評(píng)價(jià)的全流程管理。

2.做實(shí)成本管理。

落實(shí)施工企業(yè)成本管理和內(nèi)部管控是做實(shí)施工成本管理的第一要?jiǎng)?wù)。首先，亟需加強(qiáng)企業(yè)管理者和相關(guān)工程項(xiàng)目施工人員的管控意識(shí)，加大宣傳力度，設(shè)定獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)全員參與;在實(shí)操中，仍需重視招投標(biāo)過(guò)程成本管控。投標(biāo)報(bào)價(jià)是整個(gè)PPP項(xiàng)目工程成本管控最佳時(shí)期，施工企業(yè)不能一味降價(jià)而忽視施工成本綜合估算，還要結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)狀況降低成本;在合同履行中，建立完善規(guī)章制度，提高合同有效管理，此外，充分利用信息技術(shù)，確保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和內(nèi)部監(jiān)督有效落實(shí)，為PPP項(xiàng)目順利施工打下根基。在竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，對(duì)招標(biāo)文件等資料進(jìn)行再次確認(rèn)，對(duì)額外支出費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，同時(shí)加強(qiáng)部門(mén)有效協(xié)調(diào)，提升結(jié)算資料收集速度，從而從投標(biāo)、中標(biāo)、執(zhí)行、結(jié)算等多環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本管控與效率管理，進(jìn)而規(guī)避由于前期立項(xiàng)心切、中期質(zhì)量問(wèn)題和后期結(jié)算拖欠等現(xiàn)象而誘發(fā)的施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.重塑管控流程。

在施工企業(yè)PPP項(xiàng)目管控流程的搭建上，一定要最先搭建好完善的財(cái)務(wù)制度，使工作流程細(xì)化、準(zhǔn)確。企業(yè)還可積極學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進(jìn)財(cái)管流程，對(duì)PPP工程中特殊問(wèn)題，提請(qǐng)專家進(jìn)行專業(yè)咨詢，來(lái)把握企業(yè)財(cái)管整體，確保財(cái)務(wù)流程兼容性與適用性，從而提升施工企業(yè)財(cái)管水平。此外，施工企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系屬于粗放式財(cái)管模式，亟需促進(jìn)其財(cái)管流程科學(xué)規(guī)范，加強(qiáng)施工預(yù)算和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與財(cái)務(wù)分析的工作力度，建立完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，同時(shí)，為了深入研判實(shí)施中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，施工企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，始終將資金預(yù)算工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研判放之首位，從前期的項(xiàng)目可行性分析到清算等各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，重塑制度流程，完善可操作管理辦法，保障資金周轉(zhuǎn)，并認(rèn)真研究和掌握國(guó)家稅收政策，健全稅務(wù)相關(guān)制度，強(qiáng)化稅控思維，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以期在預(yù)算、資金、成本、流程、稅控等各個(gè)方面革新流程，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)PPP項(xiàng)目工程全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[2]喻小玲.淺析會(huì)計(jì)核算在建筑工程項(xiàng)目成本管理中的作用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018，（18）：87-87.

（作者單位：中鐵建電氣化局集團(tuán)第四工程有限公司）