蘭君
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)地不斷發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的發(fā)展速度也在不斷提升,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理中起到的作用也越來(lái)越大,內(nèi)部審計(jì)的地位一直在發(fā)生變化。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜多變和企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的優(yōu)化,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求也在提高。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和風(fēng)險(xiǎn)控制防火墻,可以有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控中的地位和作用。本文從內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用著手,分析了強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議措施,以期發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的防火墻作用。
一、引言
近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)地不斷發(fā)展,企業(yè)在規(guī)模上和經(jīng)營(yíng)范圍上都在快速地?cái)U(kuò)張,因此企業(yè)方面也越來(lái)越重視內(nèi)部控制管理的建設(shè),為了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管控,也提升了對(duì)內(nèi)審的重視程度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理的重要部門,擁有著審核、復(fù)核、監(jiān)督等多項(xiàng)職能,以此來(lái)保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合法、合規(guī)性,合格的內(nèi)審會(huì)降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出極大的貢獻(xiàn)。同時(shí),內(nèi)審也加強(qiáng)了對(duì)信息的監(jiān)督審核,促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)控中的地位和作用分析
(一)內(nèi)審有利于增加企業(yè)內(nèi)部的信息透明度
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說,企業(yè)的信息通常情況下都是不對(duì)稱的,主要是企業(yè)在進(jìn)行日常管理時(shí),在傳遞信息的過程中需要經(jīng)過多個(gè)程序和層級(jí),信息在傳遞的過程中也會(huì)逐漸發(fā)生扭曲,最后造成信息的誤解。目前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有往多元化發(fā)展的趨勢(shì),所涉及到的層級(jí)相對(duì)較多,因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況發(fā)生,很容易給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)造成很大的危害,導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行投資決策和戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)很好地解決了這個(gè)難題,不僅可以幫助企業(yè)管控全局的風(fēng)險(xiǎn),也增加了企業(yè)信息的透明化程度。內(nèi)部審計(jì)在降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),也降低了來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)了信息的透明化程度,使得企業(yè)的管理渠道越來(lái)越暢通,企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)能力也在不斷增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的模式是將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),以及企業(yè)管理層的業(yè)績(jī),通過審計(jì)報(bào)告的形式提供出來(lái),展現(xiàn)在企業(yè)的股東或者董事會(huì)面前,因此內(nèi)部審計(jì)主要是在對(duì)企業(yè)管理者管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和自我約束,同時(shí)也保障了企業(yè)投資人的合法權(quán)益,最大化企業(yè)的資金利用率。在對(duì)子公司的監(jiān)督管理上也更加有效,信息傳達(dá)更加準(zhǔn)確,降低了信息在傳遞過程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn),縮小了企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。
(二)內(nèi)審有利于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)體制的發(fā)展對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理有著非常積極地促進(jìn)作用,在完善內(nèi)部審計(jì)管理體制的過程中,也保障了內(nèi)部控制管理制度的有效執(zhí)行。內(nèi)審在內(nèi)部監(jiān)督上的表現(xiàn)主要有以下兩點(diǎn):第一,企業(yè)的股東和董事會(huì)、管理層都可以通過內(nèi)審的結(jié)果全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。內(nèi)審部門最大的特點(diǎn)就是獨(dú)立性,內(nèi)審部和企業(yè)的每一個(gè)部門都有聯(lián)系,但它不隸屬于任何一個(gè)部門,也不需要聽命于任何一位管理人員,保證獨(dú)立性的同時(shí),也掌握了企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況,了解所有的業(yè)務(wù)線條和執(zhí)行進(jìn)度,因此內(nèi)審部門較之其他部門來(lái)說信息量更加集中,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題,同時(shí)也能從全局觀的角度看待問題,并提出合理的解決建議,給管理層貢獻(xiàn)了更多的價(jià)值信息;第二,內(nèi)審部門由于對(duì)公司整體的把控比較全面,所以其提出的建議往往可采取和可信度都比較高,操作起來(lái)也會(huì)比較順利,能夠在很大程度上輔助到內(nèi)部控制管理的建設(shè)和發(fā)展,其發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力都是較強(qiáng)的,其審計(jì)報(bào)告中提出的解決方案也是從全局和減少損失的方向出發(fā)考慮的,符合管理層的需求,針對(duì)性也較強(qiáng),形成了良好的監(jiān)督管理模式,促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)和發(fā)展。
(三)內(nèi)審有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制管理制度可以有效的提升企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、內(nèi)部管理和運(yùn)營(yíng)發(fā)展。在內(nèi)部控制管理制度的有效作用下,有效提升了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有序性,整體管理效率得到了非常大的提升,特別是對(duì)于目前一些大型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說,內(nèi)部控制管理體系的建立不僅提升了企業(yè)的管理效率,也平衡了企業(yè)內(nèi)部各部門及各分支機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任,保證企業(yè)內(nèi)部的正常運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制管理中屬于關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)和組成部分,對(duì)內(nèi)部控制工作的開展有著積極的促進(jìn)作用,可以從以下方面進(jìn)行闡述:第一,內(nèi)部審計(jì)一般都隨時(shí)關(guān)注著企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),及時(shí)落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度,不斷優(yōu)化管理模式,提升管理效率;第二,內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)的合理性進(jìn)行評(píng)估,及時(shí)糾正因?yàn)榻M織架構(gòu)的問題造成的企業(yè)管理問題,對(duì)內(nèi)部的分工進(jìn)行監(jiān)督,明確各項(xiàng)職能的規(guī)定和負(fù)責(zé)的范圍,以及各職能的運(yùn)行效率,謹(jǐn)慎管理,促進(jìn)發(fā)展;第三,內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)下屬子公司的經(jīng)營(yíng)情況、人員配備和資源分配情況進(jìn)行及時(shí)評(píng)估,并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,為企業(yè)節(jié)省資源,提高資源利用率;第四,內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估各職能部門的工作是否完善,資料儲(chǔ)備是否完整;第五,內(nèi)審需要評(píng)估資源的利用率,降低資源浪費(fèi)和資源低效率。
三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議措施
(一)科學(xué)確定內(nèi)審組織模式
內(nèi)部審計(jì)工作的開展,加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的管理,優(yōu)化了內(nèi)部控制建設(shè)的管理模式,充當(dāng)了監(jiān)督管理的職能。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展非常重要,也是近年來(lái)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的重要途徑和手段。因此,建立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式對(duì)于企業(yè)優(yōu)化管理和發(fā)展,強(qiáng)化審計(jì)管理的重要步驟。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)定也有相關(guān)的要求,內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立必須充分考慮到企業(yè)的管理性質(zhì),內(nèi)部控制管理架構(gòu)的組建和規(guī)模大小等等,在任職人員的選擇上也必須符合內(nèi)部審計(jì)的要求,具有專業(yè)的水平和技術(shù)資格的專業(yè)人才,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)審架構(gòu)對(duì)內(nèi)審工作的開展也有著非常積極的促進(jìn)作用,企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定,就不同的市場(chǎng)環(huán)境和項(xiàng)目類型進(jìn)行具體分析。對(duì)于一些專業(yè)化程度非常高的企業(yè),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也提升了很多,對(duì)于內(nèi)審部門的人員要求也會(huì)更加趨向與企業(yè)的專業(yè)化方向,這樣的人才是很難吸納的,企業(yè)可以嘗試內(nèi)部培養(yǎng),但是要保證內(nèi)部培養(yǎng)的獨(dú)立性和公正性。對(duì)于一些規(guī)模較大的企業(yè),需要保證集團(tuán)和子公司內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)和要求都是一致的,在相同的屬性下執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于評(píng)估整個(gè)企業(yè)的情況才是完整的、合理的。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)范圍較廣,涉足行業(yè)較多以及內(nèi)部管理的登記森嚴(yán)的企業(yè),內(nèi)審模式上的調(diào)整盡量采用上下聯(lián)動(dòng)、分工合作的模式進(jìn)行,將內(nèi)審管理也形成一個(gè)有效的鏈條管理模式,首先,企業(yè)可以在總公司設(shè)立一個(gè)內(nèi)審總機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)全權(quán)統(tǒng)歸于最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管轄,保證內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨(dú)立性;其次,在企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)也設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),安排專業(yè)的內(nèi)審人員駐扎,負(fù)責(zé)分公司具體的內(nèi)審工作的執(zhí)行和操作,但是總體意見都要?dú)w屬到總內(nèi)審機(jī)構(gòu)處。
(二)加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制系統(tǒng)建設(shè)
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理的質(zhì)量,建立質(zhì)量控制管理系統(tǒng),可以有效的提升內(nèi)部審計(jì)工作,優(yōu)化內(nèi)審工作的質(zhì)量和提升管理效率。目前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)意見反饋上主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)調(diào)查,形成一條完整的審計(jì)鏈條。為了更好的反應(yīng)企業(yè)的管理情況和內(nèi)部控制管理的執(zhí)行情況,企業(yè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的要求會(huì)比較高,除了合法合理、數(shù)據(jù)真實(shí)有效,在內(nèi)審角度上還要滿足公司的一些需求,所以企業(yè)對(duì)內(nèi)審的每個(gè)環(huán)節(jié)都是精確把控的。首先,企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各子公司的內(nèi)審管理,加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)。比如,對(duì)于規(guī)模較大,設(shè)有分公司的企業(yè),可以要求分公司嚴(yán)格的按照企業(yè)總部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求保送一切審計(jì)需要的數(shù)據(jù)和資料,要定期對(duì)子公司的內(nèi)審數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查,保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,強(qiáng)化管理建議,定時(shí)和子公司一些重大項(xiàng)目的審計(jì)書進(jìn)行審查,保證項(xiàng)目開展可以順利進(jìn)行;其次,企業(yè)采用的審計(jì)方法要根據(jù)不同的情況來(lái)決定。內(nèi)審的方法并不是單一的一種,涉及到很多不同的方法,不同的項(xiàng)目和分公司都可能涉及到要用不同的審計(jì)方法,因?yàn)閮?nèi)審需要涉及的領(lǐng)域也是較為廣泛了,比如,內(nèi)審需要對(duì)子公司的管理層的離職進(jìn)行調(diào)查,如果子公司下面的機(jī)構(gòu)或者公司較多,那么在進(jìn)行離職調(diào)查時(shí)所需要涉及到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是龐大的,從實(shí)際情況來(lái)看是耗時(shí)耗力,因此正確的內(nèi)審方式應(yīng)該是從子公司的管理體系上著手,先確定重大的事項(xiàng),適當(dāng)參考內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果,再根據(jù)抽樣調(diào)查的方式進(jìn)行內(nèi)審,這樣可以大大的提升審查效率,在質(zhì)量完成度上也比較好。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)施的激勵(lì)與懲戒機(jī)制
企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)時(shí),需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)實(shí)施的激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。激勵(lì)與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立可以有效的提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化程度。首先,企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),需要針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目,以及不同的內(nèi)審內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià),然后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作人員進(jìn)行績(jī)效考評(píng),要涉及到全面的工作考評(píng);其次,內(nèi)部審計(jì)部門的工作本來(lái)就是監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部的一些問題和錯(cuò)誤,作為監(jiān)督管理部門,對(duì)于自身的監(jiān)督管理應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格,因此在制定激勵(lì)機(jī)制的同時(shí),也建立了懲罰機(jī)制,目的是為了防止內(nèi)審人員知法犯法,在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)隱瞞事實(shí),扭曲真相,隱瞞不報(bào)等等現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)對(duì)于進(jìn)行眼里的追責(zé);最后,為了保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)性,企業(yè)要鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極的學(xué)習(xí),提升自我工作技能,所以在激勵(lì)上面可以給予內(nèi)審人員相應(yīng)的福利待遇和自由活動(dòng)的空間,在權(quán)利上也可是適當(dāng)?shù)姆艑?,保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)和開展,內(nèi)審工作的監(jiān)督管理功能和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用不斷的為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航,促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新。
(作者單位:國(guó)藥控股青島有限公司)