張旭麗，賈興飛

（大連民族大學(xué) 國際商學(xué)院，遼寧 大連 116600）

0 引言

2019 年1 月31 日，中稅協(xié)發(fā)布關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師行業(yè)產(chǎn)教融合工作規(guī)劃（2018－2022）》的通知，中稅協(xié)及各省市稅協(xié)已與100 多所財(cái)經(jīng)院校簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，其中會(huì)計(jì)專業(yè)與中稅協(xié)合作有其內(nèi)在需求。

1 背 景

1.1 稅務(wù)在會(huì)計(jì)專業(yè)中的地位

稅務(wù)是會(huì)計(jì)工作中最重要的組成部分，可以說，不懂稅的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)，甚至不能被稱為會(huì)計(jì)。因此，各大院校的會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)方案中都會(huì)設(shè)置稅務(wù)類課程，比如“稅法”“稅務(wù)會(huì)計(jì)”“納稅籌劃”“納稅實(shí)務(wù)”等，而且一般會(huì)將其中一門介紹稅制的課程作為專業(yè)必修課。

國內(nèi)外含金量高的會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書基本都將稅務(wù)納入考核范圍。比如，中國的注冊會(huì)計(jì)師CPA，專業(yè)階段6 門考試科目中有一門“稅法”；英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師ACCA 13 門考試科目中有一門必修課“稅務(wù)”和一門選修課“高級(jí)稅務(wù)”；美國注冊會(huì)計(jì)師USCPA 4 門考試科目中的一門“法規(guī)”主要包括稅法和商法。由此可見，稅務(wù)類課程是會(huì)計(jì)專業(yè)不可或缺的組成部分。

1.2 會(huì)計(jì)專業(yè)能為稅務(wù)師培養(yǎng)提供更廣闊的空間

截至2019 年，累計(jì)約267 萬人次報(bào)考稅務(wù)師 （注冊稅務(wù)師），約17 萬人取得稅務(wù)師（注冊稅務(wù)師）職業(yè)資格證書，離《稅務(wù)師行業(yè)產(chǎn)教融合工作規(guī)劃（2018－2022）》中提到的2022 年累計(jì)取得稅務(wù)師職業(yè)資格證書人數(shù)突破25 萬的目標(biāo)還有一定的距離。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)與院校建立協(xié)同育人機(jī)制，能夠互利共贏，加速稅務(wù)師行業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。

根據(jù)中國教育在線的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020 年高考專業(yè)中，全國高等院校稅收相關(guān)專業(yè)（含方向班）共計(jì)83 個(gè)，而會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)（含方向班）共計(jì)870 個(gè)。由此可見，會(huì)計(jì)專業(yè)的基數(shù)遠(yuǎn)大于稅收專業(yè)，而且目前持證的一大部分的人是畢業(yè)于財(cái)會(huì)專業(yè)并從事財(cái)務(wù)崗位的人員。所以說，相比于稅收專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)更應(yīng)該成為壯大稅務(wù)師隊(duì)伍的主力軍。

2 會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)師方向畢業(yè)生主要就業(yè)方向

普通會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生也有去涉稅部門工作的機(jī)會(huì)，但稅務(wù)師方向會(huì)計(jì)畢業(yè)生去涉稅部門工作的比例和人才質(zhì)量都會(huì)更高。

2.1 涉稅中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)主要是為涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)人才。專門從事涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們能夠?yàn)榭蛻籼峁I(yè)而全面的涉稅服務(wù)，主要包括：稅務(wù)鑒證、稅務(wù)登記代理、代理建賬建制、代理納稅申報(bào)及審核、稅務(wù)籌劃與咨詢、代理稅務(wù)復(fù)議與訴訟等。

以往，由于受到報(bào)名資格的限制，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生只有畢業(yè)才能參加稅務(wù)師考試，所以畢業(yè)時(shí)幾乎沒有去稅務(wù)師事務(wù)所工作的。高校和中稅協(xié)合作后，學(xué)生可以在校期間參加稅務(wù)師資格考試，在畢業(yè)前通過其中幾門甚至全科的可能性很大，這就提高了會(huì)計(jì)畢業(yè)生去涉稅服務(wù)中介的比例。

2.2 企事業(yè)單位

企事業(yè)單位一直是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生主要的就業(yè)去向。納稅是企業(yè)關(guān)注的重要事項(xiàng)，尤其在我國稅制不斷完善的大背景下，會(huì)計(jì)人員只有精通財(cái)會(huì)、稅法、相關(guān)法律，才能依法履行納稅義務(wù)，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；只有理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能合法地進(jìn)行納稅籌劃，保障企業(yè)的合法利益，享受國家“減稅降費(fèi)”等優(yōu)惠政策。

所以與中稅協(xié)合作辦學(xué)，勢必會(huì)提升會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備及辦稅能力和技巧，這樣畢業(yè)生對企事業(yè)單位來說就更具吸引力。另外，會(huì)計(jì)崗位不斷細(xì)化，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等。很多大公司有專門的涉稅部門，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)審核、納稅籌劃等涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)師方向畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生獲取該類職位的可能性更大。

2.3 征稅機(jī)關(guān)

各級(jí)國家稅務(wù)局、海關(guān)等作為征稅機(jī)關(guān)屬于國家公務(wù)系統(tǒng)，錄取人員需要通過國家公務(wù)員考試，財(cái)會(huì)專業(yè)的畢業(yè)生有資格報(bào)考，但競爭非常激烈，能去征稅機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)畢業(yè)生鳳毛麟角。

稅務(wù)師方向畢業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生雖然在征稅機(jī)關(guān)錄取數(shù)量上不會(huì)有太大改變，但卻可以大大提高到征稅機(jī)關(guān)任職的學(xué)生的質(zhì)量。與中稅協(xié)合作辦學(xué)，學(xué)生能夠系統(tǒng)地掌握和理解稅務(wù)系統(tǒng)工作人員所需具備的基本稅務(wù)管理等方面的知識(shí)，在面對納稅人進(jìn)行征稅、稽查和咨詢等時(shí)，工作效率和工作質(zhì)量會(huì)更高。而且，對進(jìn)入稅務(wù)系統(tǒng)且擁有稅務(wù)師資格證書的學(xué)生而言，個(gè)人提升的空間會(huì)更大。

3 產(chǎn)教融合教學(xué)探索

產(chǎn)教融合、校企合作要發(fā)揮合作方的各自優(yōu)勢，互利共贏，實(shí)現(xiàn)課程、師資、教學(xué)等多方面的融合與合作。

3.1 培養(yǎng)方案的設(shè)置

會(huì)計(jì)專業(yè)與中稅協(xié)合作辦學(xué)，如果選擇設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)師方向班，需要設(shè)置單獨(dú)的培養(yǎng)方案，那么需要將稅務(wù)師5 門考試科目作為專業(yè)必修課，這樣在專業(yè)必修課課時(shí)一定的情況下必然會(huì)擠占其他會(huì)計(jì)主干課的學(xué)時(shí)。另外，如果單獨(dú)作為一個(gè)方向班，其特性必須更加突出，課程設(shè)置中要加大涉稅科目的比例，比如納稅籌劃、稅務(wù)檢查與監(jiān)督、國際稅收等課程，雖然這些課程可以設(shè)置為選修課程，但是也要配備合適的師資，如果該學(xué)校沒有開設(shè)財(cái)稅相關(guān)專業(yè)，就很難組建合適的師資隊(duì)伍。所以建議合作初期將必考科目融入會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)有的培養(yǎng)方案中，待時(shí)機(jī)成熟，再以需求為導(dǎo)向設(shè)立稅務(wù)師方向班。

3.1.1 稅務(wù)師考試科目在培養(yǎng)方案中的設(shè)置

應(yīng)用RevMan 5.2軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。計(jì)數(shù)資料采用相對危險(xiǎn)度（relative risk，RR）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)量資料采用均數(shù)差（mean difference，MD）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，均以95%可信區(qū)間（95%CI）表示。采用χ2檢驗(yàn)分析各研究間的異質(zhì)性，同時(shí)采用I2對異質(zhì)性進(jìn)行定量分析，如果I2＜50%，表明各亞組間無顯著異質(zhì)性，各亞組間可以合并分析，采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)評(píng)價(jià)；如果I2≥50%，表明各亞組間存在顯著異質(zhì)性，采用隨機(jī)效應(yīng)模型分析統(tǒng)計(jì)學(xué)分析。檢驗(yàn)水準(zhǔn)為P＜0.05。對納入研究文獻(xiàn)數(shù)≥10的評(píng)價(jià)指標(biāo)采用繪制倒漏斗圖進(jìn)行發(fā)表偏倚性檢測。

稅務(wù)師資格考試大綱中包括的五門科目，分別是“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)”“稅法Ⅰ”“稅法Ⅱ”“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”和“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”。培養(yǎng)大綱可以將會(huì)計(jì)專業(yè)中現(xiàn)存的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“財(cái)務(wù)管理”和“稅法”作為必修科目，“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”和“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”作為選修課，見表1。

表1 考試科目與培養(yǎng)方案課程對照表

因?yàn)槎悇?wù)師資格考試中的“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)”基本對應(yīng)“財(cái)務(wù)管理”和“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”兩門課程，而會(huì)計(jì)專業(yè)這兩門課程的課時(shí)量比較充足，能夠基本滿足考試大綱的要求，因此不需要額外設(shè)置課程。稅務(wù)師資格考試中的“稅法Ⅰ”和“稅法Ⅱ”科目是把“稅法”按照流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體分成了兩門考試科目，這樣有助于擴(kuò)大考核的范圍。作為會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)方案的必修課，要兼顧稅務(wù)師方向和一般會(huì)計(jì)方向，不能只以應(yīng)試為主，所以不建議分設(shè)“稅法Ⅰ”“稅法Ⅱ”兩門課程，而是將其作為一門課程，這樣有助于學(xué)生整體理解稅法體系。但相對于普通會(huì)計(jì)專業(yè)，“稅法”課程應(yīng)該適當(dāng)加大學(xué)時(shí)學(xué)分，因?yàn)槎悇?wù)師方向“稅法”課程學(xué)習(xí)的廣度和深度都要加大。

由于必修課學(xué)分的限制，而且并不是每個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生都會(huì)選擇稅務(wù)師方向，因此建議“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”和“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”兩門課程作為選修課?！吧娑惙?wù)實(shí)務(wù)”以“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)”“稅法Ⅰ”“稅法Ⅱ”為基礎(chǔ)，并且有知識(shí)點(diǎn)的重合，所以可以作為這三門的后續(xù)課程，適當(dāng)刪減學(xué)時(shí)?！吧娑惙?wù)相關(guān)法律”雖然和其他科目也有關(guān)系，但相對比較獨(dú)立，可以作為與“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”平行的課程，如果學(xué)科基礎(chǔ)課中有“經(jīng)濟(jì)法”課程的話，“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”課程也可以縮減學(xué)時(shí)。

“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“財(cái)務(wù)管理”和“稅法”課程可以不分先后順序，建議第四學(xué)期開設(shè)完畢，“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”和“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”在前三門必修課之后開設(shè)。因?yàn)槎悇?wù)考試在每年的11月中旬舉行，建議第五學(xué)期10 月底之前完成全部考試科目教學(xué)，這樣學(xué)生在校期間就有兩次考試機(jī)會(huì)，極大地提高了學(xué)生畢業(yè)時(shí)取得資格證書的概率。

3.1.2 其他相關(guān)課程的設(shè)置

除了上述五門考試科目作為稅務(wù)師方向核心課程之外，還要在課內(nèi)外設(shè)置其他課程及環(huán)節(jié)，以順應(yīng)新時(shí)代稅務(wù)職業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)高質(zhì)量的稅務(wù)人才，見圖1。

圖1 稅務(wù)師方向課程體系

（1）新技術(shù)課程

目前人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)對財(cái)稅行業(yè)教學(xué)和實(shí)踐都帶來了很大沖擊，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型，稅務(wù)師行業(yè)也有新的職業(yè)需求，比如稅務(wù)數(shù)據(jù)分析師。無論是院校還是中稅協(xié)都在積極探索新技術(shù)在行業(yè)中的應(yīng)用，因此，在培養(yǎng)方案中設(shè)立大數(shù)據(jù)管理、區(qū)塊鏈等課程成為大勢所趨。

（2）實(shí)訓(xùn)課程

會(huì)計(jì)、稅務(wù)專業(yè)作為應(yīng)用型專業(yè)，強(qiáng)調(diào)操作性，普遍會(huì)配置一定比例的實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)課程，一般的會(huì)計(jì)專業(yè)雖然也會(huì)有涉稅實(shí)訓(xùn)課程，由于其基礎(chǔ)稅務(wù)課程涉及的廣度和深度不夠，所以涉稅實(shí)訓(xùn)一般只能增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，很難提高其操作能力。稅務(wù)師方向既可以將稅務(wù)實(shí)訓(xùn)課程加入“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”課程中，強(qiáng)化專項(xiàng)訓(xùn)練，也可以將實(shí)訓(xùn)嵌入到綜合實(shí)訓(xùn)中，加大稅務(wù)環(huán)節(jié)的比例，提高學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。

（3）創(chuàng)新實(shí)踐項(xiàng)目

在國家鼓勵(lì)創(chuàng)新的大背景下，各院校都在積極探索校外創(chuàng)新實(shí)踐項(xiàng)目的學(xué)分認(rèn)定。會(huì)計(jì)專業(yè)和中注協(xié)合作無疑拓寬了學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐的平臺(tái)：學(xué)校和中稅協(xié)共建實(shí)踐基地，學(xué)生有機(jī)會(huì)到稅務(wù)師事務(wù)所和相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)習(xí)；合作辦學(xué)后，學(xué)生的涉稅知識(shí)面更寬，可以參加各類稅務(wù)競賽；院校與中稅協(xié)合作開展涉稅專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域科研活動(dòng)，學(xué)生可以依托項(xiàng)目發(fā)表論文，撰寫調(diào)研報(bào)告、學(xué)術(shù)報(bào)告等。這些項(xiàng)目都應(yīng)該納入學(xué)生的學(xué)分認(rèn)定，讓學(xué)生在完成學(xué)業(yè)的同時(shí)提高自己的綜合素質(zhì)，也為稅務(wù)師行業(yè)提供高質(zhì)量的后備人才。

3.2 師資隊(duì)伍建設(shè)

培養(yǎng)高質(zhì)量人才的前提是高質(zhì)量的師資隊(duì)伍，會(huì)計(jì)專業(yè)培育稅務(wù)師方向人才，會(huì)遇到師資緊缺的狀況。師資建設(shè)的一種途徑就是積極引進(jìn)具有稅務(wù)師資格或者涉稅背景的人才，另一種途徑就是培養(yǎng)現(xiàn)有的師資隊(duì)伍，使其成為“雙師型”教師，從長遠(yuǎn)發(fā)展看應(yīng)該以第二種為主，這樣更能增強(qiáng)整體師資的實(shí)力。首先，應(yīng)該安排授課教師到稅務(wù)機(jī)關(guān)、事務(wù)所和企業(yè)進(jìn)行觀摩、交流和研討；其次，參加稅務(wù)培訓(xùn)基地的面授培訓(xùn)或者網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，并鼓勵(lì)教師取得稅務(wù)師資格證書；最后，應(yīng)該建立“脫產(chǎn)掛職”制度，以學(xué)期為單位輪流到合作的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)、掛職鍛煉，提高教師的業(yè)務(wù)水平和解決實(shí)際問題的能力，成為理論與實(shí)踐相結(jié)合的復(fù)合型師資。

3.3 產(chǎn)教合作教學(xué)

院校的師資隊(duì)伍建設(shè)有一定的周期，在合作初期可以把中注協(xié)及稅務(wù)師事務(wù)所中具有理論和業(yè)務(wù)能力并有培訓(xùn)經(jīng)歷的人才引入學(xué)校。一種形式是校內(nèi)外的老師共同授課，校內(nèi)老師以理論為主，校外老師以實(shí)踐實(shí)訓(xùn)為主；另一種形式是以校外老師為主，校內(nèi)老師為輔，這種方式適合校內(nèi)教師無法勝任所授科目的情況，比如“涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)”和“涉稅服務(wù)相關(guān)法律”兩個(gè)科目，由于其綜合性和專業(yè)性太強(qiáng)，院校可能找不到合適的師資，可以外聘有相關(guān)培訓(xùn)經(jīng)歷的校外老師來講授，校內(nèi)老師作為助教老師，跟著聽課，完成輔導(dǎo)和批改作業(yè)等輔助工作，經(jīng)過一兩輪教學(xué)院校教師應(yīng)該可以獨(dú)立完成教學(xué)任務(wù)。

中注協(xié)相關(guān)人員到院校除了兼職也可采取 “脫產(chǎn)掛職”的形式，這樣既可以平衡雙方人員的流動(dòng)，也有利于雙方深入合作，實(shí)務(wù)界人員可以在教學(xué)的同時(shí)和院校老師一起進(jìn)行涉稅服務(wù)科研項(xiàng)目研究，建立長效合作機(jī)制。