蔡冰壇

隨著商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制改革與轉(zhuǎn)型發(fā)展，內(nèi)部審計發(fā)揮增加價值和改善組織運營的作用越來越明顯。其中績效審計作為對組織運用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價的審計業(yè)務(wù)，其實施的效果與成果運用程度是體現(xiàn)內(nèi)部審計部門作用的重要維度。當前商業(yè)銀行的績效審計已經(jīng)有所完善，但還存在很多問題，本文針對商業(yè)銀行績效審計的現(xiàn)狀、問題進行分析，進而針對性地提出解決該問題的策略，希望能更好地發(fā)揮績效審計的增值效益。

商業(yè)銀行集約化經(jīng)營和精細化管理的程度和水平不斷提高，對價值管理、績效管理以及資源配置水平的要求也越來越高，傳統(tǒng)的合規(guī)、風(fēng)險審計已不能適應(yīng)新形勢的需要，推進績效審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計適應(yīng)變化的現(xiàn)實選擇。當前商業(yè)銀行內(nèi)部審計已有一套較完善的評價經(jīng)營管理內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況的體制，在此基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建和逐步完善績效審計的體系和審計方式方法，客觀獨立地評價商業(yè)銀行的經(jīng)營績效，能夠進一步提高銀行的盈利能力和抵御風(fēng)險的能力，并實現(xiàn)價值增值。

績效審計的含義

績效審計，也稱“經(jīng)濟效益審計”。美國審計總署在1872年頒布的《政府審計準則》首次提出績效審計的含義，即經(jīng)濟性、效率性、效果性的“3E”審計。中國內(nèi)審協(xié)會在2013年發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計準則-績效審計》對績效審計的內(nèi)容和方法作了規(guī)定，同時要求績效審計要側(cè)重從績效的角度發(fā)現(xiàn)問題，描述問題對績效造成的影響。因而，績效審計的概念外延到中國的金融領(lǐng)域，作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)之一，可以將商業(yè)銀行績效審計定義為商業(yè)銀行內(nèi)部獨立的審計部門，依照國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、同業(yè)標準等，對其經(jīng)營活動開展的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行分析和評價，并建設(shè)性地提出改善經(jīng)營和管理的意見，以促進其穩(wěn)健經(jīng)營并提高效益的一種審計業(yè)務(wù)。經(jīng)濟性指以最低的資源支出開展經(jīng)營活動；效率性指投入與產(chǎn)出的比例，即同等資源的投入是否產(chǎn)出最大化；效果性指經(jīng)營活動目標的實現(xiàn)程度?？冃徲嬙趯嵤┲欣镁C合的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)評價經(jīng)營管理的水平，但與傳統(tǒng)的財務(wù)審計以真實性、合法合規(guī)性為審計重點，且以事后審計方式開展不同，績效審計更注重于對資源配置的效率效果進行評價，部分程序可在事前或事中提前介入，更好地為提供商業(yè)銀行經(jīng)營效益服務(wù)。

商業(yè)銀行績效審計的意義

有助于商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展

我國經(jīng)濟逐漸由高速增長階段轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟下行壓力進一步加大，商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展將面臨較大的挑戰(zhàn)。同時隨著利率市場化的逐步推進，銀行的傳統(tǒng)盈利空間進一步收窄，整體盈利能力面臨更大壓力，銀行業(yè)競爭將更加激烈。如何在競爭中獲得優(yōu)勢，實現(xiàn)又好又快發(fā)展，自身的績效水平是一個很重要的方面。通過開展商業(yè)銀行績效審計，定期審視經(jīng)營內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，以及經(jīng)營活動的效益性，針對不足提出建設(shè)性意見，改善其經(jīng)營管理能力，提升其績效水平。

有助于完善商業(yè)銀行內(nèi)部績效審計體系建設(shè)

國內(nèi)績效審計在國家審計領(lǐng)域的項目中的應(yīng)用與推廣較為普遍，隨著金融體制改革的推進，商業(yè)銀行所處的環(huán)境更為復(fù)雜，迫切需要將績效審計應(yīng)用于商業(yè)銀行日?；顒拥母鱾€方面進行完整的評價。在審計實踐中加大探索，不斷構(gòu)建和完善適用于商業(yè)銀行的一套合理且科學(xué)的績效審計指標評價體系，豐富金融行業(yè)績效審計理論，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計有效發(fā)揮監(jiān)督職能的重要組成部分。

有助于發(fā)揮內(nèi)部審計職能

近年來，金融監(jiān)管從嚴從緊，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門獨立客觀地對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價，發(fā)揮著越來越重要的作用。而績效審計的運用強化了內(nèi)部審計部門改善組織運營管理及增加價值的職能?？冃徲媽︺y行經(jīng)營管理中的各個方面的評價更加全面、細致、具體，不再局限于事后查錯糾弊，對審計人員綜合素質(zhì)、審計方法選用、審計指標全面性等方面有更高的要求?？冃徲嬐ㄟ^不斷實踐，一步步實現(xiàn)完成審計目標與方針具體明確、審計方法與形式科學(xué)合理的審計業(yè)務(wù)，可以強化內(nèi)部審計為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營保駕護航的職能。

商業(yè)銀行績效審計中的現(xiàn)狀

審計人員的綜合素養(yǎng)有待提高

績效審計相對于傳統(tǒng)的審計來說，對審計人員的綜合素養(yǎng)有更高的要求?？冃徲嬒鄬鹘y(tǒng)審計更加專業(yè)，但當前一些審計人員的綜合素養(yǎng)和績效審計的要求無法匹配?？冃徲嬛?，審計人員不僅要有過硬的專業(yè)能力和較高的工作水平，還要有寬闊的視野。因為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且組織機構(gòu)層級多，審計范圍廣且難度較大，所以績效審計工作人員要對法律、經(jīng)濟、財務(wù)以及計算機等方面的知識有所掌握，以及能熟練靈活地運用各種審計方法和技術(shù)，同時擁有良好的溝通與協(xié)調(diào)能力。審計人員以上勝任能力的不足影響了績效審計開展的效果。

績效審計的重心仍是短期盈利效益維度

當前，績效審計在國內(nèi)的應(yīng)用面較窄，主要在政府投資項目、財政資金項目等國家審計中運用。商業(yè)銀行開展績效審計時間較晚，當前的發(fā)展階段屬于初級階段，商業(yè)銀行中的管理人員對績效審計缺乏深刻認識，理論、技術(shù)、方法還沒有形成完整的體系，將績效審計的重心放在短期盈利效益的評價上，缺乏對政策執(zhí)行、管理水平、內(nèi)部控制等進行綜合評價，未考慮管理水平是否適應(yīng)長期發(fā)展的深層次問題。

績效審計指標評價體系有待完善

績效指標的選取從框架上決定了績效審計評價體系是否足夠覆蓋審計要點，直接影響審計評價的內(nèi)容和結(jié)果。通常來講，需要將定量指標與定性指標結(jié)合，財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合，評價當前盈利能力與未來發(fā)展?jié)摿Φ闹笜私Y(jié)合。然而當前商業(yè)銀行績效審計中容易出現(xiàn)選取指標不夠全面的問題，如對資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、業(yè)務(wù)拓展指標的選擇多以定量為主，缺乏定性指標；在評價盈利能力時，以利潤增長情況、業(yè)務(wù)構(gòu)成等財務(wù)指標為主，缺乏對市場拓展、預(yù)期發(fā)展計劃等非財務(wù)指標的分析等。評價指標未能達到要求，審計成果也會大打折扣。

績效審計資料調(diào)閱過程較為繁瑣

績效審計是對商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織管理情況、財務(wù)管理、人力資源等的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價的一種審計業(yè)務(wù)活動，涉及銀行內(nèi)部多條線、多部門，調(diào)閱資料繁多，部門容易產(chǎn)生抵觸情緒，常常出現(xiàn)拒絕、拖延提供資料或互相推諉的問題，未能在短時間內(nèi)快速、充分地獲取審計資料是掣肘績效審計效率的主要問題。

解決商業(yè)銀行績效審計現(xiàn)狀問題的對策

增強審計人員的素養(yǎng)

績效審計有別于以合規(guī)審計為主的財務(wù)審計，前者涉及的內(nèi)容更加廣泛，會因?qū)徲媽ο蟮牟煌嬖谳^大的不確定性，因此需要審計人員有不同的專業(yè)儲備。審計人員應(yīng)集財務(wù)、法律、數(shù)據(jù)、創(chuàng)新等能力于一身，通過學(xué)習(xí)與實踐不斷提升處理復(fù)雜審計業(yè)務(wù)的能力?？蓮囊韵氯齻€方面來增強審計人員的綜合素養(yǎng)：第一，加強審計人員后續(xù)教育的持續(xù)性與專業(yè)性，通過不斷“充電”，關(guān)注審計前沿最新動態(tài)，關(guān)注銀行最新發(fā)展動態(tài)，向復(fù)合型人才方向發(fā)展；第二，以項目為驅(qū)動，以審代訓(xùn)，在審計結(jié)束后及時總結(jié)，通過共享信息與傳承經(jīng)驗的方式促進審計人員隊伍共同進步；第三，引導(dǎo)審計人員從點到面、從微觀上升到宏觀、從管理視角去分析與發(fā)現(xiàn)問題，并有針對性地解決問題。增強審計人員的審計素養(yǎng)，才能適應(yīng)績效審計這一類綜合性強的審計業(yè)務(wù)需求，也有利于增強績效審計工作有效性，為績效審計工作順利開展打下堅實基礎(chǔ)。

增強對績效審計理念的宣揚

目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計大量的資源集中在合規(guī)風(fēng)險類的審計業(yè)務(wù)上，較少從“3E”角度分析經(jīng)營管理的情況，因而在業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)不少為了短期的業(yè)務(wù)規(guī)模而放棄考核資源使用效率。商業(yè)銀行應(yīng)增強對績效審計理念的宣揚，通過全面推進商業(yè)銀行的績效審計，強化對商業(yè)銀行的政策執(zhí)行、管理水平、內(nèi)部控制、資源使用效率等方面的綜合評價，促進資源的管理者和使用者改進工作，關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展。

完善績效審計指標評價體系

商業(yè)銀行績效審計需要涵蓋對銀行盈利能力、經(jīng)營增長、風(fēng)險防控能力、發(fā)展質(zhì)量等維度進行綜合評價，因而構(gòu)建一套全面、真實指標評價體系尤為關(guān)鍵。構(gòu)建指標體系的過程中需遵循三個原則：第一，相關(guān)性原則，即通過該指標可以客觀、準確地衡量管理的績效；第二，可獲得原則，選取的指標應(yīng)該能通過被審計單位或者其他安全可靠的渠道獲得；第三，完善性原則，目前有多種成熟的指標評價體系，但績效審計靈活性與綜合性較強，不可直接套用任一指標體系，審計人員應(yīng)結(jié)合項目特點選擇恰當?shù)闹笜梭w系，并在項目中不斷完善。

轉(zhuǎn)變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局

商業(yè)銀行日常經(jīng)營中產(chǎn)生了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可通過開通系統(tǒng)權(quán)限獲取?？冃徲嬛校瑢徲嬋藛T應(yīng)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，化被動等待為主動系統(tǒng)獲取，利用數(shù)據(jù)巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)，開展跨層級、跨系統(tǒng)、跨部門、跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與持續(xù)監(jiān)測，提高獲取資料的效率的同時，更能擴大審計的覆蓋面，通過傳統(tǒng)調(diào)閱資料逐一分析的方法難以發(fā)現(xiàn)問題。

總 結(jié)

績效審計有助于商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展，有助于完善商業(yè)銀行內(nèi)部績效審計體系建設(shè)，有助于發(fā)揮內(nèi)部審計職能，在商業(yè)銀行全面推行績效審計的迫切性日益增強。雖然國內(nèi)已逐步探索績效審計，但目前還存在一些制約其發(fā)展的問題。本文通過提出增強審計人員的素養(yǎng)，增強對績效審計理念的宣揚，完善績效審計指標評價體系，轉(zhuǎn)變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局等對策，有針對性地解決績效審計現(xiàn)狀中存在的問題，為商業(yè)銀行績效審計的理論研究與實踐提供一定的參考。

（順德農(nóng)村商業(yè)銀行）