夏小華

【摘 要】隨著我國管理會計各項應(yīng)用指引的陸續(xù)發(fā)布，管理會計逐漸進(jìn)入小微企業(yè)管理者的視野，并得到重視和推廣，但管理會計在我國大部分企業(yè)中的應(yīng)用仍處于起步階段。雖然管理會計在我國在大中型企業(yè)中得到了一定程度的運用，但是不全面且其價值還沒有得到應(yīng)有的體現(xiàn)，而在小微企業(yè)中就更沒有得到廣泛的認(rèn)同和運用。文章分析了小微企業(yè)管理會計運用的問題與對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計;企業(yè);戰(zhàn)略管理

【中圖分類號】F234.3;F275【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）03-0219-03

0 引言

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)、單一的財務(wù)會計核算職能已難以應(yīng)對企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的迫切要求，企業(yè)決策者開始要求財務(wù)負(fù)責(zé)人站在經(jīng)營的角度，用全局的戰(zhàn)略眼光和經(jīng)營思維進(jìn)行財務(wù)管理。公司的高級管理層對建立在科學(xué)分析、預(yù)測基礎(chǔ)之上的財務(wù)決策職能的需求日益加深，而這正是管理會計的職能所在。

管理會計從企業(yè)自身管理的需求開始，為管理者做出最佳管理決策提供了重要依據(jù)。管理會計是指通過一系列工具方法，利用財務(wù)會計等提供的信息進(jìn)行處理、分類和報告，以便管理人員使用，并幫助決策者做出各種專業(yè)決策 [1]。以上是《管理會計基本指引》對管理會計的定義。根據(jù)國際會計師財務(wù)和管理會計聯(lián)合會的定義，管理會計用于管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的計劃、評估和控制，確保各種資源的正確使用和承擔(dān)運營責(zé)任，以及執(zhí)行確認(rèn)、計量、積累、分析、解釋和傳達(dá)財務(wù)信息的過程。

基于此，管理會計是落實企業(yè)戰(zhàn)略，進(jìn)行業(yè)財融合的最有效工具，在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮的作用日趨重要 [2]。當(dāng)問題出現(xiàn)時，管理會計的使用者需要結(jié)合自身技能，靈活地運用管理會計的知識、方法和工具解決或規(guī)避企業(yè)面臨的問題。

1 小微企業(yè)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國企業(yè)管理會計的實踐和應(yīng)用主要基于國外研究理論，并在此基礎(chǔ)上誕生了中國的《管理會計準(zhǔn)則》《管理會計基本指引》及其34項應(yīng)用指引。在此過程中，不斷制定和完善適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的管理會計制度，并已在大中型企業(yè)中使用，但并未在大多數(shù)小微企業(yè)中廣泛使用管理會計工具。

1.1 企業(yè)管理者對管理會計缺乏認(rèn)識

管理會計的實踐需要舉公司之力，從上到下地推動。但由于決策層缺乏對管理會計概念的統(tǒng)一、全面的理解，而財務(wù)會計人員又習(xí)慣于傳統(tǒng)的財務(wù)核算職能功能，導(dǎo)致管理會計的深層次應(yīng)用無法從上到下地推進(jìn)實施，阻礙了財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變發(fā)展 [3]。同時，企業(yè)決策層缺乏對管理會計價值的認(rèn)同，亦導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員在管理會計主動應(yīng)用和推廣方面受挫。

1.2 現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法支撐管理會計的應(yīng)用

ERP已被企業(yè)廣泛地運用，但側(cè)重于企業(yè)資源管理，植入其中的財務(wù)管理模塊更多的是滿足會計準(zhǔn)則對會計核算的基本要求，收集的數(shù)據(jù)單一、信息有限。因此，大量的非財務(wù)信息無法整合到財務(wù)系統(tǒng)中，形成多個信息孤島，客觀上導(dǎo)致各種信息系統(tǒng)自成封閉體系，無法系統(tǒng)地集成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，阻礙了管理會計使用有效數(shù)據(jù)進(jìn)行廣泛深入、多維度的分析，使數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)性和全面性降低，并減少了對決策的有效支持。

1.3 會計人員素質(zhì)無法滿足管理會計的要求

會計人員專業(yè)素質(zhì)難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要是不爭的事實，相對較低的學(xué)歷也是制約會計人員素質(zhì)提高的因素。長久以來，會計工作被誤認(rèn)為是簡單的簿記工作。會計是簿記員，是賬房先生。受此觀念影響，部分會計人員只注重會計核算的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，日常財務(wù)工作僅限于核算記賬，難以滿足管理會計對人員素質(zhì)的全面要求。將復(fù)雜、多維度的財務(wù)和非財務(wù)信息應(yīng)用于企業(yè)的管理決策分析，對普通會計人員是一個非常困難的事情。

1.4 基于西方的管理會計理論缺乏足夠廣泛的實踐運用

管理會計的研究和應(yīng)用在國內(nèi)起步較晚，導(dǎo)致管理會計理論不能廣泛地應(yīng)用于企業(yè)實踐，它究竟是否真正適合我國國情或企業(yè)需要尚不明確。在使用上沒與時俱進(jìn)，缺乏結(jié)合企業(yè)實際的靈活運用，對企業(yè)的發(fā)展并沒有起到很大的推動作用。歐美國家通過在企業(yè)中近一個世紀(jì)的廣泛運用與實踐，管理會計在企業(yè)發(fā)展過程中被證明發(fā)揮著舉足輕重的作用 [4]。由此可見，我國管理會計剛剛起步，沒有大規(guī)模地應(yīng)用于企業(yè)實踐，尤其是在眾多小微企業(yè)中缺乏良好的實踐案例，導(dǎo)致現(xiàn)有管理會計應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)總結(jié)和完善。

2 小微企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題

通過以上對管理會計在中小微企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析，我們總結(jié)出在實踐過程中存在的一些問題，需要進(jìn)一步探討和研究。

2.1 基礎(chǔ)會計職能薄弱，管理會計應(yīng)用的環(huán)境差

管理會計的應(yīng)用環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。隨著各種管理會計制度的陸續(xù)頒布，外部環(huán)境已日趨完善。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境將對管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用起到?jīng)Q定作用。管理會計人員參與企業(yè)決策是對經(jīng)營者認(rèn)知的一種挑戰(zhàn)，受企業(yè)自身發(fā)展環(huán)境和國情的影響，我國企業(yè)經(jīng)營者普遍缺乏財務(wù)會計知識，甚至根本不懂管理會計，也不愿意會計人員參與企業(yè)經(jīng)營活動，將財務(wù)會計職能僅僅定位于出報表、繳稅款，在企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)測、績效和控制過程中認(rèn)識不到會計人員的作用，導(dǎo)致管理會計職能難以充分發(fā)揮作用。

2.2 管理會計的實際應(yīng)用與其理論脫節(jié)

管理會計的基本理論、方法和工具豐富多樣，如成本因素分析、本量利分析;項目的預(yù)測分析、長短期投資決策;全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本管理;責(zé)任會計、績效評價等。由于這些西方理論是根據(jù)其特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立的，因此它確定的許多定量模型及其假設(shè)無法在變化莫測的不確定性極強(qiáng)的實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中建立或獲得。企業(yè)很難將這些理論和模型用于解決實際應(yīng)用問題。例如，基本的本量利分析模型是基于線性假設(shè)的，即成本、銷量和利潤之間的關(guān)系被假設(shè)為線性關(guān)系，而復(fù)雜多變的現(xiàn)實世界各種問題常常導(dǎo)致線性假設(shè)的失敗，使基本的本量利模型失去決策的有效性 [5]。這種理論方法嚴(yán)重偏離了應(yīng)用時的實際影響，因此在實踐中應(yīng)用本量利模型的企業(yè)較少。

2.3 戰(zhàn)略管理的理念沒有落到實處

戰(zhàn)略管理包含企業(yè)整體和長期發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)，以及一段時間內(nèi)的資源分配策略。我國小微企業(yè)只有30多年的發(fā)展歷程，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和傳統(tǒng)觀念的影響，處于企業(yè)治理的初級階段，主要表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)集中、治理不規(guī)范、架構(gòu)不完善、人才薄弱。很多時候，企業(yè)所有者對企業(yè)沒有一個長遠(yuǎn)的、清晰的、明確的認(rèn)識，更多地關(guān)注眼前利益。企業(yè)實施自己的戰(zhàn)略管理工作系統(tǒng)時，無法正確理解什么是戰(zhàn)略管理工作，甚至認(rèn)為無論內(nèi)外部環(huán)境和資源條件如何發(fā)展變化，戰(zhàn)略管理都能以不變應(yīng)萬變，并堅決推動實施，最終導(dǎo)致戰(zhàn)略管理工作流于形式，偏離實際。

2.4 管理會計沒有為決策者提供真正有用的信息

準(zhǔn)確有效地收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，處理和分析數(shù)據(jù)，生成有用的信息，這一過程中任何環(huán)節(jié)出問題都會對決策者產(chǎn)生干擾甚至錯誤的引導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部和外部的變化和發(fā)展將直接或間接地導(dǎo)致很難立即收集完整、有效的信息，而只能收集有限的信息。制訂的計劃或建議的數(shù)量是有限的，對有限的計劃或建議的理解也是如此，有局限性。小微企業(yè)的大多數(shù)財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)不了解，沒有深入流程、進(jìn)入業(yè)務(wù)、熟悉系統(tǒng)，很難獲取完整的數(shù)據(jù)，最終產(chǎn)生的信息和方案對決策者的幫助就更為有限。

3 小微企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策

一般而言，小微企業(yè)管理會計的發(fā)展方向應(yīng)是強(qiáng)化管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用，最終實現(xiàn)業(yè)財融合管理;逐步完善理論體系和制度建設(shè)，在實踐中結(jié)合企業(yè)環(huán)境靈活運用，理論與實踐緊密結(jié)合;建立完善合理的公司治理結(jié)構(gòu)，運用科學(xué)的企業(yè)管理方法，重視信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理。

3.1 強(qiáng)化基礎(chǔ)會計職能，提升管理會計地位

伴隨大數(shù)據(jù)和云計算的發(fā)展應(yīng)用，企業(yè)信息化水平不斷提高，財務(wù)職能向管理會計的轉(zhuǎn)變具備了信息化的有力支持。建立集中統(tǒng)一、符合企業(yè)實際經(jīng)營需求的管理會計信息系統(tǒng)是實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ)，利于擴(kuò)大和落實管理會計的職能。管理會計信息系統(tǒng)包括預(yù)算系統(tǒng)、投資決策系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等，應(yīng)與其他信息系統(tǒng)（如PLM、CRM、HRM等）實現(xiàn)無縫對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時收集、處理和共享。只有提高企業(yè)信息化水平，才能改善新形勢下的企業(yè)管理，建立和完善管理會計程序，共享信息資源，為企業(yè)的理性決策提供幫助，最終體現(xiàn)和發(fā)揮管理會計價值貢獻(xiàn)，提高其地位。

3.2 結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況，完善適合小微企業(yè)的管理會計理論體系

注重實證研究，理論聯(lián)系實際。我國與西方國家在經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面存在著明顯的差異。小微企業(yè)引入管理會計先應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，不能完全照搬西方國家的方式來運用。應(yīng)結(jié)合實際，通過不斷探索和運用中的反復(fù)檢驗，增強(qiáng)企業(yè)管理會計操作的靈活性，做出相應(yīng)的判斷和理論指導(dǎo)，總結(jié)適用于小微企業(yè)管理的管理會計制度。

3.3 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃

大多數(shù)小微企業(yè)都是從“人治”開始，“人治”強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果，摻入了個人情感，組織行為中傾向個人主義，個人代替了部門或團(tuán)隊的角色，因此管理過程中的信息和各種資源都由個人掌握。完善企業(yè)治理架構(gòu)，逐步建立內(nèi)控管理制度，是實施管理會計的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理是企業(yè)長期發(fā)展和整體利益最大化的重點。根據(jù)公司的愿景和定位，公司制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，并努力促進(jìn)戰(zhàn)略管理的實施，包括不斷學(xué)習(xí)，溝通和討論新的戰(zhàn)略管理，落實組織和人員保障，有效執(zhí)行具體的業(yè)務(wù)策略，確保實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.4 重視信息維度和質(zhì)量，突出管理會計的作用

管理會計對數(shù)據(jù)信息要求與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，既有相同之外又有不同之處，嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確是一致的要求，但管理會計數(shù)據(jù)信息更強(qiáng)調(diào)廣泛全面、多元多維度。每家公司都有車輛費用發(fā)生，一般財務(wù)會計納入“管理費用或銷售費用”科目核算，最多做二級明細(xì)科目核算。但是，基于產(chǎn)品售后服務(wù)的用車費用、基于客戶開發(fā)的用車費用、基于貨物運輸?shù)挠密囐M用等都包含在傳統(tǒng)會計科目的“銷售費用/管理費用-車輛費”核算中，如此“粗糙”的傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)無法進(jìn)行深入的經(jīng)營活動分析。為此，需要增加部門、產(chǎn)品、客戶、訂單號、車牌號、售后服務(wù)單號等維度數(shù)據(jù)，與每筆車輛費用關(guān)聯(lián)，以獲取管理會計分析所需的數(shù)據(jù)信息，更好地反映企業(yè)中各種經(jīng)營活動的投入產(chǎn)出關(guān)系。按照管理會計的數(shù)據(jù)收集要求重新配置財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善財務(wù)會計職能的同時把管理會計方法和工具植入企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，最終發(fā)揮管理會計的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]佚名.財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引答記者問[J].財務(wù)與會計，2017（22）：6-8.

[2]馮秀娟.新形勢下財務(wù)會計與管理會計的融合[J].中小企業(yè)管理與科技，2018（25）：68-69.

[3]張爽.論有效運用管理會計促進(jìn)財務(wù)職能轉(zhuǎn)變的策略[J].當(dāng)代會計，2017（4）：13-14.

[4]陸曉紅，鄭超.管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策[J].管理觀察，2015（6）：137-138.

[5]王琦，溫素彬.管理會計中Excel的高級應(yīng)用——非線性本量利分析模型設(shè)計與應(yīng)用[J].財務(wù)與會計，2014（5）：59-61.