吳榮舉

摘要：基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制建立是能夠有效提升企業(yè)服務質(zhì)量，是做好資源配置的有力渠道和重要選擇。從全面預算管理的視角出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部管理和控制能夠更好地發(fā)揮其本身所應承載的監(jiān)督、檢查作用，在提高企業(yè)運營管理效率的基礎上，能推進戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。鑒于此，本文以“基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制建設”為主要研究對象，首先總結(jié)了企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中存在的普遍問題，然后從多個角度探究了二者結(jié)合導向下的全面預算管理實踐路徑，以期相關研究內(nèi)容能夠助力企業(yè)構建更為科學、合理的內(nèi)部控制機制。

關鍵詞：全面預算管理;內(nèi)部控制;機制

在全面預算管理的形勢下，企業(yè)需要在明確運行目標的基礎上，完善內(nèi)部控制機制，嘗試將全面預算管理和內(nèi)部控制進行系統(tǒng)的組合，在生成更為完善的管理控制系統(tǒng)同時，也確保企業(yè)可以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部控制機制建設存在的普遍問題

于企業(yè)而言，雖然內(nèi)部控制機制的建立帶有一定的必要性，但是其所存在的問題和瓶頸也是不爭的事實：

1.1 企業(yè)資源掌握在部分管理人員手中，在過于依賴業(yè)務人員的情況下，無法對業(yè)務情況展開全方位控制和跟蹤

如果企業(yè)的業(yè)務人員完全掌握在少部分人手中，那么對于企業(yè)而言無疑是一個危險的決定。因為現(xiàn)實生活中經(jīng)常出現(xiàn)這樣一類案例，即部分崗位的工作人員一旦離崗，為其所經(jīng)營的客戶關系也會隨之一并帶走，這就是崗位對崗位所屬人員過度依賴的結(jié)果，更有甚者出于私利要求，做出損害企業(yè)利益的選擇。[1]

1.2 僅僅由出納定期到銀行領取對賬單及各種票據(jù)，進行后續(xù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

“不相容崗位相分離”是內(nèi)部控制機制建構所需要秉承的一個基本原則，比如審核和執(zhí)行要分離，授權與執(zhí)行相分離，保管與記錄相分離，也就是通常所謂的管錢和管賬必須相分離。事實證明，貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營管理過程中最容易出現(xiàn)舞弊行為的一類資產(chǎn)，如果其全權交給出納來進行，就有可能在缺乏必要的監(jiān)督管理情況下，挪用或者侵占企業(yè)的貨幣資金，后續(xù)甚至通過偽造對賬單或者報表的方式來掩蓋自己的錯誤行為。[3]

2 全面預算管理概述

2.1 全面預算管理的職能闡釋

作為企業(yè)的一種運營管理手段，全面預算管理的職能包括控制、協(xié)調(diào)以及規(guī)劃三個方面。

（1）控制職能

其主要是指對企業(yè)生產(chǎn)運營的整個過程進行監(jiān)督和管理。[2]

（2）協(xié)調(diào)職能

其主要體現(xiàn)在兩個方面，分別是對企業(yè)內(nèi)部員工以及各個部門進行協(xié)調(diào)，二是對企業(yè)內(nèi)部資源的全方位細條、利用以及調(diào)度。

（3）規(guī)劃職能

其主要是指在既定的預算周期內(nèi)，將財務計劃應用到可以操作的層面，落實全面預算管理的相關導向和訴求。

2.2 全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關聯(lián)性闡釋

企業(yè)內(nèi)部控制管理與全面預算之間存在著密切的關聯(lián)性，具體表現(xiàn)在這樣幾個方面：

2.2.1 目標相同

全面預算管理與企業(yè)內(nèi)部控制存在共同的目標，尤其是在激烈的市場競爭環(huán)境當中，內(nèi)部控制和全面預算管理都是為了對企業(yè)發(fā)展作出科學的指導，進而強化企業(yè)的內(nèi)部管理與控制。[4]

2.2.2 相互作用

內(nèi)部控制機制的不斷完善對全面預算管理提出了更為嚴格的要求，尤其是在如今的時代背景下，作為企業(yè)的管理者必須提高和加強對內(nèi)部管理控制機制、全面預算管理的重視程度，嘗試將管理和控制相結(jié)合，再通過科學的預算管理辦法，實現(xiàn)全方位管理，生成科學的管理發(fā)展模式，有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2.3 協(xié)同效應

企業(yè)實施全面預算管理，構建內(nèi)部控制機制的過程中，具有明顯的協(xié)同性，因為其都是建立在企業(yè)實際情況而進行綜合分析的基礎上，整合各個環(huán)節(jié)的資源，實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，切實提高企業(yè)整體的經(jīng)濟以及社會效益，最終目的也都是要提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理質(zhì)量，所以說二者之間相互扶助、互為牽引、彼此聯(lián)系的屬性十分明顯。

2.3 基于全面預算管理的內(nèi)部控制價值分析

基于全面預算管理的內(nèi)部控制有助于確保內(nèi)部控制更加契合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提高風險評估以及控制能力，更可以構建充斥著現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟管理制度，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生極為重要的影響。

2.3.1 增強企業(yè)風險評估與控制能力

因為全面預算管理導向下的企業(yè)內(nèi)部管理控制，以風險評估為基礎，能夠?qū)?nèi)部控制工作緊密圍繞市場秩序開展，準確識別和覺察自身有可能面臨的風險和危機，進而增加自身防范和應對風險的能力。

2.3.2 構建現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟管理制度

不斷完善企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)濟管理制度對企業(yè)發(fā)展能夠產(chǎn)生頗為直接的影響，但是因為很多企業(yè)忽略了現(xiàn)代管理制度的價值和影響力，最終難免被市場以及社會所淘汰。[5]

在日漸激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)必須加強對全面預算管理以及內(nèi)部控制機制建構的重視程度，確保能夠基于現(xiàn)代化的管理手段和戰(zhàn)略，確保企業(yè)內(nèi)部的各項活動能夠有序開啟，企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中沉穩(wěn)立足。

2.3.3 確保內(nèi)部控制符合戰(zhàn)略目標

基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制很大程度上能夠為企業(yè)的科學管理提供更為全面的依據(jù)，促使各項經(jīng)濟管理活動能夠完全依托數(shù)據(jù)開啟，及時完成各項內(nèi)控工作。

首先，基于全面預算管理開啟的內(nèi)部控制機制建立，能夠產(chǎn)生非常清晰的引導作用和價值，進而為企業(yè)內(nèi)部管理工作指明方向，促使其能夠滿足企業(yè)發(fā)展以及戰(zhàn)略設置的訴求;

其次，全面預算管理可以借助預算為內(nèi)部控制機制的建立創(chuàng)造良好的條件，也促使內(nèi)部控制工作能夠做到真正意義上的有據(jù)可依，各方面都做到細致入微、全面而嚴謹。

3 基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制建構策略

以全面預算管理為基礎，構建相應的內(nèi)部控制機制是一項頗為復雜的命題，具體來說，其離不開這樣幾個關鍵點：

3.1 做好內(nèi)控相關知識的培訓與普及

從全面預算執(zhí)行與內(nèi)部控制機制建設的實際情況來看，其彼此在我國的起步都比較晚，相關理論建設還不夠充分。在這樣一種背景下，企業(yè)必須做好專業(yè)人才的發(fā)掘和培養(yǎng)工作，在鞏固和豐富其全面會計理論關聯(lián)知識的基礎上，將其與內(nèi)部管理控制進行深度結(jié)合。

首先，企業(yè)在完成有關全面預算管理以及內(nèi)部控制的相關培訓后，有必要對培訓效果進行相應的檢查與評估，針對接受培訓的員工其工作態(tài)度、能力以及行為的轉(zhuǎn)變情況進行必要的考核，以確保進一步強化培訓的效果;

其次，因為在實際開啟培訓過程中需要投入較多的成本，所以必須在正式開啟培訓之前，對培訓需求予以清晰地了解和確認;

最后，企業(yè)必須加強對培訓對象的分析，了解其個體的差異性以及真實需要，強調(diào)以此為基礎實施針對性地培訓。其需要借助合理的手段來對培訓內(nèi)容進行確認，對培訓方法以及手段進行選擇，同時針對培訓過程所需要投入的成本進行科學地考量與分析。

3.2 監(jiān)管平臺信息化的實現(xiàn)

互聯(lián)網(wǎng)時代的到來、信息技術的飛速發(fā)展，顯然為內(nèi)部控制機制的建立以及不斷完善提供了強有力的技術支撐。此時企業(yè)內(nèi)部負責體系建立、流程優(yōu)化和監(jiān)督控制的工作人員可以沖破傳統(tǒng)管理模式的束縛以及桎梏，充分導入現(xiàn)代化、信息化的策略和方法。

首先，企業(yè)需要理清責任承擔的對象，減輕內(nèi)部控制監(jiān)督的壓力。在建構內(nèi)部控制機制的準備階段，企業(yè)必須加強對相關信息以及技術手段的利用，通過必要的崗位分析和研究，生成嚴格且標準的崗位說明書，并且做好權責分配和崗位設置，真正意義上做到責任到人，進而后續(xù)內(nèi)部控制機制的建立奠定良好的基礎;

其次，從監(jiān)督管理的方式角度來剖析，企業(yè)需要以大數(shù)據(jù)為導向，借助便捷的數(shù)據(jù)處理軟件以及大數(shù)據(jù)技術，對企業(yè)實施動態(tài)監(jiān)督管理，這在很大程度上為進一步順應企業(yè)發(fā)展的時代趨勢作出了科學的選擇。這意味著企業(yè)內(nèi)部的預算部門必須基于內(nèi)部控制需要以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的訴求，在內(nèi)部控制信息化平臺建設方面投入足夠的預算，在獲取管理層支持的情況下，對過程中的成本投入以及資金使用進行必要的研究和監(jiān)督;

最后，從企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行監(jiān)督管理工作的崗位和部門角度來分析，其必須改變過往財務或者審計工作開啟工作的模式，實現(xiàn)相關信息的互動和關聯(lián)，將內(nèi)部控制意識以及全面預算管理意識真正意義上傳遞給內(nèi)部的每一位工作人員。為了切實提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，減少相關人員因為忽視內(nèi)部管理與控制工作，而影響全面預算質(zhì)量和效果的情況，企業(yè)甚至可以借助外部專家的力量，來優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督與控制。[4]

3.3 構建全面預算內(nèi)部管理和控制機制所需的內(nèi)部環(huán)境與文化氛圍

基于全面預算管理做好內(nèi)部控制機制的建設不僅需要細化指標體系、加強人才培養(yǎng)和團隊建設，構建完善的信息化監(jiān)督和控制平臺，還必須從文化建設以及信息溝通渠道的角度著手，做好相應工作。

3.3.1 文化建設層面

文化理念屬于思想意識范疇，對企業(yè)發(fā)展具有重要的導向意義和價值。因此，企業(yè)可以從已有文化出發(fā)，增添關于內(nèi)部管理控制以及全面預算管理的元素，切實提高內(nèi)部工作人員借助預算監(jiān)督管理的意識，幫助其不斷端正工作態(tài)度。雖說將這些理念植入到企業(yè)文化建設過程中并不算一件難事，但是如何充分發(fā)揮其作用，卻是非常關鍵的一項議題。

首先，企業(yè)可以通過簡單的會議來宣讀企業(yè)文化，并要求文化內(nèi)容在員工內(nèi)部形成廣泛的傳播，進而生成約定俗成的管理制度和規(guī)范，如此內(nèi)部員工必須對內(nèi)部控制的相關制度和要求進行深入理解。

其次，企業(yè)可以充分發(fā)揮榜樣的力量，來強化對內(nèi)部控制以及全面預算管理等理念意識的宣傳，通過對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行獎勵，促使其成為企業(yè)內(nèi)部的榜樣，用來激勵其他員工向其學習、不斷進步。

3.3.2 信息溝通渠道

現(xiàn)階段，很多企業(yè)都是借助內(nèi)部網(wǎng)絡來實現(xiàn)信息的交換或者獲取，但是具體交換或者獲取的內(nèi)容局限在員工填寫上傳以及上級單位下發(fā)的制度文件等，這意味著信息溝通無論是在內(nèi)容上還是渠道上都存在一定的局限性——改變這樣一種情況已經(jīng)變得迫在眉睫。

首先，針對內(nèi)部控制機制以及全面預算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以構建完善的信息交流和溝通平臺，促使員工可以參與到?jīng)Q策制定、信息交換的過程中，提高溝通的效率。

其次，企業(yè)可以借助原始溝通渠道，從整體上進行策略的調(diào)整和優(yōu)化，既重視信息渠道的拓展，也重視外部溝通的實現(xiàn)。劇來說，在面對內(nèi)部工作人員比較難以理解的內(nèi)容和信息時，可以向外部專家、其他優(yōu)秀企業(yè)尋求答疑的幫助。

總而言之，基于全面預算管理開啟的內(nèi)部控制機制建設決定著企業(yè)的發(fā)展前景以及發(fā)展?jié)摿?。要想切實提高全面預算管理在內(nèi)部控制機制建立方面所能發(fā)揮的作用以及價值，就必須掌握相應的操作以及管理實踐辦法。在推進全面預算管理的過程中，企業(yè)還必須深入了解其內(nèi)容、制定相應的制度以及規(guī)范，通過采取行之有效的預算編制，構建以全面預算管理為基礎的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣才能讓內(nèi)部控制工作推進的過程中全面踐行全面預算管理，并充分發(fā)揮預算管理應有的作用和價值，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

參考文獻

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