蘭君

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)地不斷發(fā)展，我國企業(yè)的發(fā)展速度也在不斷提升，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理中起到的作用也越來越大，內(nèi)部審計(jì)的地位一直在發(fā)生變化。經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變和企業(yè)對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的優(yōu)化，對企業(yè)內(nèi)部控制的要求也在提高。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和風(fēng)險(xiǎn)控制防火墻，可以有效地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控中的地位和作用。本文從內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用著手，分析了強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議措施，以期發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的防火墻作用。

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)地不斷發(fā)展，企業(yè)在規(guī)模上和經(jīng)營范圍上都在快速地?cái)U(kuò)張，因此企業(yè)方面也越來越重視內(nèi)部控制管理的建設(shè)，為了對內(nèi)部控制進(jìn)行管控，也提升了對內(nèi)審的重視程度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理的重要部門，擁有著審核、復(fù)核、監(jiān)督等多項(xiàng)職能，以此來保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營合法、合規(guī)性，合格的內(nèi)審會降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出極大的貢獻(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)審也加強(qiáng)了對信息的監(jiān)督審核，促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)控中的地位和作用分析

（一）內(nèi)審有利于增加企業(yè)內(nèi)部的信息透明度

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，企業(yè)的信息通常情況下都是不對稱的，主要是企業(yè)在進(jìn)行日常管理時(shí)，在傳遞信息的過程中需要經(jīng)過多個(gè)程序和層級，信息在傳遞的過程中也會逐漸發(fā)生扭曲，最后造成信息的誤解。目前我國企業(yè)的經(jīng)營有往多元化發(fā)展的趨勢，所涉及到的層級相對較多，因此經(jīng)常會出現(xiàn)信息不對稱的情況發(fā)生，很容易給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成很大的危害，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行投資決策和戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)很好地解決了這個(gè)難題，不僅可以幫助企業(yè)管控全局的風(fēng)險(xiǎn)，也增加了企業(yè)信息的透明化程度。內(nèi)部審計(jì)在降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低了來自外部的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了信息的透明化程度，使得企業(yè)的管理渠道越來越暢通，企業(yè)對市場環(huán)境的適應(yīng)能力也在不斷增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的模式是將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及企業(yè)管理層的業(yè)績，通過審計(jì)報(bào)告的形式提供出來，展現(xiàn)在企業(yè)的股東或者董事會面前，因此內(nèi)部審計(jì)主要是在對企業(yè)管理者管理業(yè)績的評價(jià)和自我約束，同時(shí)也保障了企業(yè)投資人的合法權(quán)益，最大化企業(yè)的資金利用率。在對子公司的監(jiān)督管理上也更加有效，信息傳達(dá)更加準(zhǔn)確，降低了信息在傳遞過程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，縮小了企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息不對稱現(xiàn)象。

（二）內(nèi)審有利于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)體制的發(fā)展對于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理有著非常積極地促進(jìn)作用，在完善內(nèi)部審計(jì)管理體制的過程中，也保障了內(nèi)部控制管理制度的有效執(zhí)行。內(nèi)審在內(nèi)部監(jiān)督上的表現(xiàn)主要有以下兩點(diǎn)：第一，企業(yè)的股東和董事會、管理層都可以通過內(nèi)審的結(jié)果全面了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r。內(nèi)審部門最大的特點(diǎn)就是獨(dú)立性，內(nèi)審部和企業(yè)的每一個(gè)部門都有聯(lián)系，但它不隸屬于任何一個(gè)部門，也不需要聽命于任何一位管理人員，保證獨(dú)立性的同時(shí)，也掌握了企業(yè)整體的經(jīng)營狀況，了解所有的業(yè)務(wù)線條和執(zhí)行進(jìn)度，因此內(nèi)審部門較之其他部門來說信息量更加集中，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，同時(shí)也能從全局觀的角度看待問題，并提出合理的解決建議，給管理層貢獻(xiàn)了更多的價(jià)值信息;第二，內(nèi)審部門由于對公司整體的把控比較全面，所以其提出的建議往往可采取和可信度都比較高，操作起來也會比較順利，能夠在很大程度上輔助到內(nèi)部控制管理的建設(shè)和發(fā)展，其發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力都是較強(qiáng)的，其審計(jì)報(bào)告中提出的解決方案也是從全局和減少損失的方向出發(fā)考慮的，符合管理層的需求，針對性也較強(qiáng)，形成了良好的監(jiān)督管理模式，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)和發(fā)展。

（三）內(nèi)審有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制管理制度可以有效的提升企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、內(nèi)部管理和運(yùn)營發(fā)展。在內(nèi)部控制管理制度的有效作用下，有效提升了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的有序性，整體管理效率得到了非常大的提升，特別是對于目前一些大型的企業(yè)集團(tuán)來說，內(nèi)部控制管理體系的建立不僅提升了企業(yè)的管理效率，也平衡了企業(yè)內(nèi)部各部門及各分支機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部的正常運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制管理中屬于關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)和組成部分，對內(nèi)部控制工作的開展有著積極的促進(jìn)作用，可以從以下方面進(jìn)行闡述：第一，內(nèi)部審計(jì)一般都隨時(shí)關(guān)注著企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，不斷優(yōu)化管理模式，提升管理效率;第二，內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)的合理性進(jìn)行評估，及時(shí)糾正因?yàn)榻M織架構(gòu)的問題造成的企業(yè)管理問題，對內(nèi)部的分工進(jìn)行監(jiān)督，明確各項(xiàng)職能的規(guī)定和負(fù)責(zé)的范圍，以及各職能的運(yùn)行效率，謹(jǐn)慎管理，促進(jìn)發(fā)展;第三，內(nèi)部審計(jì)可以對下屬子公司的經(jīng)營情況、人員配備和資源分配情況進(jìn)行及時(shí)評估，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)節(jié)省資源，提高資源利用率;第四，內(nèi)部審計(jì)可以評估各職能部門的工作是否完善，資料儲備是否完整;第五，內(nèi)審需要評估資源的利用率，降低資源浪費(fèi)和資源低效率。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議措施

（一）科學(xué)確定內(nèi)審組織模式

內(nèi)部審計(jì)工作的開展，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的管理，優(yōu)化了內(nèi)部控制建設(shè)的管理模式，充當(dāng)了監(jiān)督管理的職能。內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展非常重要，也是近年來企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的重要途徑和手段。因此，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式對于企業(yè)優(yōu)化管理和發(fā)展，強(qiáng)化審計(jì)管理的重要步驟。我國對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)定也有相關(guān)的要求，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)立必須充分考慮到企業(yè)的管理性質(zhì)，內(nèi)部控制管理架構(gòu)的組建和規(guī)模大小等等，在任職人員的選擇上也必須符合內(nèi)部審計(jì)的要求，具有專業(yè)的水平和技術(shù)資格的專業(yè)人才，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)審架構(gòu)對內(nèi)審工作的開展也有著非常積極的促進(jìn)作用，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，就不同的市場環(huán)境和項(xiàng)目類型進(jìn)行具體分析。對于一些專業(yè)化程度非常高的企業(yè)，對于內(nèi)部審計(jì)的要求也提升了很多，對于內(nèi)審部門的人員要求也會更加趨向與企業(yè)的專業(yè)化方向，這樣的人才是很難吸納的，企業(yè)可以嘗試內(nèi)部培養(yǎng)，但是要保證內(nèi)部培養(yǎng)的獨(dú)立性和公正性。對于一些規(guī)模較大的企業(yè)，需要保證集團(tuán)和子公司內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)和要求都是一致的，在相同的屬性下執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)工作對于評估整個(gè)企業(yè)的情況才是完整的、合理的。對于一些經(jīng)營范圍較廣，涉足行業(yè)較多以及內(nèi)部管理的登記森嚴(yán)的企業(yè)，內(nèi)審模式上的調(diào)整盡量采用上下聯(lián)動、分工合作的模式進(jìn)行，將內(nèi)審管理也形成一個(gè)有效的鏈條管理模式，首先，企業(yè)可以在總公司設(shè)立一個(gè)內(nèi)審總機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)全權(quán)統(tǒng)歸于最高級領(lǐng)導(dǎo)管轄，保證內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨(dú)立性;其次，在企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)也設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)的內(nèi)審人員駐扎，負(fù)責(zé)分公司具體的內(nèi)審工作的執(zhí)行和操作，但是總體意見都要?dú)w屬到總內(nèi)審機(jī)構(gòu)處。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制系統(tǒng)建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理的質(zhì)量，建立質(zhì)量控制管理系統(tǒng)，可以有效的提升內(nèi)部審計(jì)工作，優(yōu)化內(nèi)審工作的質(zhì)量和提升管理效率。目前我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)意見反饋上主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，通過對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)調(diào)查，形成一條完整的審計(jì)鏈條。為了更好的反應(yīng)企業(yè)的管理情況和內(nèi)部控制管理的執(zhí)行情況，企業(yè)對于審計(jì)報(bào)告的要求會比較高，除了合法合理、數(shù)據(jù)真實(shí)有效，在內(nèi)審角度上還要滿足公司的一些需求，所以企業(yè)對內(nèi)審的每個(gè)環(huán)節(jié)都是精確把控的。首先，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對各子公司的內(nèi)審管理，加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)。比如，對于規(guī)模較大，設(shè)有分公司的企業(yè)，可以要求分公司嚴(yán)格的按照企業(yè)總部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求保送一切審計(jì)需要的數(shù)據(jù)和資料，要定期對子公司的內(nèi)審數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化管理建議，定時(shí)和子公司一些重大項(xiàng)目的審計(jì)書進(jìn)行審查，保證項(xiàng)目開展可以順利進(jìn)行;其次，企業(yè)采用的審計(jì)方法要根據(jù)不同的情況來決定。內(nèi)審的方法并不是單一的一種，涉及到很多不同的方法，不同的項(xiàng)目和分公司都可能涉及到要用不同的審計(jì)方法，因?yàn)閮?nèi)審需要涉及的領(lǐng)域也是較為廣泛了，比如，內(nèi)審需要對子公司的管理層的離職進(jìn)行調(diào)查，如果子公司下面的機(jī)構(gòu)或者公司較多，那么在進(jìn)行離職調(diào)查時(shí)所需要涉及到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是龐大的，從實(shí)際情況來看是耗時(shí)耗力，因此正確的內(nèi)審方式應(yīng)該是從子公司的管理體系上著手，先確定重大的事項(xiàng)，適當(dāng)參考內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，再根據(jù)抽樣調(diào)查的方式進(jìn)行內(nèi)審，這樣可以大大的提升審查效率，在質(zhì)量完成度上也比較好。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)施的激勵與懲戒機(jī)制

企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)實(shí)施的激勵與獎懲機(jī)制。激勵與獎懲機(jī)制的建立可以有效的提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化程度。首先，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要針對不同的審計(jì)項(xiàng)目，以及不同的內(nèi)審內(nèi)容進(jìn)行簡單的評價(jià)，然后根據(jù)評價(jià)的結(jié)果建立對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)的工作人員進(jìn)行績效考評，要涉及到全面的工作考評;其次，內(nèi)部審計(jì)部門的工作本來就是監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部的一些問題和錯(cuò)誤，作為監(jiān)督管理部門，對于自身的監(jiān)督管理應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格，因此在制定激勵機(jī)制的同時(shí)，也建立了懲罰機(jī)制，目的是為了防止內(nèi)審人員知法犯法，在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)隱瞞事實(shí)，扭曲真相，隱瞞不報(bào)等等現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)對于進(jìn)行眼里的追責(zé);最后，為了保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)性，企業(yè)要鼓勵內(nèi)審人員積極的學(xué)習(xí)，提升自我工作技能，所以在激勵上面可以給予內(nèi)審人員相應(yīng)的福利待遇和自由活動的空間，在權(quán)利上也可是適當(dāng)?shù)姆艑?，保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)和開展，內(nèi)審工作的監(jiān)督管理功能和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用不斷的為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新。

（作者單位：國藥控股青島有限公司）