徐相莉

高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)能夠在了解各個(gè)工程施工環(huán)節(jié)的同時(shí)，降低各種問題的發(fā)生率，不僅發(fā)揮出了審計(jì)工作的功能，也降低了問題處理成本， 有利于保證高?；üこ谈鱾€(gè)階段工作高質(zhì)量的完成，提高了項(xiàng)目效益。鑒于此本文對(duì)基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念、高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的問題及策略進(jìn)行了闡述，得到了基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思想、校方部門的配合、全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制等結(jié)論，期望為提高高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)水平提供有價(jià)值的參考。

一、高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要意義

高?；üこ添?xiàng)目屬于社會(huì)公共事業(yè)領(lǐng)域，項(xiàng)目資金來源以財(cái)政資金為主。由于高校基建工程項(xiàng)目具有高校的非營(yíng)利屬性、建設(shè)項(xiàng)目功能的多樣性和獨(dú)一性及建設(shè)過程時(shí)效性的特點(diǎn)，建設(shè)過程包含前期準(zhǔn)備、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、驗(yàn)收、竣工結(jié)算等多個(gè)工程環(huán)節(jié)，基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)成為目前對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一種主要方式。

基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的一種延伸，貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工、竣工等階段，涉及到項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)計(jì)變更、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)核價(jià)、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、工程造價(jià)結(jié)算等重要方面的審計(jì)監(jiān)督?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的審計(jì)工作范圍，還包括高?；üこ添?xiàng)目前期的投資、建設(shè)管理、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算審計(jì)等，審計(jì)工作涵蓋了整個(gè)高校基建工程項(xiàng)目的全過程。審計(jì)人員在開展審計(jì)過程中，必須根據(jù)基建工程相關(guān)的法律法規(guī)和管理要求，對(duì)整個(gè)基建工程項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行跟蹤、評(píng)判、監(jiān)督，保證高?；üこ添?xiàng)目建設(shè)合法、高效的完成。實(shí)施基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)于加強(qiáng)高?；üこ添?xiàng)目的監(jiān)督和管理，控制工程造價(jià)，提高基建工程項(xiàng)目的效益，反腐倡廉等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）全過程跟蹤審計(jì)理念需要更新，政策水平亟待提升

從目前基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐看，高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)根據(jù)自身的實(shí)際，采取內(nèi)部跟審或委托審計(jì)兩種形式，分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩種審計(jì)模式。目前高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要采取“以校為本，利用外援”的審計(jì)方式。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員政治意識(shí)不高，對(duì)新發(fā)展理念學(xué)習(xí)不夠深入，對(duì)工程建設(shè)管理政策法規(guī)和相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不足，在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，存在著審計(jì)觀念跟不上新時(shí)代新要求，重造價(jià)管理、輕政策落實(shí)執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)的覆蓋面和深度不夠，審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找和梳理不足，造成對(duì)重大政策貫徹落實(shí)不到位、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施不扎實(shí)等重大問題產(chǎn)生，甚至造成損失。

（二）全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制不完善，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是近些年來教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一種新形式，各項(xiàng)內(nèi)部管理制度、部門間的配合機(jī)制和工作制度還不夠完善，尚沒有形成一套健全的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、操作流程，審計(jì)工作無法對(duì)高?；üこ踢M(jìn)行全過程高效的監(jiān)督。首先教育系統(tǒng)缺乏專業(yè)、系統(tǒng)的高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程，也沒有具體的法律規(guī)章制度對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，在具體的工作出現(xiàn)了審計(jì)工作不規(guī)范、審計(jì)內(nèi)容不全面的現(xiàn)象。其次對(duì)于高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)而言，是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間、全面化、復(fù)雜化的審計(jì)過程，審計(jì)人員如果將精力都分配在所有環(huán)節(jié)上，就會(huì)導(dǎo)致重點(diǎn)、存在風(fēng)險(xiǎn)的施工問題得不到有效的審計(jì)。實(shí)際工作中，常常以施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、審批程序?qū)徲?jì)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行審計(jì)、工程進(jìn)度款支付為重點(diǎn)來展開審計(jì)工作，卻很難形成針對(duì)性、系統(tǒng)性的審計(jì)過程，短時(shí)間難以形成健全的工作機(jī)制。

（三）高校管理部門協(xié)調(diào)性差，跟蹤審計(jì)目標(biāo)無法高效完成

高?；üこ毯w的內(nèi)容較多，審計(jì)涉及的方面也較多。高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需要高校各個(gè)部門的有效配合，才能保證審計(jì)工作順利的完成。其次審計(jì)工作的重點(diǎn)不僅僅是對(duì)基建工程建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督，而應(yīng)是通過監(jiān)督找出存在的問題，并完成問題處理工作，以此保證高校基建工程順利的完成。但是在高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)，高?；üこ虆⒔ǖ母鱾€(gè)部門之間存在責(zé)任不清晰、職能劃分不明確等現(xiàn)象，比如高?；ú块T負(fù)責(zé)工程建設(shè)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)往來，招標(biāo)部門負(fù)責(zé)找招投標(biāo)，但當(dāng)出現(xiàn)了資金方面和與施工單位發(fā)生爭(zhēng)議的審計(jì)問題后，需要相關(guān)部門配合解決，這時(shí)基建部門認(rèn)為資金往來并不是本部門的責(zé)任，財(cái)務(wù)部門認(rèn)為款項(xiàng)是經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批的，招標(biāo)部門認(rèn)為不是自己定的，所以也不應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，所以即使在基建工程全過程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)了問題，也由于部門之間的責(zé)任推諉，導(dǎo)致審計(jì)職能無法有效的發(fā)揮，問題無法合理解決，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)問題，影響審計(jì)效果。

（四）高?；üこ淌┕ふ袠?biāo)前期準(zhǔn)備不充分，影響審計(jì)效率

高?；üこ添?xiàng)目的施工是保證建設(shè)項(xiàng)目順利開展的前提，由于建設(shè)項(xiàng)目前期調(diào)研論證不充分，施工方對(duì)高?；üこ探ㄔO(shè)具有較強(qiáng)的主動(dòng)權(quán)，這種主動(dòng)性使得審計(jì)工作處于被動(dòng)地位，導(dǎo)致審計(jì)工作無法高質(zhì)量的完成。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先對(duì)于工程物資設(shè)備的管控上，由于招投標(biāo)過程中存在大量的暫定材料和專業(yè)工程暫估，施工中存在著施工工期要求與材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)核價(jià)時(shí)間的矛盾，不利于造價(jià)控制。其次雖然在合同中對(duì)施工方的施工行為進(jìn)行了約束，但是合同條款中也會(huì)設(shè)置一些不利于工審計(jì)的條款，比如在實(shí)際工作中會(huì)利用施工的優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致驗(yàn)收工作超出時(shí)間范圍，而由于每個(gè)施工階段都規(guī)定了相應(yīng)的時(shí)間，所以即使上一個(gè)施工階段存在問題，由于無法在有效的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，導(dǎo)致一些施工問題無法發(fā)現(xiàn)，甚至發(fā)現(xiàn)了也難以解決。此外施工方利用自己的優(yōu)勢(shì)為自身創(chuàng)造利益價(jià)值，比如施工方案的擬定，因其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的隱秘性，審計(jì)人員很難觸及到，所以很難實(shí)現(xiàn)對(duì)施工全過程的有效的監(jiān)控。

（五）審計(jì)人員素參差不齊，履職能力有待提升

高校基建工程內(nèi)容涉及面廣，由于工程的復(fù)雜性，審計(jì)工作內(nèi)容較多，很多審計(jì)人員為了抓住工作的重點(diǎn)，減少重要環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，所以在審計(jì)工作主要集中在施工進(jìn)度審核、工程造價(jià)控制等方面。審計(jì)工作一旦開始，就需要承擔(dān)每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，如果只是針對(duì)性的對(duì)具體施工環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，顯然會(huì)導(dǎo)致整體的審計(jì)工作受到影響。此外從審計(jì)人員個(gè)人的專業(yè)態(tài)度、專業(yè)能力來看，很多審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容了解不透徹，掌握內(nèi)容不全面，所以在具體的審計(jì)工作中，往往出現(xiàn)顧此失彼、無法兼顧的現(xiàn)象，而這些都影響了審計(jì)工作高效的完成。

三、高?；üこ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)思考與建議

（一）立足新時(shí)代新使命，夯實(shí)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)

將貫徹落實(shí)黨中央重大部署擺在首要位置，作為審計(jì)工作的重中之重，以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐創(chuàng)新，及時(shí)研究體制性障礙、及機(jī)制性梗阻、制度性漏洞，推動(dòng)各方面制度更加健全完善、銜接配套。堅(jiān)持“一盤棋”審計(jì)理念，以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門牽頭抓總，發(fā)揮“統(tǒng)籌謀化、組織協(xié)調(diào)、研究分析、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審核把關(guān)、總結(jié)凝練、抓好整改”的作用，強(qiáng)化政策研究，突出審計(jì)重點(diǎn)。堅(jiān)持微觀查問題，宏觀提建議，做到查病、治病、防病。

（二）構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)工程管理規(guī)范化、制度化

審計(jì)工作的主要目的是預(yù)防、監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題等，因高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需要有相對(duì)健全的工程項(xiàng)目管理體系，按照健全完善內(nèi)部控制的要求，建立健全分級(jí)管理體系。首先通過領(lǐng)導(dǎo)層即校長(zhǎng)方來對(duì)高?；üこ添?xiàng)目建設(shè)方向、建設(shè)目的等進(jìn)行全方位的規(guī)劃，將這一規(guī)范方案由基建部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層提出的要求，完成設(shè)計(jì)工作，并根據(jù)設(shè)計(jì)工作完成相關(guān)的預(yù)算，然后由學(xué)校決定基建工程建設(shè)方案能否通過。其次嚴(yán)格規(guī)范招投標(biāo)階段，這個(gè)階段容易產(chǎn)生利益勾結(jié)的不良行為，可選擇外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)招投標(biāo)工作監(jiān)督;審計(jì)部門應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目資金、招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂，設(shè)計(jì)變更、材料價(jià)格、竣工驗(yàn)收等方面開展，對(duì)項(xiàng)目全過程各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范化管理、形成長(zhǎng)效機(jī)制、有效控制工程造價(jià)的目的。

（三）強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)，形成各方齊抓共管的良性氛圍

高?；üこ添?xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在工作中為完成基建工程各個(gè)階段的審計(jì)工作，不僅需要參與基建工程建設(shè)的學(xué)校各個(gè)部門各司其職，還要利用審計(jì)職能對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，為順利的完成審計(jì)工作提供有利條件。審計(jì)部門在保證獨(dú)立性的同時(shí)，應(yīng)積極爭(zhēng)取各方面的支持和配合，紀(jì)檢監(jiān)察、組織、財(cái)務(wù)、基建部門雖然職責(zé)不同，但相互之間存在內(nèi)在聯(lián)系，審計(jì)工作可借助其他監(jiān)督體系的力量，加強(qiáng)部門之間的信息溝通，建立完善審計(jì)整改、成果運(yùn)用機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部建設(shè)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)審計(jì)效能最大化的目的。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，保障工程跟蹤審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

高校審計(jì)部門應(yīng)著力構(gòu)建科學(xué)、健全的運(yùn)行體制，做好項(xiàng)目統(tǒng)籌，制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案。在審計(jì)的過程中，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，主動(dòng)聽取審計(jì)工作匯報(bào)，研究分析存在的問題。要注意發(fā)現(xiàn)施工建設(shè)工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，著重對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。強(qiáng)化對(duì)施工方案中的報(bào)價(jià)、施工技術(shù)等是否合理性審查。嚴(yán)格審查現(xiàn)場(chǎng)簽證，合理確認(rèn)施工物資、人工計(jì)算。在施工結(jié)束后，要對(duì)施工項(xiàng)目完整性進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止隨意變更和取費(fèi)不合理的行為。通過工程進(jìn)度審核、審計(jì)工作月報(bào)等措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)披露審計(jì)過程中存在的問題，建立問題清單和臺(tái)帳，實(shí)行審計(jì)整改銷號(hào)制度，督促審計(jì)整改，維護(hù)校方合法權(quán)益。

（五）固本培元強(qiáng)隊(duì)伍，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段

一是要提升審計(jì)人員專業(yè)能力和管理能力，加強(qiáng)對(duì)黨和國(guó)家方針政策的學(xué)習(xí)，將新發(fā)展理念入腦入心，并指導(dǎo)日常工作。二是創(chuàng)新審計(jì)手段，積極引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、BIM技術(shù)等，加強(qiáng)對(duì)電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理能力，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率的提升。三是要加強(qiáng)審計(jì)研究， “以審代訓(xùn)、審訓(xùn)結(jié)合”，通過走出去、請(qǐng)進(jìn)來，激發(fā)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)，提高實(shí)際操作能力，為審計(jì)部門有效開展審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

高校基建工程項(xiàng)目采取全過程跟蹤審計(jì)方式，有利于預(yù)防腐敗，有利于加強(qiáng)建設(shè)管理部門內(nèi)部控制建設(shè)，也有利于提高審計(jì)質(zhì)量與效果，同時(shí)有利于新技術(shù)新手段的推廣和使用。但是由于受體制機(jī)制不健全的制約、部門之間協(xié)調(diào)工作量大、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)等影響，導(dǎo)致審計(jì)高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)任務(wù)艱巨，鑒于此應(yīng)客觀的看待審計(jì)工作，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)、構(gòu)建科學(xué)審計(jì)機(jī)制，做好部門之間的協(xié)調(diào)、配合，準(zhǔn)確把握全面的審核重點(diǎn)，以此高質(zhì)量的完成高校基建工程全過程跟蹤審計(jì)，保證工程建設(shè)任務(wù)的順利完成。

（作者單位：重慶科技學(xué)院）