屈 昊

（中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院財(cái)務(wù)局，北京 100081）

自2019年1月1日起，科學(xué)事業(yè)單位全面執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，要求對(duì)科研工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格采用“雙基礎(chǔ)”模式進(jìn)行核算。一方面對(duì)于納入預(yù)算管理且有資金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同步記錄預(yù)算會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；另一方面，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。政府會(huì)計(jì)制度相對(duì)于舊版科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是一次根本性的變革，不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力提出了很高的要求，而且對(duì)單位財(cái)務(wù)工作提出了挑戰(zhàn)。特別是隨著科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的增加，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作逐步精細(xì)化、模塊化，不同財(cái)務(wù)人員分工協(xié)作完成財(cái)務(wù)工作，亟待對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行梳理再造，以期符合政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。文章根據(jù)某科學(xué)院在政府會(huì)計(jì)制度改革過程中開展的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查情況，分析了常見的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的問題，并提供切實(shí)可行的工作思路。

1 會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是泛指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)中基礎(chǔ)性、規(guī)范性的工作。在1997年6月17日發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，明確敘述了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置要求、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)工作的交接規(guī)范、會(huì)計(jì)核算的基本遵循、會(huì)計(jì)監(jiān)督要求、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度設(shè)立規(guī)范等方面。相對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，監(jiān)管部門更加關(guān)注單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效果。自政府會(huì)計(jì)制度改革以后，科學(xué)事業(yè)單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的過程中普遍反映存在困難，究其根本原因仍然在于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱。

根據(jù)業(yè)內(nèi)專家的測(cè)算，政府會(huì)計(jì)制度改革后相同業(yè)務(wù)量下，核算工作將有50%左右的增幅，更重要的是“量變誘發(fā)質(zhì)變”，導(dǎo)致業(yè)務(wù)管理復(fù)雜化[1]。一是“雙核算”模式對(duì)會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)要求增加。對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員要在思想認(rèn)識(shí)上要同時(shí)兼顧預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，工作強(qiáng)度大大提升。二是對(duì)單位內(nèi)部核算的標(biāo)準(zhǔn)化，協(xié)調(diào)化要求高。對(duì)于單位內(nèi)部的常見業(yè)務(wù)，各單位有必要建立規(guī)范、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，以保障不同期間會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的一致性，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可比性。三是會(huì)計(jì)信息化飛速發(fā)展，要求會(huì)計(jì)人員掌握相關(guān)的知識(shí)和能力。在應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的過程中，越來越多的單位選擇推行信息化改造，通過財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)解決重復(fù)性的報(bào)賬業(yè)務(wù)，這也促使會(huì)計(jì)人員逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息系統(tǒng)的“維護(hù)者”。四是對(duì)歷史數(shù)據(jù)的梳理，成為很多基層單位的“絆腳石”。五是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范的革新工作，任務(wù)繁重[2]。

2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

影響科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作成效的因素是復(fù)雜的，各個(gè)因素之間存在相互制約?？傮w上看主要存在的問題在于基礎(chǔ)工作規(guī)范性不足、內(nèi)部監(jiān)管不到位、內(nèi)控控制制度不落地、人員隊(duì)伍數(shù)量質(zhì)量參差不齊等。

2.1 會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范性

相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。但在事業(yè)單位管理中，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象依舊十分突出[3]。一是會(huì)計(jì)資料中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填制有誤。在會(huì)計(jì)原始憑證向會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)化的過程中，容易存在漏填、錯(cuò)填、少填會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)象，例如，會(huì)計(jì)摘要、附件數(shù)量、政府收支分類科目、經(jīng)濟(jì)分類使用不規(guī)范等影響報(bào)表輸出。同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革后需要通過會(huì)計(jì)資料中基礎(chǔ)信息分別判定預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，容易出現(xiàn)缺少預(yù)算會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的情況，對(duì)后期預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系造成影響。二是經(jīng)費(fèi)支出依據(jù)不符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求。例如，會(huì)議費(fèi)報(bào)銷未提供原始費(fèi)用明細(xì)單據(jù)，工作餐報(bào)銷附件中缺少用餐人員情況信息，辦公用品采購缺少貨品明細(xì)單據(jù)等現(xiàn)象，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)初審單據(jù)時(shí)存在明顯疏漏。三是賬務(wù)處理不及時(shí)。一方面是事業(yè)單位普遍在資產(chǎn)賬務(wù)實(shí)物管理上存在問題，導(dǎo)致資產(chǎn)不能及時(shí)入賬，特別是在小型修購改造工程中普遍存在長(zhǎng)期不入賬的問題；另一方面，事業(yè)單位工作人員普遍存在積累單據(jù)統(tǒng)一報(bào)賬的工作習(xí)慣，部分會(huì)計(jì)人員不足的單位習(xí)慣于擠壓?jiǎn)螕?jù)、定期處理。雖然近幾年財(cái)政部門堅(jiān)持抓好預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部管理流程和工作方式的改進(jìn)，但從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查中發(fā)現(xiàn)，從實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生到據(jù)實(shí)報(bào)銷仍然存在較長(zhǎng)的工作周期。四是賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)工作不到位。突出體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬和資產(chǎn)賬核對(duì)不及時(shí)，銀行日記賬與會(huì)計(jì)賬務(wù)有差異沒有調(diào)節(jié)表，項(xiàng)目賬務(wù)和銀行流水核對(duì)不及時(shí)等問題[4]。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督力量明顯不足

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為事業(yè)單位內(nèi)部控制會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要措施，普遍沒有得到重視。在過往的監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)，一方面在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員內(nèi)部制約力明顯不足。例如不同會(huì)計(jì)人員賬務(wù)或財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的賬戶名和密碼混用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，印章分離管理不到位，會(huì)計(jì)人員交接手續(xù)不齊全等，普遍存在信任代替監(jiān)管的問題。甚至在個(gè)別單位，個(gè)別財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)銀行流水核對(duì)不夠重視，賬戶余額監(jiān)控不足，使得部分會(huì)計(jì)人員趁機(jī)利用內(nèi)部管理漏洞，貪腐挪用單位大額資金。另一方面，單位管理層面對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不夠重視。比如，沒能積極組織協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員輪換，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在單一崗位上長(zhǎng)期任職，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)；沒有主動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行第三方審計(jì)監(jiān)督，過于依賴上級(jí)部門組織的監(jiān)督檢查，容易錯(cuò)過發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵時(shí)機(jī)[5]。

2.3 會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍和機(jī)構(gòu)建設(shè)不到位

科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全、會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是否齊備有密切聯(lián)系。部分小型科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的突出問題，就是組織機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員不足。對(duì)于部分有一定規(guī)模的科學(xué)事業(yè)單位，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要受到會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的影響，在財(cái)務(wù)管理信息化改革、政府會(huì)計(jì)制度改革以后，管理會(huì)計(jì)、信息化技術(shù)等新業(yè)務(wù)愈發(fā)重要，對(duì)于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了很高要求，部分會(huì)計(jì)人員沒有及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)或無力學(xué)習(xí)新技術(shù)，導(dǎo)致個(gè)別單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍有數(shù)量沒質(zhì)量，加之事業(yè)單位人事管理制度的束縛，短時(shí)間內(nèi)難以解決困境。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的遴選和任命，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)等工作，重視程度不夠，非專業(yè)人士擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象仍有發(fā)生。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

自財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）以來，科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)普遍建立一套內(nèi)部控制制度，但從實(shí)際執(zhí)行看效果一般。例如，單位在內(nèi)部控制制度中明確了不同會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在偏差，存在不相容職責(zé)一人承擔(dān)的現(xiàn)象；有單位雖然制定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同，但是未能按照合同規(guī)范執(zhí)行，比如沒有按照合同約定定期收取房屋租金，資產(chǎn)出租出借管理散漫等問題。發(fā)生上述問題的原因在于，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行動(dòng)力不足。內(nèi)控制度旨在規(guī)范單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)人員和管理人員工作規(guī)范要求嚴(yán)格，在執(zhí)行中容易產(chǎn)生抵觸情緒。

2.5 會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)重視程度不足

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映單位運(yùn)轉(zhuǎn)情況的重要載體，但在實(shí)踐中科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量普遍不高。一方面是科學(xué)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中，需要兼顧政府收支分類、項(xiàng)目管理規(guī)則、預(yù)算編制要求等制度，在編列輔助核算時(shí)復(fù)雜性高于一般事業(yè)單位。另一方面，科學(xué)事業(yè)單位管理部門和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的挖掘不足，往往在上級(jí)和管理部門需要決策依據(jù)時(shí)，難以滿足管理需要，長(zhǎng)此以往弱化了會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。政府會(huì)計(jì)制度改革以后，會(huì)計(jì)核算的精細(xì)程度發(fā)生了明顯變化，特別是對(duì)往來方的核定、成本費(fèi)用的計(jì)量等核算方面進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化，為管理會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析單位的資金來源和去向，以及各類資源消耗情況提供了便利，但目前鮮有單位開展相關(guān)方面的數(shù)據(jù)分析和利用。

3 做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建議

科學(xué)事業(yè)單位要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作本質(zhì)上要解決好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)自身的建設(shè)，包括財(cái)務(wù)人員工作能力和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、人員、崗位以及職責(zé)的合理設(shè)置，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的研究分析，財(cái)會(huì)制度建設(shè)與執(zhí)行，內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施與改進(jìn)等[3]。

3.1 改革規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

政府會(huì)計(jì)制度改革的本質(zhì)是規(guī)范事業(yè)單位管理，采用的手段就是更為詳盡地記錄事業(yè)單位發(fā)展的會(huì)計(jì)信息，以方便后續(xù)的監(jiān)督檢查。政府會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性關(guān)鍵依賴于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。因此，不管是科學(xué)事業(yè)單位的管理部門，還是單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)本身，都應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量高度重視。一方面，要注意加強(qiáng)對(duì)一線會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)基層工作中會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的業(yè)務(wù)，及時(shí)予以整改處理；另一方面，單位管理層面，要加強(qiáng)對(duì)影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的管理流程改造，特別是對(duì)于單據(jù)填報(bào)不規(guī)范、報(bào)銷依據(jù)不完整的行為，予以懲戒。在某研究所會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查中，單位通過建立對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的打分機(jī)制，分別針對(duì)科研人員、管理人員、會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)資料完整性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行考核，對(duì)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、違規(guī)行為進(jìn)行記錄和分析，定期核定并形成“黑名單”制度，在監(jiān)督檢查中加強(qiáng)對(duì)名單內(nèi)人員的管理督查，對(duì)長(zhǎng)期存在問題的人員進(jìn)行懲罰。通過一系列的管理舉措，經(jīng)辦人員普遍提高了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性、會(huì)計(jì)工作的效率都得到了大幅提高。

3.2 提高對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的研究

政府會(huì)計(jì)制度改革后，部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)面臨困難，要加強(qiáng)研究并做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作安排。以現(xiàn)金類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理為例。雖然近年來，無現(xiàn)金管理模式受到普遍推崇，但是針對(duì)科研工作仍存在大量的現(xiàn)金支付場(chǎng)景，比如仍舊實(shí)行公費(fèi)醫(yī)療報(bào)銷制度的單位收取住院費(fèi)押金業(yè)務(wù)，科研人員前往偏遠(yuǎn)地區(qū)的現(xiàn)金借款業(yè)務(wù)，學(xué)生雜費(fèi)收取業(yè)務(wù)等等。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，現(xiàn)金業(yè)務(wù)首要考慮的因素就是相關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)是否同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。據(jù)此，將現(xiàn)金業(yè)務(wù)分為同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以及僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)。同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如科研人員前往偏遠(yuǎn)地區(qū)的現(xiàn)金借款業(yè)務(wù)，學(xué)生雜費(fèi)收取業(yè)務(wù)等。僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如收取住院押金業(yè)務(wù)。站在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的角度上，現(xiàn)金類業(yè)務(wù)首先要厘清職責(zé)。出納崗位是收入事項(xiàng)的第一經(jīng)手人，負(fù)責(zé)明確收到的款項(xiàng)是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范疇，會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)對(duì)事項(xiàng)合理性進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)人員是支出核定的第一責(zé)任人，應(yīng)負(fù)責(zé)明確支出款項(xiàng)是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，并由記賬復(fù)核員復(fù)核。相較于舊制度下，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)出納人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求。其次是規(guī)范會(huì)計(jì)處理。要明確各類收入支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，例如明確哪些業(yè)務(wù)應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)管理范疇，哪些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，要在賬務(wù)設(shè)置上下功夫。例如某單位在基本戶銀行存款下設(shè)置下級(jí)明細(xì)科目分別核算納入預(yù)算管理的銀行存款和不納入預(yù)算管理的銀行存款，便于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銀行存款科目的對(duì)應(yīng)。另外，要特別注意銀行存款業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求避免“坐收坐支”，要求出納人員對(duì)收到的款項(xiàng)歸類定期進(jìn)行存款，切不可留下“糊涂賬”。最后是扎實(shí)做好日清月結(jié)。新制度下，出納的現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬應(yīng)該進(jìn)一步標(biāo)注是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，分別與預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，及早發(fā)現(xiàn)問題解決問題。在保障對(duì)賬一致的情況下，注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)銜接。筆者建議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)金類資產(chǎn)的差異一般集中體現(xiàn)在銀行存款科目，可參照上文方法集中在銀行存款下級(jí)明細(xì)科目，盡力避免在庫存現(xiàn)金科目下體現(xiàn)此類差異（圖1）。

圖1 現(xiàn)金類支付管理流程

3.3 提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的根本遵循是《會(huì)計(jì)法》。在檢查中部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)、賬表不一致、不兼容崗位等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的疏漏重視程度不足，主要就是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不足。因此，在科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)和教育中，要加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等基礎(chǔ)法律法規(guī)的宣傳和教育工作，利用好審計(jì)、檢查、巡視等工作素材，以身邊事教育身邊人，提升教育效果。在提升會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)。翟政蓮[6]將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德歸納為八個(gè)方面，分別是愛崗敬業(yè)、熟悉法律、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密、提高技能、參與管理。要實(shí)現(xiàn)這八個(gè)方面統(tǒng)籌兼顧、相互銜接、互為促進(jìn)，就要在培養(yǎng)過程中，加強(qiáng)主觀能動(dòng)性的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)職責(zé)的再認(rèn)可，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)社會(huì)責(zé)任的再認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員廉潔獨(dú)立要求的再認(rèn)同，對(duì)主人翁意識(shí)的再塑造；加強(qiáng)自律意識(shí)的培養(yǎng)，將自律的培養(yǎng)放在更重要的位置，作為會(huì)計(jì)法規(guī)、績(jī)效教育等外部、“他律”培養(yǎng)的有效延伸[7]。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)

在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，要解決好內(nèi)部控制制度的落實(shí)，要堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合、標(biāo)本兼治。一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。在實(shí)踐中，要著重加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)可，既要在理論方面加強(qiáng)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員認(rèn)清內(nèi)部控制制度設(shè)立的本質(zhì)內(nèi)涵、作用機(jī)理、實(shí)踐成效，也要以案說法，通過典型案例警示他人，通過典型做法解決實(shí)際問題。另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)有賴于技術(shù)手段。在調(diào)研中，財(cái)務(wù)管理信息化程度高的單位，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，明顯好于財(cái)務(wù)管理信息化程度低的單位。財(cái)務(wù)管理信息化是通過信息化手段將內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度規(guī)定，固化在計(jì)算機(jī)技術(shù)中，使得單位內(nèi)部管理的各項(xiàng)流程清晰、明確，很大程度上避免了不合規(guī)事件的發(fā)生。實(shí)踐中，財(cái)務(wù)信息化管理建設(shè)本身，也是單位內(nèi)部控制制度實(shí)施落地的重要技術(shù)手段。在科學(xué)事業(yè)單位的管理實(shí)踐中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，只是解決了合規(guī)性的問題，更為重要的是管理質(zhì)量效益的問題。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效性是解決管理質(zhì)量的關(guān)鍵。要做好項(xiàng)目資金的延伸審計(jì)工作，防止資金違規(guī)流向關(guān)聯(lián)方，形成利益交換；要注意經(jīng)費(fèi)支出合理性的判斷，避免經(jīng)費(fèi)使用目標(biāo)與項(xiàng)目立項(xiàng)目標(biāo)的大范圍偏差；要通過加強(qiáng)科研人員誠信道德體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查成果的反饋機(jī)制，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)使用環(huán)境。

3.5 合理配備優(yōu)化財(cái)務(wù)部門

一是要關(guān)注財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選任。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)要精、責(zé)任心要強(qiáng)。二是要關(guān)注財(cái)務(wù)人員配備與單位規(guī)模相適應(yīng)。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量、經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模、財(cái)務(wù)部門職責(zé)及精細(xì)化要求，合理配備財(cái)務(wù)工作力量，合理規(guī)范設(shè)崗。三是要合理設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)審人員。對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模較大、科研經(jīng)費(fèi)體量較大或者所辦實(shí)體較多的單位，建議設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。四是做好人才梯隊(duì)建設(shè)。合理安排人員年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)，充分預(yù)計(jì)輪崗需要。

4 結(jié)束語

總之，政府會(huì)計(jì)制度下科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，必須要重視，但是解決問題并非一朝一夕的事。在工作實(shí)踐中，要扎實(shí)做好人、財(cái)、物多方配合，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、配備人員、強(qiáng)化培訓(xùn)、疏通管理、完善制度，不斷從經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中汲取營(yíng)養(yǎng)，逐步進(jìn)行革新完善，才能保障單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的穩(wěn)定提高。