沈鳳琴

現(xiàn)階段，伴隨經(jīng)濟全球化發(fā)展，社會逐漸呈現(xiàn)出眾多新興企業(yè)。收入作為衡量公司業(yè)績的核心指標之一，其計量與確認備受會計工作者職業(yè)的判斷力、社會經(jīng)濟發(fā)展水準、國家法律法規(guī)等要素影響。另外，公司的營銷模式也在逐步創(chuàng)新，致使收入計量與確認變得更加繁瑣。所以，規(guī)劃一套健全、成效、科學、高水準的收入準則，對確保國家、公司收入數(shù)據(jù)的可規(guī)范性附有至關(guān)重要現(xiàn)實作用。

一、新收入準則的重要變化

（一）主要變化

首先，重新規(guī)劃收入計量與確認的標準。新的收入準則摒棄了勞務(wù)與商品的界限，力求公司執(zhí)行合同中的契約義務(wù)。換言之，就是客戶獲得有關(guān)商品控制權(quán)時確認收入，進而“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”代替“風險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認時點的判斷標準。

其次，整改收入確認的模型?；谛率杖霚蕜t下，對收入定義不需在采用劃分種類來確認。另外，把原收入與建造合同兩項準則一同并入統(tǒng)一收入確認模型。

再次，強化對某些特定事項及交易收入的規(guī)范。伴隨社會經(jīng)濟逐步擴大，交易事宜不斷趨于多樣化，為了有效滿足對這些特定事項或交易的會計處理，新收入準則做處理確立規(guī)范。比如：向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費、具有質(zhì)量保障條款的銷售、具有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、區(qū)分總額及凈額確認收入等。

最后，確立引導多重經(jīng)濟交易合同的會計處理。新收入準則為公司收入規(guī)制了統(tǒng)一收入確認操作程序，其中共有五步。一，識別和客戶訂定的合同，確立控制權(quán)轉(zhuǎn)移的前提條件;二，識別合同中單項履約義務(wù)，確立轉(zhuǎn)讓所有實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓方式相同、能確立區(qū)分商品的承諾當成單項履約義務(wù);三，規(guī)定服務(wù)及商品的交易價格，確立預期有權(quán)收取的金額、非現(xiàn)金對價、可變對價、融資成分對比標準等對交易價格的影響;四，涉及諸多交易合同實務(wù)的，把交易價格平均分配到各單項履約義務(wù)中;五，履行履約義務(wù)完成時，在確認好收入。

（二）新收入準則對收入計量的核算及確認

新收入準則擴充了公司類型的核算范疇，滿足了某些特定交易、新興產(chǎn)業(yè)及事項的會計實務(wù)處理。按照新收入準則收入計量與確認的變化，有關(guān)會計處理有了新的變化，據(jù)新收入準則第39條明確規(guī)范：“公司向客戶預收銷售商品款項的，先要把此款確認為負債，等到履行有關(guān)履約義務(wù)后再轉(zhuǎn)為收入”。

首先，在新收入準則下，認可公司沒收的銷售訂金確認為收入，舊準則下將沒收的訂金定為營業(yè)之外的收入。公司銷售商品的客戶縱然按照合同交定金，但鑒于合同不健全等元素制約，會致使客戶未能獲取此商品的控制權(quán)，公司尚未交付的商品也不用交付，同時已收的金額款無須退回。這時公司能把收取的金額款定為收入，不然就視為負債處理。比如：公司和客戶簽訂購銷合同，客戶于2020年10月5日向公司交五千元訂金，約定公司在規(guī)定日期2020年12月5日交付商品。但在未到規(guī)定期間內(nèi)（2020年11月5日）發(fā)現(xiàn)合同存有問題，或是其他原因，確定客戶無法獲取商品控制權(quán)，客戶所交的五千元訂金不用退回，同時公司也不用交付商品。這時五千元訂金可認為是公司的收入，有關(guān)會計處理如下：2020年10月5日，借：銀行存款五千元;貸：其他應付款五千元;2020年11月5日確認訂金收入，借：其他應付款五千元;貸：主營業(yè)務(wù)收入五千元。

其次，公司預收款項無須退回，客戶可能會放棄合同權(quán)利（或部分放棄或全部放棄）時，公司在預期內(nèi)有權(quán)獲取客戶所放棄合同權(quán)利內(nèi)的有關(guān)金額，需根據(jù)客戶行使合同權(quán)利的方式，根據(jù)一定比例把以上款項確定為收入;不然，公司唯有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，方可把上述負債的有關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。所以，新收入準則補充了客戶可能放棄行使全部合同權(quán)利或部分合同權(quán)利，而公司不用退回預收款項;換言之，客戶要求履行剩余義務(wù)可能性極低的狀況下，公司把上述款項確認為收入。

二、新收入準則對企業(yè)的影響

（一）對收入核算要求的影響

新收入準則對履約進度的辦法有投入法和產(chǎn)出法兩種，對相似狀況下的相似履約義務(wù)，公司需通過利用相同辦法確認履約進度。不管是投入法還是產(chǎn)出法，終歸是根據(jù)完工百分比的思想實施統(tǒng)計核算的。相比制造公司根據(jù)舊準則規(guī)定只測算完工進度的核算辦法，新收入準則會更加精細，同時會把公司履約義務(wù)與完工進度有機融合。例如，由于工作者工作效率不高，致使已經(jīng)存在的成本并沒有有效反映出公司履行履約義務(wù)的進度，而新收入準則會將部分非正常損耗的費用剔除，另外在每一資產(chǎn)負債表中，重新測評最新的履約進度，以此保證履約進度可及時反映出履約狀況的真實變化，從而按照履約進度來實施核算公司的收入。

（二）對收入確認時點的影響

新收入準則革新了收入確認時點的判斷標準，由“風險報酬轉(zhuǎn)移”改為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，而公司重心在于精準計算各流程間成本與收入，其重點在于各期間項目的完工百分比、項目的預計毛利率及預計項目的總收入。所以，不同時點的確認會對公司報表產(chǎn)生不同程度影響。在具體狀況中，不管質(zhì)保還是銷售貨款，公司均需根據(jù)簽署合同條款規(guī)定時點為收入確認的時點，因此形成一種規(guī)定開票確認收入的情形?；谛率杖霚蕜t狀況下，根據(jù)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則，公司收入確認的時點是由原有客戶驗收后提出開票申請，公司開出切實的發(fā)票確認收入改變成客戶簽收時確認或者發(fā)貨時確認?；诖朔N情形下，收入極有可能會被提前確認，進而較好反映出公司銷售的實質(zhì)，而新收入準則規(guī)范的“合同資產(chǎn)”科目也可較好呈現(xiàn)出公司已履行相關(guān)義務(wù)、責任及建立有權(quán)收取的對價。

（三）對收入確認范疇的影響

新收入準則力求識別合同中所簽署的履約義務(wù)，根據(jù)履約義務(wù)分攤交易價格，同時在履行各項義務(wù)過程中確認收入。對制造公司而言，鑒于簽署的合同通常包含多種商品，而且設(shè)備的生產(chǎn)制造周期均較長，存在一定期限的保質(zhì)期，而合同又被定為不可逆合同。所以，制造公司需把合同中履約義務(wù)先實施區(qū)分，把質(zhì)保服務(wù)、銷售商品及提供勞務(wù)等分開核算，同時確立每一項履約義務(wù)是在那個時間段實施的，與此同時在履行每個單項履約義務(wù)時確認收入。

三、企業(yè)的應對舉措

（一）強化公司數(shù)字化建設(shè)

伴隨社會經(jīng)濟逐步發(fā)展，業(yè)務(wù)日漸復雜，公司將面臨模式的不同、性質(zhì)的不同、金額的不同、時間的不同等各種履約義務(wù)，更應通過數(shù)字化模式來實施精準管理。并且，基于數(shù)據(jù)披露應求逐漸變高及監(jiān)管日漸緊張狀況下，通過數(shù)字化模式可有效幫助公司成效獲得信息及處理信息，進而實施行之高效的探析，以此滿足上市審核的需求。

（二）財務(wù)機構(gòu)踴躍參加合同管理

在公司實際經(jīng)營活動中，絕大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以合同為主要載體實施的，同時合同也為雙方構(gòu)建的義務(wù)與權(quán)利均會受到法律保護。所以，合同管理也是公司中特別重要的工作之一，而按照新收入準則在以合同為主來確定收入特征，這表明合同管理是公司會計管理工作重要構(gòu)成部分，提醒眾多公司應該重視合同管理工作，全面增強合同意識。這需財務(wù)機構(gòu)應全面參加合同管理流程，既要在參加合同規(guī)制流程中，針對合同中與收入核算有關(guān)的條款提出意見，以此迎合管理應求，還要在合同后續(xù)管理過程中，能夠和業(yè)務(wù)機構(gòu)共同規(guī)制執(zhí)行計劃，持續(xù)獲得合同履行狀況，保證合同管理能夠成效實施。

（三）完善好新舊準則的銜接

縱使新收入準則的進行不要求公司對以往年度實施追溯，但對公司而言，依舊存有政策改革的過渡期與銜接，應在首次執(zhí)行期間，對沒有完成合同的累積影響數(shù)調(diào)整年初留存收益及財務(wù)報表及其他有關(guān)項目款項。另外，還應科學核算備受影響業(yè)務(wù)的影響程度并加以披露。

（四）強化公司合同管理

側(cè)重關(guān)注合同履約對收入確認的影響，尤其是對過去在舊準則架構(gòu)下簽下但沒有執(zhí)行完畢的合同，應實施系統(tǒng)、充分的修訂與梳理，以達到新收入準則的所有應求。另外，公司需全面強化合同簽署期間法務(wù)、業(yè)務(wù)、財務(wù)的共同參與，強化業(yè)務(wù)者合同管理意識、合同規(guī)范與條款、背后隱含經(jīng)濟意義的深化認知，提升合同規(guī)范性與合同質(zhì)量，做好業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，進而實施精準、科學、合理的會計處理。

（五）強化對會計判斷的嚴格管理

在具體工作中，會計判斷通常存在一定調(diào)節(jié)空間，對上市公司而言，每個會計的判斷選擇可能均會面臨上市審核中監(jiān)管部門對其科學性的質(zhì)疑。所以，公司應強化對會計判斷的嚴格管理。首先，在實施會計判斷時需多多融合法律法規(guī)、類似案例及行業(yè)通用做法等外部證據(jù)加以整體判斷，以此提高判斷結(jié)果的客觀性;其次，還需堅持一致性原則，對類似或相同的業(yè)務(wù)通過一致的判斷結(jié)果。

（六）構(gòu)建專業(yè)會計隊伍

新準則對會計者的專業(yè)素質(zhì)需求較高，不但應附有寬泛的核算需求，還應具備深化的收入披露需求。所以，公司需從自有條件出發(fā)，綜合培養(yǎng)公司有關(guān)人員。例如，給財務(wù)者指導有關(guān)新增的會計科目怎樣運用、給銷售者指導合同條款的有關(guān)規(guī)范、給工程者指導產(chǎn)出法與投入法的實際操作等。公司需保證有關(guān)鏈條下工作者全力配合，提升規(guī)范與應對，進而精準確定收入。

（七）加強會計數(shù)據(jù)信息傳遞流程

公司應該按照新收人準則下收入核算的特征，對過去會計數(shù)據(jù)傳遞流程加以整合優(yōu)化。整合優(yōu)化的主要目的在于能夠從經(jīng)濟業(yè)務(wù)源頭機構(gòu)獲得重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，便于在會計工作中可有效支持有關(guān)會計師對收入確認作出科學會計評估與職業(yè)判斷。而優(yōu)化后的會計數(shù)據(jù)信息流程可在一段期間內(nèi)確定具體收入事項，需要讓財務(wù)機構(gòu)直接獲得和合同中履約義務(wù)履行狀況的重要數(shù)據(jù)信息，便于在會計工作中對這類事項有效評估，隨時加以處理，全面推動對應該披露的會計數(shù)據(jù)信息在采集與整合層面可成效實施。

四、結(jié)語

總的來講，伴隨我國新收入準則的不斷推行，國內(nèi)公司正處在一場真正意義上的“改革”，此場“改新”不但給國內(nèi)公司提升合同意識、強化機構(gòu)間協(xié)作提供嶄新的發(fā)展途徑，還為國內(nèi)公司帶來了諸多新的挑戰(zhàn)。所以，國內(nèi)公司需帶著信心，付出努力去面對，需抓緊時間行動起來，成效推行新收入準則在國內(nèi)各個公司間全方位實施，進而全面推動中國特色社會主義市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：杭州蕭山市場建設(shè)開發(fā)服務(wù)有限公司）