徐巖（副教授）陳琪芳

（北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100144）

一、引言

醫(yī)藥行業(yè)對(duì)于保障人們的健康生活發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近年來，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件屢屢曝光，使得報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)師在審計(jì)過程中所做的努力是否充分并體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中產(chǎn)生了懷疑，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通可以起到提醒報(bào)告使用者關(guān)注重要事項(xiàng)的作用。有學(xué)者認(rèn)為溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供了更多有價(jià)值含量的信息（唐建華，2015；闞京華，2018），增加了審計(jì)報(bào)告的溝通效用（王艷艷等，2008），審計(jì)質(zhì)量也得到顯著提升（鄢翔等，2018；楊明增等，2018），審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的見解和評(píng)論，增加了報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)師工作的信任（Doxey，2014）。也有學(xué)者認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加謹(jǐn)慎，而對(duì)客戶的影響有限（陳高才、謝汗青，2018）。審計(jì)師為了維護(hù)客戶關(guān)系，可能會(huì)影響關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量（李小娟，2017），額外的信息對(duì)于報(bào)告使用者來說幾乎沒有增加價(jià)值，因?yàn)閳?bào)告使用者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)披露信息是不必要的（Christensen，2014；Kachelmeier，2014），并且非專業(yè)投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理解不一定準(zhǔn)確，影響了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通價(jià)值（Annette，2016）。

國(guó)內(nèi)外溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的比較方面，目前國(guó)內(nèi)的研究主要集中在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比研究方面（尹蘅，2018；曹丹婷等，2017），柳木華和董秀琴（2018）對(duì)我國(guó)和英國(guó)上市公司披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量及前五大頻率最高的事項(xiàng)類別進(jìn)行了比較。英國(guó)是較早要求披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的國(guó)家，于2013年頒布實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則雖未明確對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)做出規(guī)定，但是要求審計(jì)師重點(diǎn)披露識(shí)別出來的重大風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際執(zhí)行中，英國(guó)的審計(jì)師不僅描述了相關(guān)的事項(xiàng)，還披露了重要性水平和應(yīng)對(duì)措施。近年來，英國(guó)審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中已將此部分列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。將我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)施情況與英國(guó)進(jìn)行對(duì)比分析，能夠發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)報(bào)告溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的問題所在以及改進(jìn)的方向。

二、中英醫(yī)藥行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)比分析

為了深入剖析中英醫(yī)藥行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的不同，本文選擇我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)哈藥股份與英國(guó)的阿斯利康進(jìn)行對(duì)比分析。哈藥股份于1993年6月在上海證券交易所上市，是我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)首家上市公司，其多個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的市場(chǎng)份額均居于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)前列。應(yīng)我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，哈藥股份從2017年開始在審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露。阿斯利康于1985年在英國(guó)倫敦上市，是全球領(lǐng)先的制藥企業(yè)，業(yè)務(wù)遍布全球100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，在多個(gè)國(guó)家設(shè)立了生產(chǎn)基地以及戰(zhàn)略研發(fā)中心。本文主要針對(duì)兩家企業(yè)審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)信息進(jìn)行對(duì)比分析。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量對(duì)比分析

按照我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中至少要披露1項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。哈藥股份從2017年開始在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，從表1可以看出，哈藥股份2017年和2018年的審計(jì)報(bào)告中均披露了兩項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。英國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師披露所識(shí)別的最關(guān)鍵的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有對(duì)數(shù)量做出要求。阿斯利康從2013年開始在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，2013—2015年披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)均為5項(xiàng)，2016年和2017年都披露了6項(xiàng)，2018年披露了5項(xiàng)，披露的數(shù)量變化不大，比較穩(wěn)定。與哈藥股份相比，阿斯利康披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量較多。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，由于尚處于起步階段，在審計(jì)報(bào)告中披露個(gè)性化信息時(shí)更加謹(jǐn)慎，沒有向報(bào)表使用者提供更多的信息。

表1 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量對(duì)比

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露內(nèi)容對(duì)比分析

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定更多的是依賴審計(jì)師自身的經(jīng)驗(yàn)判斷，從與管理層溝通的事項(xiàng)中選取最為關(guān)注的事項(xiàng)。2017年和2018年哈藥股份披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)均為收入和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。收入是管理層十分重視的績(jī)效指標(biāo)，也是報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估指標(biāo)。2017年哈藥股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為119.79億元，2018年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為107.58億元。而且收入是否在恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表期間確認(rèn)可能存在潛在錯(cuò)報(bào)，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，審計(jì)師理應(yīng)予以充分關(guān)注。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備涉及到管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的，審計(jì)師也給予了充分的關(guān)注。

2013—2018年阿斯利康披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息如表2所示。

表2 阿斯利康關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息

2013年和2015年阿斯利康披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為收入確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、訴訟及或有負(fù)債、稅收撥備以及退休后福利。收入的確認(rèn)是審計(jì)師審計(jì)的關(guān)鍵判斷領(lǐng)域之一，特別是阿斯利康在美國(guó)根據(jù)合同和監(jiān)管要求對(duì)回扣、退貨和退款作出的估計(jì)，這些估計(jì)在收入計(jì)算中扣除，涉及到重大管理層判斷。以高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)為特征的醫(yī)藥行業(yè)，對(duì)新藥的研發(fā)能力是其核心競(jìng)爭(zhēng)力，而隨著技術(shù)的更新?lián)Q代，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能并不真實(shí)。阿斯利康擁有大量的無(wú)形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)來自于對(duì)已上市和正在開發(fā)的產(chǎn)品的收購(gòu)，這些資產(chǎn)的可收回性是基于對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)和貼現(xiàn)，包含著固有的高度判斷，涉及到重大管理層判斷。訴訟和或有負(fù)債可能是由特定產(chǎn)品和一般法律程序、擔(dān)保、政府調(diào)查或與企業(yè)當(dāng)前或以前營(yíng)業(yè)點(diǎn)相關(guān)的環(huán)境負(fù)債引起的，所涉及的金額可能具有重大意義，并且采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定負(fù)債計(jì)提的金額，本身具有主觀性，管理層有操縱利潤(rùn)的空間。由于企業(yè)在多個(gè)不同的稅收管轄區(qū)運(yùn)營(yíng)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他國(guó)際稅收立法具有復(fù)雜性，稅務(wù)或有事項(xiàng)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)要求董事會(huì)就稅務(wù)問題和風(fēng)險(xiǎn)敞口作出判斷和估計(jì)。用于評(píng)估企業(yè)凈養(yǎng)老金赤字的假設(shè)和估計(jì)的微小變化可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響?；谏鲜雎殬I(yè)判斷，審計(jì)師將這5項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

2016年阿斯利康的審計(jì)報(bào)告中披露了6項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，新增加1項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2016年2月，阿斯利康完成了對(duì)Acerta Pharma 55%股份的收購(gòu)，收購(gòu)協(xié)議包括為Acer?ta的股東提供出售Acerta已發(fā)行45%股份的選擇權(quán)，以及企業(yè)購(gòu)買Acerta已發(fā)行45%股份的選擇權(quán)。在選擇用于評(píng)估開發(fā)中的acalabrutinib資產(chǎn)和確定期權(quán)的基本假設(shè)時(shí)，需要做出重大判斷，對(duì)估值影響最大的假設(shè)是acalabrutinib在美國(guó)和歐洲獲得批準(zhǔn)的貼現(xiàn)率和可能性，因此審計(jì)師將此重大交易事件作為了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2017年阿斯利康將外包與合作安排加入了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是因?yàn)榘⑺估到?jīng)常與其他制藥企業(yè)進(jìn)行合作，復(fù)雜的協(xié)議往往伴隨著重大管理層判斷，存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，阿斯利康的審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露中，2013—2015年關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)題后面標(biāo)注了金額，2016年還包含了與2015年的金額對(duì)比，來引起投資者對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)注，而2017年和2018年則沒有進(jìn)行標(biāo)注。這可能是由于在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的初期，報(bào)告使用者傾向于對(duì)金額重大事項(xiàng)的關(guān)注，而后沒有標(biāo)注是因?yàn)檫@樣的形式標(biāo)題更加簡(jiǎn)潔明了。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述對(duì)比分析

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不僅要逐一進(jìn)行簡(jiǎn)明扼要的描述，還要將確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因詳細(xì)闡述出來。哈藥股份的審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述關(guān)注點(diǎn)是金額的重要性以及事項(xiàng)本身的性質(zhì)，并使用一段簡(jiǎn)短的文字對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了描述。例如2018年對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的描述為“截至2018年12月31日哈藥股份應(yīng)收賬款余額29.33億元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4.12億元，應(yīng)收賬款凈值25.21億元。應(yīng)收賬款凈值占合并資產(chǎn)總額的21.18%。因應(yīng)收賬款賬面價(jià)值較高，且涉及管理層運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，應(yīng)收賬款的可收回性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性，因此我們確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?！笔马?xiàng)描述中羅列了應(yīng)收賬款的金額、壞賬準(zhǔn)備的金額以及應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例，以突出應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的重要性，然后闡述被認(rèn)為是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因是涉及到管理層重大判斷。哈藥股份的審計(jì)師2017年和2018年對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述大致相同，沒有發(fā)生太大的變化。

英國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用以及具體的審計(jì)范圍。阿斯利康的審計(jì)報(bào)告對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行了描述。2013—2016年關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（重要事項(xiàng)）的描述分為兩段，一段是對(duì)相關(guān)披露信息的索引，一段是對(duì)重要事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的闡述，包含了事項(xiàng)所涉及的重大金額、事項(xiàng)展開的具體情況以及確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。2017年和2018年的審計(jì)報(bào)告中，將這一部分內(nèi)容分開進(jìn)行了闡述，例如2018年對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的描述中，首先闡述截至2018年12月31日，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)總價(jià)值為219.59億美元，其中產(chǎn)品、營(yíng)銷和分銷權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)總額為217.2億美元，然后指出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值取決于未來現(xiàn)金流量，如果現(xiàn)金流量與預(yù)期不符，則存在資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)。管理層所采用的減值模型中的預(yù)測(cè)包含了大量的重要估計(jì)，如峰值年份和侵蝕銷售曲線、技術(shù)和監(jiān)管成功因素的概率以及貼現(xiàn)率。這些假設(shè)的變化可能導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減值，最后說明確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因?yàn)榇嬖趯?duì)特定資產(chǎn)賬面價(jià)值可收回性的擔(dān)憂。此外，審計(jì)師不僅關(guān)注金額的重大，且對(duì)金額重要性的界定也給出了具體的范圍。例如2016年參照稅前利潤(rùn)的基準(zhǔn)，審計(jì)師將企業(yè)整體財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性設(shè)定為1.46億美元，以便報(bào)告使用者了解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。

三、我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問題

首先，披露數(shù)量偏少，審計(jì)師在披露個(gè)性化信息時(shí)比較謹(jǐn)慎。適量的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以引起報(bào)告使用者的關(guān)注，準(zhǔn)確地抓取審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定的增量信息，提高審計(jì)報(bào)告的溝通效用。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露過多會(huì)使得報(bào)告使用者的關(guān)注點(diǎn)太多，而無(wú)法真正識(shí)別和選取審計(jì)師認(rèn)為本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最值得關(guān)注的事項(xiàng)；披露數(shù)量太少則會(huì)使得關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的增量信息有限。哈藥股份的審計(jì)報(bào)告中僅披露了兩項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在一定程度上來說無(wú)法提供給報(bào)告使用者足夠的增量信息。

其次，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇不具個(gè)性化，沒有結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)發(fā)生的重大交易或事項(xiàng)給予重點(diǎn)關(guān)注。哈藥股份的審計(jì)報(bào)告中只披露了收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備兩項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于任何行業(yè)、任何形式的企業(yè)審計(jì)來說，這兩項(xiàng)都是重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，審計(jì)師并沒有根據(jù)哈藥股份所處行業(yè)的特征和哈藥股份本身的特征確定重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。

最后，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述過于籠統(tǒng)簡(jiǎn)單，個(gè)性化信息內(nèi)容較少。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述主要關(guān)注確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，對(duì)事項(xiàng)的描述比較籠統(tǒng)，只是簡(jiǎn)單地列出金額，并未說明事項(xiàng)的具體內(nèi)容，以及管理層如何運(yùn)用重大會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷等，以至于報(bào)表使用者只能通過關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述了解到金額的重大，并不清楚企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策。并且描述的內(nèi)容比較集中，沒有分段闡述，不利于報(bào)告使用者閱讀理解。

四、對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的建議

在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量方面，審計(jì)師應(yīng)營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力對(duì)企業(yè)的重要事項(xiàng)進(jìn)行大膽而恰當(dāng)?shù)呐?，適量的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)選擇和披露不僅可以向報(bào)告使用者傳遞充分的有用信息，還能體現(xiàn)審計(jì)師的判斷和能力水平，向外界傳遞積極的信號(hào)；同時(shí)監(jiān)管部門、投資者和企業(yè)等應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)師在遵守審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，進(jìn)行更多個(gè)性化信息的披露。

審計(jì)師在選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點(diǎn)，綜合權(quán)衡進(jìn)行選擇。每個(gè)行業(yè)都有其特征，關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)不同，比如高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)更新?lián)Q代較快，其無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值需要更快地計(jì)提減值準(zhǔn)備。即使是同一行業(yè)的不同企業(yè)，由于具有不同的經(jīng)營(yíng)理念，需要關(guān)注的事項(xiàng)也不同，比如跨國(guó)企業(yè)需要審計(jì)師更多地關(guān)注國(guó)際貿(mào)易事項(xiàng)。以哈藥股份為例，由于其具有高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)和高技術(shù)密集型等特點(diǎn)，醫(yī)藥產(chǎn)品被其他行業(yè)產(chǎn)品替代的可能性較小，但行業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品的替代性正在顯現(xiàn)，為了提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)藥企業(yè)投入了大量的資金研發(fā)新藥，申請(qǐng)專利，形成無(wú)形資產(chǎn)，而在同行業(yè)替代品的沖擊下，無(wú)形資產(chǎn)可能會(huì)迅速貶值，企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2018年哈藥股份的無(wú)形資產(chǎn)為4.94億元，占總資產(chǎn)的4.15%，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷為2.26千萬(wàn)元，為無(wú)形資產(chǎn)的4.58%，在一定程度上依賴于管理層的主觀判斷，應(yīng)引起審計(jì)師的重視。

2018年，哈藥股份與以色列梯瓦制藥工業(yè)有限公司合作，向其購(gòu)買硫酸氫氯吡格雷片等6個(gè)產(chǎn)品的中國(guó)區(qū)（除香港、澳門和臺(tái)灣）獨(dú)家銷售代理權(quán)，梯瓦公司利用其技術(shù)資料幫助哈藥股份取得6個(gè)產(chǎn)品的上市批文。與國(guó)外企業(yè)的合作涉及到收入確認(rèn)、國(guó)際稅收等問題，審計(jì)師應(yīng)將此作為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。此外，2018年11月7日哈藥股份以香港成立的全資子公司為主體，以1港幣為對(duì)價(jià)認(rèn)購(gòu)GNC Hong Kong Limited新增發(fā)的股份并取得該公司65%的股權(quán)，截至2019年2月13日，哈藥股份通過中國(guó)工商銀行賬戶向GNC分三次支付了約2億美元，至此，企業(yè)認(rèn)購(gòu)GNC發(fā)行的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的全部款項(xiàng)已支付完畢。企業(yè)共計(jì)認(rèn)購(gòu)299 950股，投資成本20.49億元，占總資產(chǎn)的17.21%，此事項(xiàng)不僅金額數(shù)量大，而且影響重大，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)向投資者傳遞信息。

審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述可以借鑒英國(guó)審計(jì)報(bào)告，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體情況、所涉及的管理層判斷或存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行詳盡的、條理清晰的闡述。比如對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的描述，審計(jì)師應(yīng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、應(yīng)收賬款的信用政策等做出說明，使報(bào)告使用者能夠清楚地了解事項(xiàng)的性質(zhì)并抓住事項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而做出更有利的決策。

此外，我國(guó)企業(yè)審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式較為單一，沒有體現(xiàn)出多元化和個(gè)性化特征。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)短的總結(jié)或者概要，能使報(bào)告使用者更清楚關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，提高報(bào)告的清晰程度。