□文/婁熙多

（沈陽化工大學(xué) 遼寧·沈陽）

［提要］近年來，高校財務(wù)管理因引入政府會計制度而發(fā)生巨大變化。而新的會計制度不會一蹴而就，在具體實施過程中必然會伴隨著一些問題。只有結(jié)合高校財務(wù)管理的特點，根據(jù)問題的不同特點，針對性地提出對策，才能使高校財務(wù)制度趨于完備，財務(wù)管理更加科學(xué)高效。

一、引言

高校的財務(wù)管理是在創(chuàng)新中不斷發(fā)展的。高校在社會生活中有著不同于企業(yè)的特殊地位；同樣的，相較于企業(yè)的財務(wù)管理，高校的財務(wù)管理也更為特殊。在財務(wù)管理領(lǐng)域內(nèi)，高校的財務(wù)管理具有其獨有的特點，而其中一些特點在2019年1月1日實施政府會計制度管理之后變得更加突出。

高校實施政府會計制度在落實后，對高校的財務(wù)管理產(chǎn)生了一定程度影響，其中既包含積極的影響也帶來許多困難。積極的影響主要體現(xiàn)為：為體現(xiàn)預(yù)算的管理功能，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；能夠全面反映預(yù)算收支，降低財務(wù)風(fēng)險，避免虛列預(yù)算收支，更加準確、真實地反映高校的預(yù)算執(zhí)行情況等。其困難主要體現(xiàn)在：新舊會計制度的銜接不良、高校財務(wù)人員素質(zhì)跟不上新制度建設(shè)要求、傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)信息化不完善等。

結(jié)合高校在財務(wù)管理中的特點與上述可能產(chǎn)生的影響，探尋并嘗試針對性的解決措施，必將有利于增強積極影響和消除各種困難，使高校財務(wù)管理得到長足的發(fā)展。

二、高校財務(wù)管理的特點

高校既區(qū)別于普通企業(yè)，又區(qū)別于政府機關(guān)，其財務(wù)管理存在最為顯著的三大特點：

（一）受政策影響大。高校，就其性質(zhì)而言屬于行政事業(yè)性單位。而對于此種非營利性的事業(yè)單位而言，政策的變化帶來的影響往往是巨大的。我國的高校會計制度自1950年財政部頒布《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》至2019年實施的政府會計制度，經(jīng)歷過許多變更。事實上，正是不同的時期有不同的客觀條件，而不同的條件則需要不同的政策要求來加以規(guī)范和指導(dǎo)，才導(dǎo)致我國高校的財務(wù)管理變化。關(guān)于我國高校的會計制度在不同時期的變化詳見表1。（表1）

此外，由于高校每年會收到國家財政的專項撥款，因此會直接或間接受到國家財政的宏觀政策影響。

（二）涉及范圍廣。高校與其他企業(yè)、機關(guān)單位甚至其他等級學(xué)校的不同之處還在于大學(xué)校園內(nèi)各種活動的多樣性。基于活動的多樣性，高校財務(wù)管理也需要覆蓋到其中的方方面面，諸如科研教學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)、校辦企業(yè)與后勤服務(wù)等。這就意味著高校的財務(wù)管理存在經(jīng)費投入大、資產(chǎn)價值高、資產(chǎn)類型豐富、基建業(yè)務(wù)多等特點。

上述特點往往會迫使財務(wù)部門的工作量激增，財務(wù)制度也需要更加精細完備。人們常常形容大學(xué)校園為微型的“小社會”，正如將財務(wù)工作覆蓋到社會上每一家、每一戶是極困難的一樣，要使得高校財務(wù)管理能夠處理好學(xué)校中的各方事務(wù)也是一項挑戰(zhàn)。

（三）收入性質(zhì)特殊。高校作為以培養(yǎng)人才為目的的非營利性單位，其資金主要來源于國家的財政教育撥款。教育改革的深化同樣使得高校的資金來源渠道更加豐富，諸如學(xué)期初繳納的學(xué)費、多種方式的融資、校企合作的盈利分紅以及社會各界捐款等?？梢姡咝５氖杖爰炔煌谄髽I(yè)的經(jīng)濟活動收入，也不同于政府財稅及其他收入。

收入的特殊性往往會為資金管理帶來挑戰(zhàn)，因為納入政府全面績效管理，就必須要運用全面預(yù)算來為各種活動分配合適的管理資金，將績效責(zé)任分解落實到具體單位、明確到責(zé)任人，確保每一筆資金得到安全、高效的利用。

三、當(dāng)前高校財務(wù)管理常見問題

（一）對政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入。正因為高校財務(wù)管理具有“受政策影響大”的特點，高校內(nèi)負責(zé)財務(wù)工作的部門及人員就一定要及時學(xué)習(xí)最新的相關(guān)政策。對新政策、新要求的把握不準確、認知不到位、學(xué)習(xí)理解不夠深入，往往是造成其他問題的源頭。一方面習(xí)慣了預(yù)算會計核算的財務(wù)人員短時間內(nèi)難以及時轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思想，對財務(wù)會計的了解不夠深入，導(dǎo)致核算的效率不高；另一方面培訓(xùn)活動落后于改革步伐，雖然在改革措施落實之前高校都對財務(wù)人員進行了專業(yè)的培訓(xùn)，但培訓(xùn)的內(nèi)容更側(cè)重于理論上，會計實踐和具體賬務(wù)處理方面的培訓(xùn)相對較少，使財務(wù)人員對實操中暴露出問題束手無策。最后，近幾年，隨著高校建設(shè)速度的加快，資金投入數(shù)量的增多，財務(wù)人員的票據(jù)審核和賬務(wù)處理等工作量不斷增多，接受新知識的時間有限，無暇提高自身專業(yè)能力。

表1 我國高校會計制度發(fā)展歷程一覽表

當(dāng)前，我國高校財務(wù)部門工作人員有限，而越來越多的日常工作涉及到財務(wù)部門，使得財務(wù)工作人員沒有充足的時間對新政府會計制度進行深入的學(xué)習(xí)。再加上新的核算體系進一步加大了財務(wù)人員的工作難度，“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”，平行記賬模式對經(jīng)濟活動的核算要求更高，過程更復(fù)雜。新政府會計制度的實施，給高校財務(wù)人員提出了更高的要求。

（二）事前的預(yù)算不夠精細。在同樣享受政府財政撥款的條件下，事業(yè)單位的預(yù)算管理總會比政府部門多出難點。而同為事業(yè)單位，高校的預(yù)算管理又尤為困難。探究困難的原因，要以其特點為切入點。

高校財務(wù)管理涉及范圍廣泛，校內(nèi)的服務(wù)、資產(chǎn)極其多樣，財務(wù)支出需要面面俱到，“預(yù)則立，不預(yù)則廢”是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的政府會計制度在高校財務(wù)工作中的常態(tài)。出于保守考慮，高校會在預(yù)算環(huán)節(jié)過度追求剛性控制，造成經(jīng)費用不出去或者后期頻繁追加預(yù)算等現(xiàn)象。而且正因為高校的財務(wù)開支多樣，更為預(yù)算績效考核增加了難度。預(yù)算績效考核復(fù)雜就導(dǎo)致考核指標更加偏向于財務(wù)指標，很少能夠真正起到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的作用。

（三）執(zhí)行的監(jiān)督不夠嚴格。對政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入、預(yù)算的績效考核粗糙都會導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行過程中缺乏大力度的監(jiān)督。相對應(yīng)的，預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)管，績效激勵的約束作用不強，再加上一些高校無法將預(yù)算績效考評的結(jié)果充分利用，導(dǎo)致預(yù)算績效管理無法發(fā)揮真正作用。進而會給執(zhí)行的監(jiān)督留下松懈的空間。若放任這種問題存在，會使高校的財務(wù)管理陷入惡性循環(huán)。

（四）新舊會計制度銜接問題。一是往來款的核實和確認問題。因新政府會計制度引進了“壞賬準備”等減值概念，這就要求高校加強往來款的核實和確認，區(qū)別對待。我國高校普遍歷史久遠，部分往來款的掛賬時間較長，涉及的項目很多，可能包括大到基建項目、設(shè)備采購、科研項目，小到印刷費、租賃費等，為保障資產(chǎn)負債的真實性，必須針對每一筆往來款進行充分的分析，對于賬齡過長，確實很難清理的往來款賬務(wù)就要做好壞賬處理準備。二是會計科目期初金額的確定較為困難。新政府會計制度要求高校的會計科目由收付實現(xiàn)制下的五要素調(diào)整為“5+3要素”，這就需要對以往所有的結(jié)余科目涉及的經(jīng)濟事項進行分析，逐筆核實，以此進行科目的調(diào)整轉(zhuǎn)換，使得會計科目期初余額確定難度增大。

四、對策建議

（一）定期組織學(xué)習(xí)。對政策的學(xué)習(xí)理解不夠深入，財務(wù)人員就很難準確把握最新的要求，導(dǎo)致財務(wù)管理效率低、質(zhì)量差。要解決上述問題，就必須提高財務(wù)工作人員的整體素質(zhì)。高校完全可以利用自身的優(yōu)勢，定期組織財務(wù)部門甚至其他有關(guān)部門的工作人員通過各種方法學(xué)習(xí)研究新的政策、規(guī)章。首先，高校應(yīng)組織安排財務(wù)人員專項培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)新政府會計制度中要求的在同一會計核算系統(tǒng)中進行預(yù)算會計和財務(wù)會計的平行記賬，同時編制預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告，使用更加復(fù)雜的會計核算方法。在充分理解文件政策的前提下，還要組織實踐培訓(xùn)，全面提升財務(wù)人員政策解讀、財務(wù)管理及信息系統(tǒng)操作等各方面綜合素質(zhì)。其次，加強與其他高校進行交流，針對高校在制度實施過程中存在的共性問題進行研討，學(xué)習(xí)其他院校的成功經(jīng)驗，更好地適應(yīng)新政府會計制度要求。最后，財務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新工作思路，面對實施新政府會計制度過程中產(chǎn)生的新情況、新問題，財務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，積極面對，努力尋找解決路徑。實踐證明，系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、有效的溝通交流能夠使財務(wù)工作人員及時更新自己的知識體系，掌握最實用的財務(wù)技能，在實際管理過程中更好地運用新政策、新制度。

（二）提高預(yù)算管理能力。提高預(yù)算管理能力就要求高校提高預(yù)算績效管理認知，完善預(yù)算績效體系建設(shè)；強化專項資金授權(quán)審批，完善預(yù)算項目庫管理；細化預(yù)算績效考核指標，健全預(yù)算績效評價體系。首先，必須完善預(yù)算績效指標，利用完善合理的績效指標展開預(yù)算績效管理。進而明確預(yù)算績效管理的主要對象，通過制定績效管理指標，完善績效評價內(nèi)容，有效開展預(yù)算績效評價。其次，在預(yù)算會計方面，新政府會計制度下的預(yù)算會計功能得到了完善，設(shè)立了或有債務(wù)，債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目。將其他應(yīng)收賬款、受托代理資產(chǎn)和負債不納入預(yù)算核算范圍，避免了預(yù)算收支的虛列，更全面準確地反映高校預(yù)算執(zhí)行情況?？傊?，提高預(yù)算管理能力的關(guān)鍵就是必須要從預(yù)算績效體系的建設(shè)入手，認真的執(zhí)行預(yù)算績效考核。針對預(yù)算績效的考核指標，揚長避短，發(fā)揮優(yōu)勢，使預(yù)算績效考核體系不斷完善，趨于完備。

（三）完善財務(wù)監(jiān)管制度。僅僅依靠政府財政的一套預(yù)算績效考核體系并不能使高校的資金在執(zhí)行預(yù)算過程中妥善利用，而且不同的學(xué)校之間各有差異，不同學(xué)校的財務(wù)部門之間也存在差異。上述情況使不同的學(xué)校必須依據(jù)本校實際情況，健全內(nèi)控機制，完善監(jiān)管制度。

盡管高校有別于普通企業(yè)，但是在建立合理的內(nèi)控機制方面仍然可以借鑒企業(yè)的方法。通常而言，企業(yè)的內(nèi)控體現(xiàn)在內(nèi)部審計、信息溝通與交流、風(fēng)險控制等方面。內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督職能的重要組成部分，同時也是控制行為的再控制；溝通與交流是確保會計信息質(zhì)量的先決條件和關(guān)鍵步驟。財務(wù)管理會計數(shù)據(jù)信息作為一個企業(yè)的完整系統(tǒng)，如果在活動中缺乏與學(xué)生的溝通和交流，財務(wù)會計人員信息的真實性和有效性就將難以得到保證；加強風(fēng)險管控，就是將會計信息質(zhì)量放在風(fēng)險管控的第一位。

在高校的物資采購、教學(xué)研究、后勤服務(wù)等各個方面，都可以專門定制和實施詳細具體的內(nèi)控制度，作為預(yù)算績效考核的細化和補充。高校在制定內(nèi)控制度、完善內(nèi)控機制時要體現(xiàn)內(nèi)部控制對資金和物資方面各類風(fēng)險、缺陷和問題的防范與規(guī)避作用，真正做好管理制度建設(shè)、內(nèi)控體系建設(shè)、人員素質(zhì)提高工作，加速數(shù)字化和信息化轉(zhuǎn)型。

（四）積極推進新舊會計制度銜接工作。高校應(yīng)針對新政府會計制度制訂專項實施方案，確定牽頭部門及各個部門的職責(zé)。首先，開展資產(chǎn)清查工作，全面核查各類資產(chǎn)的價值、使用年限，合理劃分各類資產(chǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的不同性質(zhì)，采用不同的折舊、攤銷方法，使財務(wù)信息更能真實地反映資產(chǎn)數(shù)量及狀態(tài)。其次，對往來款項開展全面核查和賬齡分析工作，根據(jù)核查結(jié)果，做好壞賬準備計提工作。最后，根據(jù)新政府會計制度新舊銜接的相關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置會計科目對照轉(zhuǎn)換，確保期初金額的準確性，做好新政府會計制度改革的第一步。

五、結(jié)論

任何制度都是隨著時代的變遷而變遷，如今應(yīng)用政府會計制度來核算的高校財務(wù)管理也是如此；任何制度都不能做到十全十美，毫無紕漏，當(dāng)今的高校財務(wù)管理工作亦是如此。在制度的實施過程中，需要不斷地討論、研究、指出問題、修訂和完善，才能趨于健全。

細致研究當(dāng)今高校財務(wù)管理會發(fā)現(xiàn)其存在的問題，諸如預(yù)算管理不夠細致、監(jiān)管制度不夠完善等。而提高預(yù)算管理能力、完善財務(wù)監(jiān)管制度等方法可以針對性地解決這些問題。高校的財務(wù)管理需要而且一定值得研究、察勘，也一定能夠在不斷的研究、察勘進程中逐步完善起來。