張欣

sjy正在處于企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵年份，為了實現(xiàn)“設(shè)計+建造”全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃，運營經(jīng)費的預(yù)算管理工作至關(guān)重要，高效的運營經(jīng)費管理可以幫助提高企業(yè)的管理水平，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。 本文從全面預(yù)算的視角，針對sjy運營經(jīng)費預(yù)算管理現(xiàn)狀，探討其存在的問題以及優(yōu)化策略。

一、引言

全面預(yù)算管理日益受到企業(yè)的重視，其屬于內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，可提高價值資源配置效率和使用效益，促進經(jīng)濟效益最大化。運營經(jīng)費是企業(yè)在運營過程中所需要的各種費用，sjy的運營經(jīng)費包括銷售費用、管理費用和研發(fā)費用，在2018-2020年的運營經(jīng)費中實際占比分別為88%、7%、5%。Sjy為一家大型國有勘察設(shè)計企業(yè)，內(nèi)設(shè)5個職能管理部門和41個下設(shè)勘察設(shè)計所及若干分支。各勘察設(shè)計所采取獨立核算方式，收支自負。職能管理部門的周轉(zhuǎn)通過運營經(jīng)費來把控。Sjy為集團公司子公司，其運營經(jīng)費是由集團資管中心統(tǒng)一調(diào)撥，集團采用總額控制法，調(diào)撥的運營經(jīng)費的額度以預(yù)算金額為基數(shù)。所以，預(yù)算中運營經(jīng)費的科學性編制及執(zhí)行對sjy的正常生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要。

二、全面預(yù)算視角下sjy運營經(jīng)費管理存在的問題

（一）編制人員專業(yè)水平不足

sjy全面預(yù)算流程編制按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，分為年底全年預(yù)算編制和半年預(yù)算調(diào)整，總共時間長度大于半年，且通常是時間緊、任務(wù)重，這就要求編制人員具備良好的專業(yè)水平、認真的工作態(tài)度和一定的實際經(jīng)驗。目前，Sjy的預(yù)算編制是sjy各職能管理部門分工編制，如綜合管理部負責填報管理費用的辦公性支出、通訊費支出、車輛費支出等，人力資源部負責填報人工成本預(yù)算表等、財務(wù)部負責填報財務(wù)費用預(yù)算表等，各部門將所負責的預(yù)算表格報送集團對應(yīng)審核部門進行條線審批，審核完成后財務(wù)部對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總。

因工作量較大且反復(fù)工作頻繁，容易造成預(yù)算編制人員對預(yù)算有抵觸情緒，有時為了滿足集團條線審批的要求隨意調(diào)整，甚至認為預(yù)算編制只是財務(wù)部門的工作推卸責任。由于對費用類別考慮不充分，既存在實際發(fā)生的業(yè)務(wù)和和預(yù)算的費用項目名稱不匹配，也存在預(yù)算數(shù)和實際數(shù)偏差較大的情況。且運營經(jīng)費的額度由集團通過預(yù)算總額控制管理，sjy預(yù)算的數(shù)據(jù)和經(jīng)費撥付數(shù)據(jù)掛鉤，職能管理部門在進行編制預(yù)算時，普遍存在寬松報送，先申請到足夠經(jīng)費，后期是否能花費再說的心理，這會導(dǎo)致運營經(jīng)費和實際數(shù)脫節(jié)，無法為預(yù)算的執(zhí)行提供較好的基礎(chǔ)，無法起到指導(dǎo)性的作用。

（二）預(yù)算系統(tǒng)化程度弱

sjy核算系統(tǒng)為用友，而預(yù)算的填報方式為集團每次下發(fā)預(yù)算電子表格模板，集團通過子公司填報電子表格的數(shù)據(jù)考核，運營經(jīng)費的劃撥也是通過電子表格。預(yù)算系統(tǒng)僅為將電子表格填報好的年初預(yù)算數(shù)據(jù)和年中調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)上報集團，且預(yù)算系統(tǒng)的運營經(jīng)費項目類別沒有集團下發(fā)的預(yù)算模板詳細，預(yù)算系統(tǒng)的填報對于sjy來講，只是起到完成集團數(shù)據(jù)上傳系統(tǒng)任務(wù)的作用，真正風險的把控完全依靠傳統(tǒng)的電子表格。sjy每月結(jié)賬之后，預(yù)算專員會把運營經(jīng)費的預(yù)算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)人工進行比對，根據(jù)運營經(jīng)費項目類別的數(shù)據(jù)差異再尋找原因，這就使得運營經(jīng)費的管控還主要集中在事后管控，事前和事中管控力度較弱。這主要是在于核算數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)共享，形成了信息孤島。Sjy的運營經(jīng)費中除工資、社保、折舊等少量費用外，其余費用均通過報銷的形式核算，信息的滯后性使得費用報銷管控人員事前監(jiān)管不力。

（三）運營經(jīng)費考評體系單一

sjy預(yù)算針對費用的考評指標僅為預(yù)算執(zhí)行率，預(yù)算執(zhí)行率85%至100%之間為合格，若不在此區(qū)間內(nèi)，則對公司及部門的績效考核有所影響。這種單一的考核模式造成兩方面缺陷：一、預(yù)算執(zhí)行率考核是根據(jù)預(yù)算指標和核算數(shù)字比對。因預(yù)算和核算口徑不同會造成差異，核算數(shù)字和實際金額會有不同。運營經(jīng)費還需考慮核算的合規(guī)性，從而對管控結(jié)果做出科學合理的評價。二、Sjy預(yù)算的考核指標沒有關(guān)注到業(yè)務(wù)流程等非財務(wù)指標，欠缺匹配的獎懲制度和激勵機制，無法實現(xiàn)良好的反饋和評價機制，考評結(jié)果未與個人業(yè)績掛鉤，各部門的預(yù)算積極性無法調(diào)動。因此，考核評價指標的設(shè)置不合理，使得考核管理重結(jié)果、輕過程現(xiàn)象明顯等，在一定程度上對全面預(yù)算管理的效果造成了不良影響，降低運營經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行力。

（四）運營費用管控不精細

sjy近幾年一直不斷嘗試且逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)設(shè)計勘察行業(yè)向設(shè)計建造一體化轉(zhuǎn)型，企業(yè)的戰(zhàn)略目標使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加多元化，如企業(yè)第一次收購資質(zhì)公司對運營經(jīng)費的影響，這種業(yè)務(wù)對于運營經(jīng)費的預(yù)算編制人員確實存在一定的困難。沒有歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)的借鑒，沒有費用性態(tài)的參考，編制出的預(yù)算定額和實際數(shù)據(jù)必然存在一定的差異。從預(yù)算控制的角度，運營經(jīng)費可以分為變動費用、固定費用和酌量費用。變動費用的發(fā)生額與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系，固定費用的發(fā)生額與業(yè)務(wù)量無關(guān)，酌量費用的發(fā)生額是管理層根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)而決策是否發(fā)生的費用。目前，sjy在進行預(yù)算編制時，并未對運營經(jīng)費的費用類別進行探索，未將運營經(jīng)費進行精細化管理，只是各職能管理部門通過對預(yù)算年度經(jīng)營業(yè)務(wù)的預(yù)計，結(jié)合歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)從而推斷預(yù)算數(shù)據(jù)，在面臨新鮮業(yè)務(wù)時預(yù)算和實際的偏差必然較大。

三、sjy運營經(jīng)費管理的優(yōu)化對策

（一）提高編制人員專業(yè)水平

加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督首先要運營經(jīng)費的預(yù)算編制人員轉(zhuǎn)變觀念，預(yù)算工作是各個職能部門的事情，不只是財務(wù)部門的工作，各職能部門不僅是在編制時參與，還要參與到日常運營經(jīng)費的預(yù)算管理工作。另外，企業(yè)的管理層應(yīng)參與到預(yù)算的管理工作中，跳脫職能部門人員僅從自身部門的角度，從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來核定預(yù)算的內(nèi)容，并借鑒其他企業(yè)的先進經(jīng)驗，推進sjy預(yù)算工作開展。運營經(jīng)費預(yù)算管理工作需由專門的管理會計人員負責，sjy應(yīng)定期對職能部門的業(yè)務(wù)預(yù)算編制人員和預(yù)算管理人員進行培訓(xùn)，并對培訓(xùn)的內(nèi)容進行考核，包括管理層，可讓管理層身體力行的推行sjy運營經(jīng)費預(yù)算管理，形成sjy預(yù)算管理的常態(tài)氛圍，提高專業(yè)化水平，促進預(yù)算管理的相關(guān)工作高效開展和實施。

（二）提升預(yù)算系統(tǒng)化程度

在財務(wù)化信息系統(tǒng)里增設(shè)預(yù)算模塊，將運營經(jīng)費的預(yù)算管理數(shù)據(jù)嵌入其中，便于在運營經(jīng)費報銷時合理控制，實現(xiàn)動態(tài)預(yù)算管理。系統(tǒng)可根據(jù)運營經(jīng)費的費用類別設(shè)置對應(yīng)的會計科目和預(yù)算編制確定的運營經(jīng)費額度。同時，報銷人員在進行線上操作時，若是預(yù)算外或者預(yù)算超支內(nèi)容，系統(tǒng)將自行中止流程，并顯示出對話框，對運營經(jīng)費相關(guān)的預(yù)算制度、內(nèi)容、金額進行顯示，降低報銷人員因為不了解制度導(dǎo)致的超范圍、超限額支出的風險，推進了預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動的融合，增加預(yù)算的硬約束力，也大大降低了財務(wù)人員的工作強度。預(yù)算系統(tǒng)可實現(xiàn)多版本的預(yù)算管理和對比，克服電子表格無法集中的缺陷，便于后期的預(yù)算分析和審核。以企業(yè)的ERP系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，按照企業(yè)預(yù)算管理的方向，選擇適合的管理指標，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中相關(guān)的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)、預(yù)算管控數(shù)據(jù)進行動態(tài)及時的歸集和分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管控和運營經(jīng)費管理存在的問題，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。同時，預(yù)算系統(tǒng)可設(shè)置不同預(yù)算管理權(quán)限，保證預(yù)算數(shù)據(jù)安全，避免預(yù)算泄露，保證預(yù)算編制、上報、審核等過程等有序完成，實現(xiàn)線上的全方位管理。

（三）完善運營經(jīng)費考評體系

完善運營經(jīng)費的考評體系是調(diào)動預(yù)算參與度的重要方式，首先應(yīng)確定經(jīng)費考評的具體考核內(nèi)容，使得各職能部門在編制、執(zhí)行過程中有據(jù)可依。sjy需根據(jù)運營過程中的實際情況，并結(jié)合集團下達及自身的預(yù)算管理目標和標準，對各個職能部門進行考核。如果實際數(shù)和預(yù)算數(shù)差距較大，必須要相關(guān)人員分析偏差的具體原因，加以總結(jié)改進。如果完成目標較好，也要對完成情況總結(jié)成功經(jīng)驗，加以推廣使用。再根據(jù)考核結(jié)果，形成長效激勵機制，刺激員工工作積極性。對運營經(jīng)費的執(zhí)行效率做出分析，找出運行過程中存在的問題并針對問題進行整改。構(gòu)建花錢必問效，無效必追責的閉環(huán)管理，對預(yù)算管理執(zhí)行較好的員工，可以進行一定的獎勵。還需強化sjy核算管理和預(yù)算管理的融合。對運營經(jīng)費的核算管理有效利用，并以此為依據(jù)進行預(yù)算編制，提高預(yù)算指標的合理性。在考評的過程中，不僅關(guān)注考評結(jié)果，還要對事前和事中重視起來，加強內(nèi)部監(jiān)控。讓運營經(jīng)費管理和績效考核充分結(jié)合起來，通過此行政管理手段推動運營經(jīng)費管理工作的開展。

（四）精細運營經(jīng)費管控

科學的開展預(yù)算定額工作，從合理性來制定預(yù)算金額的標準，同時將權(quán)責落實具體，將預(yù)算定額的執(zhí)行率落實到具體部門，具體責任人。通過歷年數(shù)據(jù)對運營經(jīng)費的費用屬性進行探索，變動費用如差旅費、業(yè)務(wù)招待費，尋找其與銷售收入的線性關(guān)系，驅(qū)動因素是企業(yè)人數(shù)還是業(yè)務(wù)量等。此種預(yù)算控制存在一定的難度，其準確性無法予以保障，可以通過預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的不斷積累和分析持續(xù)完善。固定費用如折舊、攤銷，其變動與固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的增減變動有關(guān)，其與綜合管理部的固定資產(chǎn)管理崗緊密聯(lián)系，需業(yè)務(wù)口加強固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理，以在預(yù)算編制時提高準確性。酌量費用如企業(yè)的職工教育經(jīng)費，不具有約束性，隨著企業(yè)戰(zhàn)略變動而調(diào)整。Sjy可以嘗試對運營經(jīng)費的費用類別進行費用屬性劃分，對變動費用和酌量費用重點進行分析，對費用的驅(qū)動因素、周期等進行探究。同時，sjy屬于高新技術(shù)企業(yè)，對費用屬性探索的同時還需滿足高企認定、集團要求以及自身內(nèi)部管理需要。將目前的總額控制改變?yōu)榘催\營經(jīng)費項目的精細化管理。Sjy可以開展專項或?qū)ｎ}、定期和不定期的預(yù)算分析制度，實現(xiàn)動態(tài)和靜態(tài)分析的結(jié)合，不斷積累經(jīng)驗，為運營經(jīng)費的科學化編制和管理打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，運營經(jīng)費考評體系的完善，精細化的管控等應(yīng)用可以提高運營經(jīng)費的科學化管理，這能促使提高sjy的長期發(fā)展能力，降本增效，是一項長期而且持續(xù)改進的重要工作，只有不斷提高運營經(jīng)費的管理水平，帶來可持續(xù)的發(fā)展和進步，才能實現(xiàn)sjy打造“設(shè)計+建造”全產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（作者單位：西安市建筑設(shè)計研究院有限公司）