楊霞 王宗

我國將進(jìn)一步完善地方稅稅制，合理配置地方稅權(quán)，理順稅費(fèi)關(guān)系。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。

近日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），自2021年6月12日起，對(duì)部分成品油視同石腦油或燃料油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

財(cái)政部介紹，“輕循環(huán)油”“混合芳烴”“稀釋瀝青”通常含有較多芳烴或?yàn)r青成分，一般不用作燃油。近年來，少數(shù)企業(yè)大量進(jìn)口，加工生產(chǎn)為不符合國家標(biāo)準(zhǔn)的燃油，流向非法經(jīng)營渠道，危害成品油市場(chǎng)公平，存在較大社會(huì)安全隱患，造成環(huán)境污染。為解決這些問題，國內(nèi)已將有關(guān)產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，現(xiàn)三部門發(fā)布《公告》，對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，有利于規(guī)范市場(chǎng)秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)?！豆妗穬H涉及消費(fèi)稅的征、退（免）稅政策，不涉及其他貿(mào)易管理政策。

《公告》主要涉及三種成品油：一是歸入稅則號(hào)列27075000，且200攝氏度以下時(shí)蒸餾出的芳烴以體積計(jì)小于95%的進(jìn)口產(chǎn)品，主要包括“混合芳烴”;二是歸入稅則號(hào)列27079990、27101299的進(jìn)口產(chǎn)品，主要包括“輕循環(huán)油”;三是歸入稅則號(hào)列27150000，且440攝氏度以下時(shí)蒸餾出的礦物油以體積計(jì)大于5%的進(jìn)口產(chǎn)品，主要包括“稀釋瀝青”。

財(cái)政部表示，企業(yè)購進(jìn)并使用上述產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品，適用燃料油或石腦油現(xiàn)行消費(fèi)稅退（免）稅政策，不會(huì)增加合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的稅負(fù)。

繼“十四五”規(guī)劃文件中對(duì)消費(fèi)稅改革作出部署后，財(cái)政部等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人接連談及下一步消費(fèi)稅改革的考慮，透露相關(guān)政策思路。

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，是典型的間接稅。從稅收收入來看，消費(fèi)稅是我國當(dāng)前第三大稅種，2020年我國國內(nèi)消費(fèi)稅收入為12028億元，約占全國稅收收入的7.79%。2021年第一季度，國內(nèi)消費(fèi)稅收入為5154億元，同比增長(zhǎng)18.5%。

“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要提出，“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”。4月7日，國務(wù)院新聞辦公室（下文簡(jiǎn)稱國新辦）就貫徹落實(shí)“十四五”規(guī)劃綱要，加快建立現(xiàn)代財(cái)稅體制有關(guān)情況舉行發(fā)布會(huì)，明確提出后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)王建凡在國新辦發(fā)布會(huì)上表示，下一步，將完善地方稅稅制，合理配置地方稅權(quán)，理順稅費(fèi)關(guān)系。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。

那么，這是否意味著成品油消費(fèi)稅改革就此拉開大幕？

成品油消費(fèi)稅改革聲音此起彼伏

成品油消費(fèi)稅是指消費(fèi)者在消費(fèi)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油等七種成品油時(shí)繳納的消費(fèi)稅。自1994年分稅體制改革以來，國內(nèi)成品油消費(fèi)稅額一直呈上漲趨勢(shì)，其在2014-2015年期間的調(diào)整更為頻繁。

自從國內(nèi)成品油消費(fèi)稅設(shè)立以來，成品油消費(fèi)稅一直屬于價(jià)內(nèi)稅且在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。并且，成品油消費(fèi)稅為中央收入，地方政府不能參與分配稅款。這樣做，一方面，有利于國家通過稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì);另一方面，有利于保證稅源的穩(wěn)定和統(tǒng)一集中征收。

不過，在實(shí)行過程中，越來越多的問題開始顯現(xiàn)。為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅在實(shí)際執(zhí)行過程中的公平性、導(dǎo)向性，建立規(guī)范的稅費(fèi)體制和完善的價(jià)格機(jī)制，促進(jìn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、結(jié)構(gòu)調(diào)整，近年來，成品油消費(fèi)稅改革的聲音此起彼伏。2020年全國兩會(huì)期間，就有人大代表建言，一是把成品油消費(fèi)稅的征收由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到終端環(huán)節(jié)，同時(shí)把價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅;二是把成品油消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅。那么，如此調(diào)整后，對(duì)于成品油行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)又會(huì)產(chǎn)生怎么樣的影響？

將成品油消費(fèi)稅征收放到終端環(huán)節(jié)

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，這意味著綜合生產(chǎn)成本將會(huì)有一定程度的下降。原來應(yīng)該上繳的成品油消費(fèi)稅將會(huì)成為上游生產(chǎn)企業(yè)利潤的一部分，企業(yè)的現(xiàn)金流將更加充裕。生產(chǎn)企業(yè)可以利用多出來的這部分利潤進(jìn)行再生產(chǎn)，或者讓利給客戶，在銷售過程中更加具備優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于終端加油站來說，意味著將成為繳納成品油消費(fèi)稅的主體，但這并不意味著加油站的銷售利潤將會(huì)收窄，因?yàn)槟壳翱梢詫?shí)現(xiàn)在終端環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的前提條件是需要在所有加油終端增加稅控裝置。只有在加油站進(jìn)行對(duì)外銷售時(shí)才會(huì)產(chǎn)生成品油消費(fèi)稅，主要的承擔(dān)者還是消費(fèi)者。

對(duì)于市場(chǎng)來說，將成品油消費(fèi)稅征收放到終端環(huán)節(jié)，可以有效打擊市場(chǎng)的不法行為，有利于規(guī)范市場(chǎng)秩序。但因?yàn)榻K端加油站多且雜，對(duì)于國家來說，投入的時(shí)間成本和資金成本過高。

對(duì)于國家征稅來說，將成品油消費(fèi)稅放到終端環(huán)節(jié)征收還有一個(gè)明顯的變化：成品油消費(fèi)稅的納稅大省將會(huì)由原來的煉化生產(chǎn)大省轉(zhuǎn)移到成品油消費(fèi)大省。如果配合第二點(diǎn)提議，同時(shí)將成品油消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅，那將會(huì)有更加明顯改變。成品油消費(fèi)大省的政府會(huì)更加積極地參與成品油市場(chǎng)的征收和監(jiān)管，促進(jìn)成品油市場(chǎng)的健康發(fā)展。

對(duì)于地方來說，一方面可以提高地方對(duì)成品油市場(chǎng)監(jiān)管和消費(fèi)稅征收的積極性，減少稅源流失，使地方獲得更多更穩(wěn)定的稅收;另一方面有利于增強(qiáng)地方對(duì)煉油企業(yè)安全環(huán)保質(zhì)量和發(fā)展監(jiān)管的積極性，防止煉油能力進(jìn)一步過剩，引導(dǎo)資金流向油品零售和相關(guān)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)涉油消費(fèi)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展和進(jìn)步，提升整體服務(wù)質(zhì)量。但將成品油消費(fèi)稅部分歸為地方，中央對(duì)于稅款使用的監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)。

消費(fèi)稅后移準(zhǔn)備工作已經(jīng)開始

傳統(tǒng)的稅控設(shè)備可靠性差、傳輸保存數(shù)據(jù)困難，已經(jīng)不能滿足新的管理需求。因此，國家稅務(wù)總局對(duì)各個(gè)省市下發(fā)了安裝新版稅控系統(tǒng)（即智能稅控系統(tǒng)）的文件。

以山東為例，2020年，山東省稅務(wù)局在臨沂市試點(diǎn)推行了“加油站網(wǎng)關(guān)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)”，該系統(tǒng)以加油站行業(yè)精細(xì)化管理為切入口，依托物聯(lián)網(wǎng)信息化手段，強(qiáng)化環(huán)節(jié)監(jiān)控和過程管控，初步形成人員監(jiān)控、軟件管控、物理防控“三位一體”管理模式，有效提升了行業(yè)專業(yè)化管理水平。

2021年1月19日，由廣東省政府采購中心編制的國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局加油站智能稅控系統(tǒng)采購項(xiàng)目正式發(fā)布，標(biāo)志著廣東省加油站即將進(jìn)入安裝稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的階段。

智能稅控系統(tǒng)既可以對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集，監(jiān)控設(shè)備狀態(tài)，又可完成對(duì)外圍數(shù)據(jù)的對(duì)接。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過該系統(tǒng)精準(zhǔn)掌握了加油站的實(shí)際銷售數(shù)量和增值稅銷項(xiàng)稅額，促使其對(duì)銷售收入如實(shí)申報(bào)，向上游積極索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，拉緊了行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有效減少了加油站“富余發(fā)票”，從根源上防范了成品油庫存的回流。這既為加油站行業(yè)夯實(shí)了公平的稅收環(huán)境，也為消費(fèi)稅后移做了前期的準(zhǔn)備工作。

需要明確的是，此次財(cái)政部出臺(tái)的后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方的改革并未直接點(diǎn)名成品油行業(yè)。據(jù)了解，消費(fèi)稅后移大概率將以分品種的形式進(jìn)行，如奢侈品、高檔轎車、珠寶、煙酒等。而成品油關(guān)乎國計(jì)民生，其改革之路需建立統(tǒng)一開放、有序的成品油市場(chǎng)體系，目前看仍是任重道遠(yuǎn)。

在此次國新辦舉行的新聞發(fā)布會(huì)上，國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)情況，直接推動(dòng)稅收征管的第三次變革。這些信息彰顯著成品油消費(fèi)稅改革的步伐在加快，后續(xù)情況值得關(guān)注。