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        煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理問題研究

        2021-06-15 06:25:34王婷徐麗軍
        中國市場 2021年13期
        關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理企業(yè)所得稅資源稅

        王婷 徐麗軍

        [摘 要]煤炭行業(yè)作為中國比較特殊的行業(yè)之一,其稅收收入占據(jù)國家財政相當(dāng)一部分的比例,同時它的行業(yè)稅負(fù)相較于其他行業(yè)始終處于一個較高的水平。對于稅負(fù)相對較重的煤炭行業(yè)來說,如何利用當(dāng)前的稅收政策來為自身進(jìn)行稅務(wù)管理,從而爭取最大的稅后經(jīng)濟利益,使自己在市場競爭中處于不敗之地,始終是其生產(chǎn)經(jīng)營中不可忽視的問題。

        [關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理;增值稅;企業(yè)所得稅;資源稅

        [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.181

        1 引言

        煤炭行業(yè)經(jīng)歷了從2004年到2013年的“黃金十年”后,現(xiàn)階段由于國家環(huán)保政策的出臺,煤炭行業(yè)發(fā)展受到阻礙,利潤空間較小。過高的稅收壓力,造成企業(yè)大量資金的流出,不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)管理可以使企業(yè)在獲得較大利益,有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

        2 稅務(wù)管理的基本理論

        2.1 稅務(wù)管理的定義

        稅務(wù)管理是指企業(yè)以國家的稅收體制為基礎(chǔ),在尊重國家立法的基礎(chǔ)上,以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,對企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅收進(jìn)行前瞻性的安排,并最終達(dá)到以降低稅收成本為目標(biāo)的一系列行為。

        2.2 稅務(wù)管理的基本方法

        稅務(wù)管理基本方法有減免稅法、稅率差異法、遞延納稅方法。

        第一,減免稅法就是將需要納稅的納稅人變成符合減免稅條件的納稅人,或者從事減免稅活動,從而降低稅負(fù)的行為。這種方法效果比較明顯,可以立竿見影。但是符合減免稅條件的納稅人和行業(yè)比較少,該方法在具體實踐時有很大限制。

        第二,稅率差異法是指我國稅法有不同的稅種,不同稅種的計稅依據(jù)不同,稅率不同,即使是同一個稅種內(nèi)部的稅率也不盡相同。所以就可以利用稅率不同這一點,來進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂展芾?。對于企業(yè)所得稅的累進(jìn)稅率,企業(yè)應(yīng)該計算適用不同稅率的平衡點。這種方法在實際使用中計算比較復(fù)雜,但是由于稅種多,若節(jié)稅成功的話,金額比較大,所以稅率差異法節(jié)稅效果最佳。

        第三,遞延納稅法就是指利用資金有時間價值這一特性,盡可能地推遲繳納稅款的時間,從而使企業(yè)可以更長時間使用這筆資金,獲得更大的收益。此法對于現(xiàn)金流不夠充足或者需要大量現(xiàn)金流的企業(yè)十分有利。這種方法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時可以采用的方法,也是企業(yè)在日常會計核算時建議使用的方法

        3 山西TM集團基本情況

        3.1 公司基本概況

        山西TM集團成立于2009年11月,注冊資本19.82億元,是山西煤炭進(jìn)出口集團有限公司控股的A股上市公司,是山西省第10家煤焦能源類上市公司。公司主營煤炭銷售;新能源開發(fā);煤炭、焦炭產(chǎn)品投資;煤焦及副產(chǎn)品的倉儲出口;物流咨詢服務(wù);多年以來,山西TM集團已與眾多國際、國內(nèi)用戶建立了長期穩(wěn)定的貿(mào)易合作關(guān)系,形成了專業(yè)化生產(chǎn)與市場化營銷相互支撐、共同發(fā)展的一體化經(jīng)營模式。

        3.2 公司主要涉稅項目

        TM 集團每年要向國稅局和地稅局繳納的稅目主要有增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅個人所得稅等。企業(yè)2017—2019年主要稅目的具體金額如表1所示。

        由稅收分布表顯示,可以看出該公司近三年主要稅負(fù)來源于增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅。其中增值稅在稅負(fù)總額中占比重最大,其次是企業(yè)所得稅和資源稅。從上表也可以看出這三年中公司的總體稅負(fù)在逐年增加,公司營業(yè)收入在逐年下降,而納稅總額卻在逐年上升,這對于企業(yè)發(fā)展非常不利,企業(yè)想要達(dá)到價值最大化的目標(biāo),就需要對公司稅目做一步的分析,合理合法的降低企業(yè)稅負(fù),從而降低企業(yè)的稅收成本。

        4 山西TM集團稅務(wù)管理過程

        4.1 合理選擇運輸方式

        在企業(yè)的運營過程中,由于煤炭這種物質(zhì)的特殊性,體積較大,質(zhì)量較重。運輸環(huán)節(jié)的成本費用比較高,對于企業(yè)利潤的影響較大。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時運費可以約定由購買方負(fù)擔(dān),也可以由出售方負(fù)擔(dān),這兩種方法公司負(fù)擔(dān)的增值稅有較大差別。

        2019 年,TM 集團向XS煤電銷售煤炭 5萬噸,此時有兩種運輸方案可供選擇:方案一是按照出廠價 800元/噸(含稅,下同)簽訂銷售合同,由XS煤電負(fù)責(zé)運輸該批煤炭;方案二是按850元/噸(含稅)簽訂銷售合同,由TM集團負(fù)責(zé)運輸該批煤炭,TM集團再與運輸公司購買運輸服務(wù),并取得運輸公司的增值稅專用發(fā)票,運輸公司的運輸費用是 40 元/噸。

        按照方案一計算公司應(yīng)繳納的增值稅為460.18萬元,總共取得的凈收入為3079.64萬元。按照方案二計算公司應(yīng)繳納的增值稅為472.43萬元,總共取得的凈收入為3105.14萬元。此時顯然選擇方案二比選擇方案一取得的凈收入更多,所以我們應(yīng)該求出一個臨界值,依據(jù)臨界值原則運輸方式、

        假定某公司的煤炭出廠價為X,到產(chǎn)價為Y,向第三方支付的運費為Z,當(dāng)兩種方案取得收入相同時則有:

        X÷(1+13%)-X÷(1+13%)×13%= Y÷(1+13%)-Y÷(1+13%)×13%+Z÷(1+9%)×9%-Z÷(1+9%)

        Z=0.92(Y-X)

        所以根據(jù)以上公式可以判斷選用那種運輸方案最好,當(dāng)運輸費Z正好等于兩種方案定價差額的92%時,兩種方案凈收入相同。當(dāng)運輸費Z大于兩種方案定價差額的92%時,應(yīng)選擇由購買方負(fù)責(zé)運輸。當(dāng)運輸費Z小于兩種方案定價差額的92%時,應(yīng)選擇由銷售方購買運輸公司運輸服務(wù)來運輸。由于上述運輸費200萬元是兩者定價差額250萬元的80%,所以選擇由銷售方購買運輸公司運輸服務(wù)來運輸。

        4.2 合理安置殘疾人就業(yè)

        單位如果適當(dāng)招聘殘疾人,對于企業(yè)應(yīng)繳納稅額,有較大的優(yōu)惠。例如可以安排殘疾人擔(dān)任一些重要性程度低,且必須有人負(fù)責(zé)的工作,如倉庫物品登記人員,門衛(wèi)值班看守人員,考勤制度審核人員等。合理.安排殘疾人就業(yè)可以極大地降低企業(yè)稅負(fù)。具體過程如下:

        (1)增值稅:TM集團員工+管理層+治理層共計13000余人,按照最低1.5%比例安排殘疾人就業(yè),那么會有至少195名殘疾人入職。按照山西2019年最低工資1700元計算,安排195名殘疾人每月可以節(jié)約增值稅為:195×1700×4=132.6萬元。所以每年可以減少132.6萬元增值稅。

        (2)附加稅:城市維護建設(shè)稅、教育及附加、地方教育及附加、征收率依次為增值稅的7%、3%、2%,可以減少:132.6×(7%+3%+2%)=15.912萬元。所以每年可以減少15.912萬元的附加稅。

        (3)企業(yè)所得稅:公司每月發(fā)給195名殘疾人每月平均工資2500元,每月可以降低企業(yè)48.75萬元利潤,一年可以減少585萬元營業(yè)利潤,安排殘疾人就業(yè)可以100%加計扣除,最終企業(yè)可以減少582×25%×2=292.5萬元的企業(yè)所得稅。

        30名殘疾人每年可以為企業(yè)減少132.6(增值稅)+ 15.912(附加稅)+292.5(企業(yè)所得稅)=441.012(萬元)

        4.3 合理選用折舊方法

        折舊是把固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到成本或費用中去的那一部分價值,折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)的利潤的高低,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅的多少。不同的折舊方法,影響的利潤總額就不同,所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此,折舊方法的選擇也可以開展稅務(wù)管理活動。

        加速折舊法可以把后期成本費用前置,從而減低前期的利潤,自然交的稅就少了。另外,當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時,應(yīng)把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi),享受優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)。

        折舊方法有直線法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的,不同的折舊額會影響各期營業(yè)成本和利潤。企業(yè)可以通過增加成本與費用和降低利潤的方法,來進(jìn)行合理的稅收管理。

        對于TM集團2017年購入的采掘設(shè)備,價值300萬元,凈殘值率為5%,預(yù)計使用年限3年。采用不同的折舊方法計算得出各年折舊額如表2所示。

        通過表格數(shù)據(jù)可分析,2017年利用三種不同的折舊方法可以得出不同的折舊額。直線法2017年折舊額為95萬元,雙倍余額遞減法2017年的折舊額為200萬元,年數(shù)總和法2017年的折舊額為142.5萬元??梢钥闯鲈?017年,利用雙倍余額遞減法計算出的折舊額最大,這方法可以使企業(yè)利潤達(dá)到最低。由此看來,TM集團可以選擇雙倍余額遞減法來計提每年的折舊。采用這種方法,可以讓資產(chǎn)在前幾年計提較多的折舊額,使企業(yè)后期成本費用前移,最終使企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移。企業(yè)相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,可以降低企業(yè)的財務(wù)費用,企業(yè)也可以利用這筆資金進(jìn)行其他投資,從而使企業(yè)價值達(dá)到最大化程度。

        5 結(jié)論

        綜上所述,通過以上三種方法可以幫助企業(yè)在一定程度上降低稅收成本,從而節(jié)約企業(yè)的成本,使企業(yè)達(dá)到價值最大化的目的。所以在稅收這方面一定要在事先做好合理的稅務(wù)管理安排,如果企業(yè)想要在當(dāng)前市場中站穩(wěn)腳跟,發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟就必須要提高企業(yè)的綜合競爭實力,不斷拓展企業(yè)在稅收方面可以節(jié)約的成本,進(jìn)而增加企業(yè)利潤,提高核心競爭力。

        參考文獻(xiàn):

        [1]韋麗娜.煤炭行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].合肥:安徽財經(jīng)大學(xué),2020.

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        [3]施慶杰.淺談全面“營改增”后煤炭企業(yè)如何加強稅務(wù)管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(1):184-185.

        [4]孫麗麗.“營改增”后煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望,2018(6):57.

        [5]衡明霞.加強煤炭企業(yè)稅務(wù)管理,防范和化解稅務(wù)風(fēng)險[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟,2016(16):61-63.

        [6]李靈允.煤炭企業(yè)稅務(wù)管理淺析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(9):239.

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