摘要：貫徹落實習總書記在中央審計委員會上講話精神，國家審計與內部審計機構審計資源整合，本文全面論述了一是整合的必要性、二是國家審計機關可以利用內部審計成果、三是內部審計機構為國家審計提供了審計成果保障、四是內部審計機構現狀;內部審計機構管理存在問題提出審計建議。

關鍵詞：國家審計;內部審計

引言：整合內部審計和社會審計資源是供給側結構性改革供給和需求的關系在審計部門的具體運用，目前，黨政機關企事業(yè)單位需要審計監(jiān)督事項逐漸增多，國家審計部門又面臨審計專業(yè)技術力量不足，為了調整需求和供給關系矛盾，審計機關應著力解決審計專業(yè)技術人員不足問題，充分利用內部審計和社會中介機構審計資源優(yōu)勢，合理整合審計資源，通過社會購買服務形式讓部分中介機構參與國家審計機關審計項目監(jiān)督，發(fā)揮審計機關監(jiān)督職能作用，實現審計全覆蓋需求。國家審計機關整合內部審計和社會中介機構資源，是新時代審計機關工作思路創(chuàng)新，是實施審計全覆蓋的需要。[1]

1 國家審計與內部審計機構審計資源整合

內部審計機構是建立于組織內部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于會計及相關信息的真實、合法、完善，對企業(yè)經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。是為加強管理而進行的一項內部經濟監(jiān)督工作。內部審計特點是審計機構和人員都設在各單位內部;審計內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守和執(zhí)行;服務的內向性和相對獨立性;審計結果以建設性意見為主?，F代內部審計內容包括財務審計、經營審計、管理審計和風險管理。國家審計機關發(fā)揮審計監(jiān)督職能，如何解決審計力量不足與審計工作量大的矛盾，是國家審計機關面臨的新問題，黨政機關、團體企事業(yè)單位內部審計人員專業(yè)素質較高的人才也很多，這些人才資源如何得到合理利用，形成資源共享、成果互用的融合機制，審計資源合理容入到國家審計機關，是發(fā)揮審計監(jiān)督職能和實現審計全覆蓋的迫切需求。[2]

1.1 國家審計機關與內部審計機構資源整合的必要性

（1） 國家審計機關對內部審計具有指導與監(jiān)督作用?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定，國家審計機關有責任對政府各部門、國有企業(yè)、事業(yè)單位內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導內部審計機構按照《內部審計準則》規(guī)范要求進行內部審計監(jiān)督，使內部審計在促進經濟決策、防范風險、防止損失浪費、規(guī)范財務管理，加強內控制度建設、促進廉政建設等方面發(fā)揮積極作用。

（2）內部審計和國家審計工作內容存在一致性。在審計職責方面內部審計與國家審計存在差別，但內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等諸多方面與國家審計機關有共同之處。特別是在國有企業(yè)審計時，會計系統(tǒng)和內部控制與內部審計要點相吻合，在財務收支審計時依據審計標準都是會計準則和會計制度，在審計過程中采用審計方法、對內部控制制度評價方法也是相同的。[3]

（3）國家審計機關專業(yè)技術人員不足。國家審計機關面臨政府投資審計、財政預算執(zhí)行和其他財務收支審計、其他專項資金審計、自然資源資產經濟責任審計、黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計諸多項目，隨著經濟發(fā)展變化，審計類型也多樣化，近幾年，重大政策落實情況跟蹤審計、優(yōu)化營商環(huán)境審計、鄉(xiāng)村振興審計項目，特別是2020年對部門預算執(zhí)行審計采取了大數據審計的方法，都需要大量的審計專業(yè)技術人員。審計力量不足，國家審計機關只能進行重點審計或者壓縮現場審計時間審計程序，減少延伸審計的深度和廣度，這樣必然導致審計風險加大。解決以上矛盾的一個有效的途徑就是借鑒和利用內部審計的工作成果。[4]

1.2 國家審計機關可以利用內部審計成果

國際內部審計師協(xié)會論述內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。

（1）《內部審計準則》一般準則、作業(yè)準則和報告準則都明確規(guī)范了內部審計人員實施內部審計時應遵守的行為規(guī)范，內部審計對本單位財政財務收支審計、專項資金進行審計和對本單位領導實施任職期間經濟責任履行情況審計監(jiān)督。國家審計在對內部審計機構出具的審計報告進行職業(yè)判斷基礎上，可以直接采用內審機構的審計結果。

（2）內部審計的技術和方法的應用。由于內部審計人員熟悉本行業(yè)的業(yè)務經營活動和控制程序，內部控制的評價結論具有較高的可信賴程度。先進地區(qū)內部審計采用計算機輔助審計、遠程聯(lián)網審計等先進技術方法完成的內部審計目標，國家審計機關可以利用其內部審計成果 。

（3）內部審計機構的科研成果。行政機關事業(yè)單位和企業(yè)內部審計科研成果基本反映了該單位在績效審計、風險管控以及質量管理理論研究和實務工作的總結與探討，是內部審計工作理論與實務的精華，這對國家審計來說具有很好的借鑒意義。[5]

1.3 內部審計機構為國家審計提供了審計成果保障

（1）《內部審計準則》審計作業(yè)準則規(guī)定，內部審計充分運用重要性原則，合理確定重要性水平編制年度審計計劃，內部審計人員根據年度審計計劃確定審計項目，編制項目審計方案，實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書，做好審計準備工作，內部審計人員深入了解被審計單位情況，審查和評價業(yè)務活動，內部控制和風險管理適當性和有效性，關注業(yè)務活動、內部控制和風險管理的影響。在審計過程中，內部審計要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，取得審計證據，編制審計工作底稿記錄工作，明確規(guī)定各級復核的責任。審計實施階段結束后，通過整理審計工作底稿形成充分的審計證據為依據，最后形成審計報告，獲取相關、可靠和充分的審計證據，支持審計結論、意見和建議。國家審計機關在對該單位審計監(jiān)督時，為了節(jié)省審計時間不搞重復審計，可充分利用內部審計機構審計線索進行重點審計取證，或者完全可以充分利用審計成果。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9

（2）內部審計機構審計方法的創(chuàng)新。內部審計機構在本職工作中，發(fā)揮經濟監(jiān)督職能作用，工作中不斷改進內部審計工作的方法，創(chuàng)新審計手段，推動內部審計轉型，積極開展經濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費和資產流失問題，促使本單位提高管理水平，采取有效措施，完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，研究探索適合內審工作的先進方法，不斷提高內部審計的工作水平。

（3）內部審計機構審計人員和時間的保障性。內部審計實施審計監(jiān)督，審計組長或主審一旦確定，就輕易不能更換，審計組成員能夠自始至終對審計項目實施審計工作，明確審計成員的分工、完成審計質量的控制責任，保證審計質量得到全過程連續(xù)控制。

1.4 內部審計機構的現狀

目前內部審計機構發(fā)揮審計監(jiān)督作用還不完善，主要是國家審計機關對內部審計指導監(jiān)督不力，存在一些具體問題：

（1）內部審計機構雖已設立，但未能開展內部審計業(yè)務。

部分旗縣成立了內部審計機構，業(yè)務開展較好的單位就幾個，其余單位均未開展內部審計業(yè)務。例如：科右前旗11個單位成立了內部審計機構，業(yè)務開展較好的單位為教育局、經管局、公安局、交通局、農牧業(yè)局，其余單位均未開展內部審計業(yè)務。

（2）專職審計人員配備不到位，大部分是財務人員兼職內部審計人員。

經初步調查內部審計機構未能開展審計業(yè)務的，都是由1名財務人員兼職審計人員，不具備開展內部審計工作的條件。

（3）內部審計機構獨立性不強。

內部審計查出問題不被領導重視，存在問題處理不到位，影響了內部審計機構審計的獨立性和權威性，無法客觀公正地發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能。

（4）審計項目質量有待提高

內部審計方式方法比較簡單，沒有按照《內蒙古自治區(qū)內部審計辦法》的要求開展審計工作。例如：交通部門內部審計對交通公路計量進行審計時，因內部審計機構除了配備2名懂工程專業(yè)技術人員外，只配備1名懂財務知識的專業(yè)技術人員，開展的內部審計具備對工程內業(yè)和外業(yè)工程量的稽核作為行使審計監(jiān)督職能，對工程財務審計還不具備開展審計的條件。

（5）部分內部審計機構面臨被取消

有的單位隨著機構改革，基層內部審計機構的存在面臨危機，部分行政部門制定三定方案受人員編制所限，導致內部審計機構面臨被取消的問題。

存在上述問題的原因是部分國家審計機關專業(yè)技術人員不足，內部審計管理職能一直與審理股業(yè)務捆綁，沒有專設內部審計管理中心，指派專人負責此項工作，忽略了對內部審計機構指導與監(jiān)督，導致內部審計機構審計監(jiān)督作用發(fā)揮的不好。但也有內部審計監(jiān)督作用發(fā)揮的很好，比如：科右前旗教育系統(tǒng)內部審計成果可以信賴的，原因是內部審計人員素質高，內部審計股長是多年從事審計的審計專業(yè)技術人員，股室配備的審計人員也是經驗豐富的財務人員，每年都對下屬中小學財務收支，中小學校長離任進行經濟責任審計監(jiān)督;旗經管局內審股審計職能監(jiān)督作用發(fā)揮的比較好，在對村嘎查領導離任審計監(jiān)督時，有些審計項目可以利用經管局內部審計成果，原因是內審人員都是多年從事審計工作的人員擔任的，可信程度較高;旗交通局內部審計對工程計量核減方面審計監(jiān)督成果可以信賴的，原因工程內部稽核人員都是多年從事工程專業(yè)技術人員來兼任內部工程計量審計的。

2 針對內部審計機構管理存在問題提出如下審計建義

2.1 國家審計機關內部審計管理體制建設，從頂層設計上規(guī)劃對內部審計指導與監(jiān)督，審計機關應協(xié)調政府部門解決審計專業(yè)技術人員不足問題，通過綠色通道、政府聘用、人才儲備、專項招錄、特殊人才引進等方式加強審計專業(yè)人才隊伍建設。

2.2 加強內部審計人員隊伍建設，審計部門督促符合條件的單位加強內部審計人員隊伍建設，爭取逐步增加內部審計人員編制，擴大內部審計人員隊伍，作為內部審計監(jiān)督的保障力量。

2.3 加強對內部審計和社會中介機構指導與監(jiān)督，發(fā)揮內部審計機構優(yōu)勢按照《國家審計規(guī)范》和《內部審計準則》要求，對內部審計機構審計取證、審計報告模式等方面進行有效的指導和監(jiān)督。

2.4 審計機關應加強對內部審計業(yè)務實際操作水平的鍛煉。首先從審計程序上有效指導，從審計調查了解、法律法規(guī)適用、編制審計實施方案、下發(fā)審計通知書;其次對審計文書進行有效規(guī)范，必要時抽調內部審計人員參加審計項目進行審計輪訓，通過培訓、調訓、輪崗等方式提高內部審計人員業(yè)務工作能力。

3 結束語

總而言之，國家審計機關如何整合內部審計資源，是國家審計機關面臨重要課題，實現審計全覆蓋，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，審計機關面臨專業(yè)技術力量不足的現實，國家審計機關實現審計監(jiān)督全覆蓋，審計機關應整合內部審計資源，將內部審計成果融入到審計全覆蓋工作機制中，實現國家審計與內部審計相互協(xié)調、相互配合，逐步實現國家審計與內部審計良性互動、審計成果共享的發(fā)展趨勢。

參考文獻

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[4] 張文娜.淺談內部審計資源管理[J].全國流通經濟，2020（29）：187-189.

[5] 徐會超. 審計全覆蓋背景下政府購買審計服務研究[D].中南財經政法大學，2019.60-62.

作者簡介：黃華，（1965.12-），女，漢，內蒙古興安盟人，高級審計師，本科，研究方向，審計學。11E4F4E3-3940-4F48-BA9B-1271547E81F9