張亞朋

[摘? 要]“內(nèi)部控制”課程的理論性強，與審計具有密不可分的關(guān)系，在本科教學過程中如何將其與實務相結(jié)合，進而提高課程的實踐性一直是教師需要解決的問題。本文在分析“內(nèi)部控制”課程教學現(xiàn)狀的基礎上，結(jié)合情境體驗和模塊化的思路開展教學內(nèi)容改革，將教學內(nèi)容進行模塊化整合，利用分組的學習方式幫助學生體驗不同情境，結(jié)合看板式流程設計的優(yōu)化思路，融入交互式案例，探尋出適合應用型本科院校的課程教學方法。經(jīng)實施證明，改革后學生的知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、素質(zhì)結(jié)構(gòu)均得到了優(yōu)化。

[關(guān)鍵詞]情境體驗? 模塊化? 內(nèi)部控制

課題：榆林市科技局項目《新能源企業(yè)融資的財務風險控制研究》（課題編號：2019-94-3）。

課程改革的意義

近些年，隨著企業(yè)管理制度化、制度流程化、流程信息化的推進，內(nèi)部控制在企業(yè)和行政事業(yè)單位越來越受到重視。作為教育部會計和財務管理專業(yè)設置的核心課程之一，“內(nèi)部控制”課程內(nèi)容在大數(shù)據(jù)時代被賦予了新內(nèi)涵，更需要將現(xiàn)有理論和當代先進技術(shù)相融合。與以往相比，當前學生的知識結(jié)構(gòu)十分豐富，對課程內(nèi)容和效果寄予了更高的期望，希望通過豐富的課程內(nèi)容和有趣味性的互動環(huán)節(jié)理解“內(nèi)部控制”的理論知識，并能直接掌握相關(guān)工具或方法，以便在畢業(yè)后幫助企事業(yè)單位設計或優(yōu)化內(nèi)部控制流程。

本次課程改革以學生為中心，將基本理論知識作為基礎框架，側(cè)重于對學生實踐能力和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。教師為學生創(chuàng)設不同情境，使其在不同場景下主動學習比較枯燥的理論知識，體驗企業(yè)進行內(nèi)部控制過程，同時將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐技能。教師要在教學過程中滲透創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，豐富學生的知識體系，為其未來就業(yè)和發(fā)展打下堅實基礎。

改革前課程存在的問題分析

1.課程內(nèi)容和資源沒有高度整合

“內(nèi)部控制”的核心思想沒有被學生全部理解，并應用到工作、學習和生活中。筆者在畢業(yè)論文輔導中發(fā)現(xiàn)，一些學生對微觀企業(yè)內(nèi)部控制如何分析、設計沒有形成科學的認識，這與沒有高度整合課程內(nèi)容密切相關(guān)。改革前，該課程主要利用ERP沙盤模擬的思路，再同步結(jié)合案例的方法進行課程教學，沒有高度整合教學內(nèi)容，導致教學過程中出現(xiàn)了“教大于學”的情況，學生不能對課程重點內(nèi)容進行更為深度的思考。

2.課堂理論較枯燥，忽略了學生的主體地位

課程改革前，多以“2+5”的模式進行課堂內(nèi)容講授，“2”指的是內(nèi)部控制的歷史演進和研究意義，兩者共同形成了該課程強大的理論基礎?！?”指的是內(nèi)部控制中的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督。在教學中雖然運用了ERP沙盤模擬思路并同步結(jié)合相關(guān)案例，但學生仍然感覺有些枯燥。

3.學生工作后無法將課程內(nèi)容立即用于實踐

由于課堂教學缺乏實踐環(huán)節(jié)或者情境模擬，學生很難將所學的內(nèi)容與管理實踐充分結(jié)合。比如，如何為一家中小企業(yè)設計專屬的內(nèi)部控制手冊和制度，如何運用內(nèi)部控制的方法幫助公司解決管理中遇到的難題等。

4.課程考核形式單一

“內(nèi)部控制”課程融合了公司戰(zhàn)略、風險管理、管理學等多學科知識，課程的考核和評價有一定的難度?，F(xiàn)有的考核形式是平時成績30%+卷面成績70%，平時成績和期末成績顯示度和區(qū)分度不高，盡管兩項成績基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，但是兩端分布人數(shù)較少，這與平時考核沒有凸顯課程特征又缺乏有效引導有一定的關(guān)系，學生的積極性沒有被充分激發(fā)出來。

課程改革的內(nèi)容

內(nèi)部控制跨越了公司的整體層面和具體業(yè)務層面，給學生的感覺是有些大而空，但其是公司實踐中非常重要且必不可少的管理工具。為此，教學改革應圍繞以下方面進行。

1.課程內(nèi)容的模塊化構(gòu)建思路

將現(xiàn)有課程內(nèi)容“2+5”的模式結(jié)合教材進行模塊化分割，遵循深化學生理論知識結(jié)構(gòu)和提高學生實踐能力的目標，壓縮理論模塊的課時數(shù)，嘗試將“內(nèi)部控制”演進和內(nèi)部控制的意義合并為2個學時，將“內(nèi)部控制”的含義、目標、原則、要素、局限性等合并為2個學時，在總學時為36個學時的情況下，最大限度地增加實踐環(huán)節(jié)的學時數(shù)。實踐過程中利用情境化小組學習模式，將天房發(fā)展、中航三鑫作為樣板企業(yè)，以《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊》為參考，搜集一些較為新穎的案例，引導學生進行內(nèi)部控制流程優(yōu)化和體系設計。改革后，實踐模塊共分為7個一級模塊和13個二級模塊。

為了提高模塊化教學質(zhì)量，課前學生需要做一定的準備，課中需要教師通過不同方式調(diào)動學生學習的積極性，課后學生就課堂討論和學習內(nèi)容進行充分反思，形成個人反饋報告。

2.情境體驗下進行分組式學習

教師可將班級學生劃分成若干個小組，由學生自由組合，各自選擇志同道合的伙伴，在學習小組內(nèi)相互學習、啟發(fā)、支持、鼓勵，共同完成合作學習任務。一般每組設定七名成員，對成員進行角色分工，分別為總經(jīng)理、生產(chǎn)部總監(jiān)、生產(chǎn)部副總監(jiān)、財務總監(jiān)、人力資源部總監(jiān)、采購部總監(jiān)、市場營銷部總監(jiān)。所有小組組建的團隊都以制造公司為例，且每兩個小組選擇生產(chǎn)經(jīng)營同一類型產(chǎn)品。為了提高分組式學習的效率，學生應在課前利用網(wǎng)絡收集并篩選資料，然后分析、歸納相關(guān)信息，以拓寬學生的專業(yè)知識面。同時，分組式學習還能培養(yǎng)學生的協(xié)作精神和合作能力，有利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。在課堂中，教師要控制好學習進程和方向，根據(jù)不同小組的需要對其給予指導，以免學生偏離主題。教師要對各組的活動進行恰當?shù)脑u價和鼓勵，使學生通過小組間同角色、同類型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)間的交流，加強對教學內(nèi)容的認識。小組成員之間、小組之間的自然對比和競爭也能激發(fā)學生的競爭意識，教師要鼓勵學生為小組榮譽大膽發(fā)言，努力展現(xiàn)自己的能力。

在情境體驗中，圍繞內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督分別設計不同的場景。場景一（控制環(huán)境）：圍繞天房發(fā)展、中航三鑫兩家公司的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任進行比較學習。場景二（風險評估）：嘗試煤礦井下作業(yè)下的目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。場景三（控制活動）：以天房發(fā)展和中航三鑫為背景，將采購與付款業(yè)務流程、銷售與收款業(yè)務流程作為主線，在業(yè)務流程中滲透不相容職務分離、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制等不同的控制方法。場景四（信息與溝通）：開展“企業(yè)傳聲筒”環(huán)節(jié)，以小組為單位，結(jié)合教師提供的信息，單向進行信息傳遞，讓學生感受信息與溝通的重要性以及信息溝通準確性的必要性，提高公司信息傳遞的效率和效果。

3.看板式流程設計與優(yōu)化

看板式流程設計即參考樣板公司（天房發(fā)展、中航三鑫）結(jié)合小組公司的特點進行業(yè)務流程設計。主要的業(yè)務流程貫穿于7個二級模塊之中，分別是公司目標設定模塊、風險識別模塊、風險分析模塊、風險應對模塊、采購與付款業(yè)務流程模塊、銷售與收款業(yè)務流程模塊、生產(chǎn)業(yè)務流程。選擇這7個模塊進行設計是基于公司風險意識的建立和流程精細化管理的需要，同時在這些流程設計中會運用到不同的工具和方法，如德爾菲法、頭腦風暴法、風險清單法、SWOT分析法、流程圖法等，以幫助公司解決流程設計方面的問題。

每個小組在進行流程設計時，要融入一些流程控制的方法，如不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等，使學生充分理解不同的控制方法。同時，生產(chǎn)同類型產(chǎn)品的兩個小組之間也可以相互討論，提出優(yōu)化流程的建議。

課程改革的實施路徑

1.以模塊為核心的教學模式——將理論進行高度整合

模塊化改革對整合理論性較強的內(nèi)容和提高教學質(zhì)量是非常有意義的。對于一些較為基礎、概念化的內(nèi)容及簡單的案例，可將其作為學生課前自學部分，不視作模塊化的重點。模塊化的重點應是每個小組所經(jīng)營的公司因各自業(yè)務差異性而需要分析和設計的內(nèi)容，如“組織架構(gòu)+發(fā)展戰(zhàn)略”“人力資源”“社會責任+企業(yè)文化”“設定的目標”“識別的風險”“風險的排序”“風險的應對”“采購與付款業(yè)務流程”“銷售與收款業(yè)務流程”“生產(chǎn)業(yè)務流程”等。同時，具有兩個相同業(yè)務的公司之間可通過不斷溝通，進一步優(yōu)化自身流程和內(nèi)容，以體現(xiàn)公司特點。

2.以學生為中心的分組化情境體驗學習模式——充分調(diào)動學生的學習積極性

在“內(nèi)部控制”課程教學過程中使用情境體驗法時需要構(gòu)建真實場景引入課堂，學生可以通過自身體驗和感知不斷強化對專業(yè)理論知識的理解。角色扮演的形式是情境體驗法中較為常用的教學形式，學生在虛擬的情境中扮演不同角色，共同完成不同業(yè)務流程的分析和設計。情境體驗法使得學生對虛擬公司中的各個崗位職責和流程都有了充分的了解。學生可以“內(nèi)部控制”基本原理為依據(jù)，分組完成某一業(yè)務流程的設計和優(yōu)化。在這個過程中，學生能充分了解虛擬公司的人員配置、業(yè)務情況和組織結(jié)構(gòu)，明白如何繪制不同業(yè)務的流程圖，識別和分析其中關(guān)鍵的控制點，并將不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、預算控制等控制方式融入其中，充分發(fā)揮學生的學習主體地位。

3.以優(yōu)秀公司內(nèi)部控制手冊為參考的流程設計——深度案例式互動

在此次教學改革之前，學校完成了《應用型本科院?！磧?nèi)部控制〉課程大案例庫建設》，整理了非常詳細的上市公司大案例資料，如《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊》等，這些資料在各小組進行流程設計時是非常好的參考藍本，可以加深學生對流程設計的認知。

4.以實踐為目的的流程設計模式——理論與實踐充分結(jié)合

“內(nèi)部控制”是一門應用性很強的課程，可以“情境化+模塊化”的教學方式讓學生主動參與學習。這一方式就是讓各小組針對模塊化的課程內(nèi)容展開研究與討論，鍛煉學生的語言表達能力、邏輯思維能力及團隊合作精神。同時，教師應充分運用典型案例，使學生明確企業(yè)主要業(yè)務的總體要求、關(guān)鍵風險點及控制措施。

5.以過程為導向的考核方式——注重學生的學習過程

圍繞應用型人才培養(yǎng)目標，設計合理的評價考核體系和標準。在考核方式方面需要堅持以下原則：引導學生注重學習過程，尤其要突出學生自主學習部分的考核;理論聯(lián)系實踐，加強實踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)，通過豐富多樣的考核形式鞭策學生自主學習。為了讓學生更加重視學習過程，可將學生對于《天房發(fā)展內(nèi)部控制手冊》《中航三鑫內(nèi)部控制手冊》等案例的熟悉度、分組式學習討論過程中的參與度、對看板式流程設計和優(yōu)化的理解深度、課程教學中的活躍度、利用Microsoft Visio 2013繪制流程圖的水平等作為平時考核的依據(jù)。

課程教學改革的效果

實踐證明，通過此次改革，“內(nèi)部控制”課程資源得到了進一步的優(yōu)化與整合，讓學生在有限的時間里接觸到了更多的知識點。情境體驗學習模式方式讓學生提高了抬頭率，提升了教學參與度。在比對了看板企業(yè)的內(nèi)部控制設計方案后，學生提出的流程設計和優(yōu)化方案雖然還存在一定問題，但其對于內(nèi)部控制知識的應用能力明顯有所提升。不同情境下的內(nèi)部控制要素體驗，讓學生提前感知了企業(yè)運行的狀態(tài)，明確了內(nèi)部控制如何在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重大作用。

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作者單位：榆林學院? 陜西榆林