李玥雯

摘要：管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獨(dú)立的一個(gè)分支，可以直接參與現(xiàn)代企業(yè)決策控制，助力企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。因此，文章以一個(gè)企業(yè)為例，簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐背景，論述了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義、困難，分析了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐措施，希望為企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);管理會(huì)計(jì);業(yè)財(cái)融合

前言：在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)細(xì)分趨勢(shì)愈發(fā)顯著，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。作為一個(gè)管理學(xué)名詞，管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理計(jì)劃編制、決策制定、經(jīng)營(yíng)管理方案改善、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制提供服務(wù)，確保企業(yè)決策達(dá)到最優(yōu)。但是，由于現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，無(wú)法全面發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。因此，分析企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐措施具有非常重要的意義。

1 企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐背景

一企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為奶牛養(yǎng)殖、乳制品銷(xiāo)售、淡水水產(chǎn)養(yǎng)殖、蝦池水面出租。其中乳制品銷(xiāo)售對(duì)象是鮮奶吧巴士鮮奶、酸奶、常溫奶;淡水水產(chǎn)養(yǎng)殖對(duì)象主要是羅非魚(yú)。該企業(yè)擬開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，利用管理會(huì)計(jì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2 企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義

2.1 提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

新時(shí)期，會(huì)計(jì)改革事業(yè)成就顯著，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)支持下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本完善，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中占據(jù)著越來(lái)越高的地位。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，不僅是落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的知道意見(jiàn)》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)-戰(zhàn)略管理》的需要，而且可以從財(cái)務(wù)層次、客戶層次、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層次、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層次完善企業(yè)管理戰(zhàn)略地圖，促使企業(yè)資源配置效率由低水平上升到高水平，確保企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[1]。

2.2 推動(dòng)業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)改革的必然方向。通過(guò)在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，可以擴(kuò)寬財(cái)務(wù)工作者知識(shí)面，促使其工作范疇逐漸向業(yè)務(wù)延伸，降低財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合矛盾，確保業(yè)財(cái)融合戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)借助現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)固有優(yōu)勢(shì)，可以進(jìn)一步暢通業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的動(dòng)態(tài)路徑，為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合提供制度、手段與標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，確保業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合過(guò)程順利推進(jìn)。

2.3 確?？茖W(xué)決策

管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者的職位，可以面向企業(yè)未來(lái)發(fā)展，解讀企業(yè)以往經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息資料之間建立聯(lián)系，借助科學(xué)的預(yù)測(cè)方法預(yù)先估測(cè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，明晰市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。進(jìn)而借助科學(xué)量化模型，針對(duì)性預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)、成本、資金、銷(xiāo)售額變動(dòng)趨勢(shì)，根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果調(diào)整管理決策方案，確保企業(yè)管理決策科學(xué)性、可靠性。

3 企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐困境

3.1 實(shí)踐框架不完善

當(dāng)前畜牧養(yǎng)殖類(lèi)與奶品銷(xiāo)售類(lèi)企業(yè)多為有限責(zé)任公司或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)擔(dān)任所有者與管理者，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人對(duì)管理會(huì)計(jì)的觀感以及實(shí)踐視角對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有至關(guān)重要的影響。而多數(shù)畜牧養(yǎng)殖類(lèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并未認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)實(shí)踐框架完善構(gòu)建的重要意義，僅注重管理會(huì)計(jì)理論在分析、預(yù)測(cè)、決策方面的實(shí)踐，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)踐框架不夠完善，影響了管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用。

3.2 覆蓋深度與廣度不足

受傳統(tǒng)理念的干擾，畜牧養(yǎng)殖類(lèi)與奶品銷(xiāo)售類(lèi)企業(yè)較為注重奶牛選種養(yǎng)殖、奶品銷(xiāo)售效益提升，對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐深度與廣度認(rèn)知不足。部分企業(yè)在成本控制時(shí)仍然強(qiáng)調(diào)運(yùn)用完全成本法，限制了目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等現(xiàn)代成本控制方法的應(yīng)用空間。部分企業(yè)在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)多注重成本與費(fèi)用控制，且相關(guān)方面應(yīng)用仍然處于起步階段，無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)[2]。

3.3 實(shí)踐制度不健全

畜牧養(yǎng)殖類(lèi)與奶品銷(xiāo)售類(lèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉及了日常成本控制、畜禽最佳存欄量確定、責(zé)任成本考評(píng)、收入預(yù)測(cè)與考核等，均需要管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)踐。但是，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有構(gòu)建健全的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐制度，管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)、方法選擇運(yùn)用模式斷層，無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在長(zhǎng)期投資決策以及企業(yè)價(jià)值衡量中的輔助作用。加之管理會(huì)計(jì)激勵(lì)考核機(jī)制的缺失，無(wú)法為管理會(huì)計(jì)日常實(shí)踐提供良好環(huán)境，制約了其在實(shí)際問(wèn)題解決中價(jià)值的發(fā)揮。

4 企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐措施

4.1 完善實(shí)踐框架

完善的實(shí)踐框架是企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作順利推進(jìn)的前提。企業(yè)可以從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面、財(cái)務(wù)與內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面、客戶層面，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐框架的搭建。

在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，企業(yè)可以構(gòu)建線上與線下結(jié)合的立體化培訓(xùn)機(jī)制，經(jīng)線上平臺(tái)提升管理會(huì)計(jì)綜合能力并進(jìn)行定期測(cè)試，經(jīng)線下平臺(tái)定制化培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)通用技能、文化素養(yǎng)、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)綜合級(jí)技能，為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供充足的人員支持。

在財(cái)務(wù)與內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面，企業(yè)可以聚焦當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)，沿著預(yù)算與績(jī)效管理主線，開(kāi)放財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理決策的路徑，允許財(cái)務(wù)人員搜集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并構(gòu)建業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)模型，為企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化提供依據(jù)。同時(shí)借助集業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)財(cái)務(wù)為一體的預(yù)算編制體系，實(shí)現(xiàn)總體預(yù)算目標(biāo)向業(yè)務(wù)部門(mén)的分解，便于各業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)制定績(jī)效管理制度。整個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)不僅需要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理、蝦池水面出租費(fèi)用管理，而且需要分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)決策提供富有價(jià)值的信息。比如，在蝦池水面出租費(fèi)用管理時(shí)，管理會(huì)計(jì)需要協(xié)同業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)部對(duì)蝦池水面出租費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偽还芾?，針?duì)不同攤位出租費(fèi)用投入產(chǎn)出比、發(fā)展?jié)摿ΓM(jìn)行不同攤位出租時(shí)長(zhǎng)、對(duì)象以及總費(fèi)用評(píng)估，確保蝦池水面出租費(fèi)用投入產(chǎn)出效率處于較高的水平。在這個(gè)基礎(chǔ)上，除此之外，管理會(huì)計(jì)應(yīng)落實(shí)精細(xì)化成本管理理念，面向整個(gè)奶牛養(yǎng)殖價(jià)值鏈，根據(jù)預(yù)算分解養(yǎng)殖成本，建立養(yǎng)殖材料參照價(jià)格體系，根據(jù)市場(chǎng)行情與實(shí)際材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行價(jià)格體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整[3]。同時(shí)預(yù)先估測(cè)價(jià)格變更對(duì)利潤(rùn)的沖擊，綜合考慮市場(chǎng)潛力、奶品投入產(chǎn)出比、市場(chǎng)占有率等因素，進(jìn)行最佳解決方案的制定，避免固定成本上升。

在客戶層面，管理會(huì)計(jì)需要與業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)部對(duì)鮮奶吧巴士鮮奶、酸奶、常溫奶銷(xiāo)售客戶信用進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，建立客戶信用評(píng)價(jià)體系與應(yīng)收賬款信用政策，追蹤管理應(yīng)收賬款分布情況、比例信息，為應(yīng)收賬款回收率提升、壞賬損失率下降提供依據(jù)。同時(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)確定最佳的主流電商合作平臺(tái)，暢通線上銷(xiāo)售渠道，持續(xù)擴(kuò)展銷(xiāo)售面。并根據(jù)線上銷(xiāo)售需求，協(xié)同業(yè)務(wù)部制定新奶品銷(xiāo)售方案，配合中國(guó)銷(xiāo)售需求營(yíng)養(yǎng)化、高端化、健康化的特征，推出貼近消費(fèi)者喜好的奶品。進(jìn)而對(duì)相關(guān)奶品的盈利能力、運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行追蹤管理，細(xì)化市場(chǎng)戰(zhàn)略匹配機(jī)制，專(zhuān)項(xiàng)分析奶品銷(xiāo)量與毛利率，為奶品銷(xiāo)售價(jià)值提升提供依據(jù)。

4.2 提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用廣度與深度

提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用廣度與深度是現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的必要趨勢(shì)，需要企業(yè)引入現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容緊密結(jié)合。

4.2.1 提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用廣度

在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)落實(shí)因地制宜、分類(lèi)別指導(dǎo)方針，根據(jù)奶牛養(yǎng)殖、奶品銷(xiāo)售、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定管理會(huì)計(jì)實(shí)踐空間。同時(shí)利用外部購(gòu)買(mǎi)的方式，引入現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中的實(shí)踐應(yīng)用提供支持?，F(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐科學(xué)性、合理性、有效性的保障，企業(yè)可以借助現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)豐富的資源、開(kāi)放的平臺(tái)渠道，融合管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)部門(mén)，形成一個(gè)有利于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境[4]。并借助技術(shù)手段，推進(jìn)財(cái)務(wù)深入業(yè)務(wù)收集數(shù)據(jù)→財(cái)務(wù)集中數(shù)據(jù)→管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析數(shù)據(jù)→管理會(huì)計(jì)提煉數(shù)據(jù)→助力業(yè)務(wù)決策的良性循環(huán)。

4.2.2 提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用深度

在管理會(huì)計(jì)重要作用初步發(fā)揮的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)推動(dòng)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理會(huì)計(jì)的緊密融合。比如，奶牛養(yǎng)殖業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本主要是產(chǎn)出生鮮乳過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的貨幣表現(xiàn)形式，可以由管理會(huì)計(jì)將生產(chǎn)成本劃分為飼料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)（對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊）、其他費(fèi)用。其中飼料費(fèi)用特指企業(yè)在開(kāi)展奶牛養(yǎng)殖活動(dòng)生產(chǎn)鮮奶過(guò)程中消耗的飼料費(fèi)用支出，包括青貯、進(jìn)口苜蓿、壓片玉米、小蘇打、毛棉籽、精飼料、啤酒糟、甜菜顆粒、干飼料德根。在飼料采購(gòu)時(shí)，由管理會(huì)計(jì)根據(jù)牛群類(lèi)別（高產(chǎn)牛、低產(chǎn)牛、非產(chǎn)奶期牛）確定不同飼料配方成本，選擇成本壓縮空間相對(duì)較小的飼料配方。并利用差別成本法計(jì)算自制飼料、外購(gòu)飼料支出，優(yōu)選成本更低的方案，降低飼料采購(gòu)成本支出。除此之外，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及生產(chǎn)成本現(xiàn)狀，從橫向?qū)Ρ韧?lèi)型企業(yè)、縱向?qū)Ρ葰v史水平的方式，了解生產(chǎn)成本變化，為生產(chǎn)成本控制管理方案制定提供依據(jù)。

4.3 健全管理會(huì)計(jì)機(jī)制

健全的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持整體推進(jìn)原則，科學(xué)制定財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)溝通機(jī)制，并優(yōu)化管理會(huì)計(jì)投資決策輔助機(jī)制，為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供充足機(jī)制支持。

4.3.1 系統(tǒng)制定財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)溝通機(jī)制

在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐體系進(jìn)行深化改革，形成管理會(huì)計(jì)工作模型，滿足管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型需求。同時(shí)借鑒類(lèi)似行業(yè)企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，廣泛吸納其他部分意見(jiàn)，由財(cái)務(wù)工作者與業(yè)務(wù)工作者共同參與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)制制定，以機(jī)制為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作引導(dǎo)[5]。并在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中持續(xù)匯總適宜的改革方案，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)制度化轉(zhuǎn)型，為管理會(huì)計(jì)價(jià)值最大化發(fā)揮提供支持。

4.3.2 優(yōu)化投資決策輔助機(jī)制

在管理會(huì)計(jì)制度化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)以養(yǎng)殖場(chǎng)為基地，以奶品銷(xiāo)售為依托，完善構(gòu)建關(guān)于管理會(huì)計(jì)助力長(zhǎng)期投資決策的制度，要求管理會(huì)計(jì)利用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以貨幣時(shí)間價(jià)值為依據(jù)，進(jìn)行計(jì)算分析。比如，在養(yǎng)殖車(chē)間固定資產(chǎn)大修時(shí)，由管理會(huì)計(jì)制定兩個(gè)或以上可行性較高的項(xiàng)目生命周期互斥方案，并借助凈現(xiàn)值法先后計(jì)算大修凈現(xiàn)值、基于資本成本換算決策現(xiàn)值、新建凈現(xiàn)值，對(duì)比得出凈現(xiàn)值較大的方案。

4.3.3 明確管理會(huì)計(jì)職責(zé)制度

為避免企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)出現(xiàn)理論與實(shí)踐脫節(jié)情況，可以從規(guī)模養(yǎng)殖企業(yè)實(shí)際著手，立足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在專(zhuān)家建議下，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，建立特色管理會(huì)計(jì)職責(zé)制度。并根據(jù)管理會(huì)計(jì)職責(zé)制度運(yùn)行情況，定期追蹤調(diào)查制度運(yùn)行問(wèn)題，進(jìn)行針對(duì)性完善，確保管理會(huì)計(jì)職責(zé)制度與養(yǎng)殖企業(yè)實(shí)際情況相契合，為管理會(huì)計(jì)工作實(shí)用價(jià)值的有效發(fā)揮提供依據(jù)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，企業(yè)可以財(cái)務(wù)部門(mén)職能提升為入手點(diǎn)，要求其從詳從細(xì)了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)確定養(yǎng)殖規(guī)模，根據(jù)養(yǎng)殖規(guī)模統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作。

5 總結(jié)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，側(cè)重于履行規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策、考核、控制職能，適用方法多樣。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理會(huì)計(jì)的主體、工作目標(biāo)與基本職能，策劃管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方法及程序，完善管理會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)制，確保管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮，為企業(yè)順利適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn)

[1] 時(shí)培金.管理會(huì)計(jì)在銷(xiāo)售企業(yè)的應(yīng)用探討[J].中國(guó)物流與采購(gòu)，2020（18）：56-56.

[2] 張經(jīng)緯.畜牧養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（19）：76-77.

[3] 黃桂燕.管理會(huì)計(jì)在銷(xiāo)售企業(yè)的運(yùn)用探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（22）：130-131.