劉勝輝 段靖雯

【摘? 要】黨的十九大報(bào)告提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，致力于解決鄉(xiāng)村發(fā)展不充分、不平衡等問題。論文基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景，對(duì)湖南地區(qū)農(nóng)村審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行探討，提出構(gòu)建農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)村審計(jì)的規(guī)范化、合法化，提升鄉(xiāng)村治理的有效性，加快鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施步伐。

【Abstract】The report at 19th CPC National Congress proposed to implement the rural revitalization strategy and strive to solve the problems of insufficient and unbalanced rural development. Based on the background of rural revitalization strategy， this paper discusses the current situation of rural audit in Hunan region， and puts forward the construction of rural collaborative audit mode， so as to realize the standardization and legalization of rural audit， improve the effectiveness of rural governance， and speed up the implementation of rural revitalization strategy.

【關(guān)鍵詞】鄉(xiāng)村振興;農(nóng)村審計(jì);協(xié)同審計(jì)

【Keywords】rural revitalization; rural audit; collaborative audit

【中圖分類號(hào)】F239.61? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）10-0152-03

1 引言

黨的十九大報(bào)告首次提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，旨在推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)朝著更加多元化的方向發(fā)展。但隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，社會(huì)中的不穩(wěn)定因素增多，進(jìn)一步加大了農(nóng)村內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的難度，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，不斷擴(kuò)大的審計(jì)范疇使得審計(jì)人員在這種不確定的審計(jì)環(huán)境中失誤失察的可能性不斷增加。目前，湖南省農(nóng)村審計(jì)的現(xiàn)有模式包括經(jīng)管站審計(jì)、農(nóng)村內(nèi)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、村民理財(cái)小組審計(jì)和CPA審計(jì)模式，在一定程度上發(fā)揮了重要的監(jiān)督管理作用。隨著新時(shí)代鄉(xiāng)村治理要求的提升，應(yīng)對(duì)資源資金進(jìn)行全過程監(jiān)管，明確農(nóng)村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有序推進(jìn)。

2 湖南農(nóng)村審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

農(nóng)村審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系，是決定農(nóng)村社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)鍵影響因素。當(dāng)前，湖南省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)較好，但農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)仍存在一定不足，導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)監(jiān)管效果不及預(yù)期，影響了鄉(xiāng)村治理的效果。

2.1 審計(jì)定位不夠準(zhǔn)確

西周初期設(shè)立“宰夫”官職標(biāo)志著我國國家審計(jì)的誕生，并在秦漢時(shí)期最終確立。經(jīng)過歷朝歷代的不斷演進(jìn)，審計(jì)已成為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要手段。在各個(gè)時(shí)期，政府都對(duì)當(dāng)期的審計(jì)予以高度重視，頒布系列法令來確保審計(jì)章法的施行效果。但由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理存在局限性，農(nóng)村審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有作用，在我國審計(jì)體系中未得到明確定位。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，農(nóng)村審計(jì)的重要性日漸凸顯，但由于缺乏系統(tǒng)體系、沒有統(tǒng)一主體、定位模糊不清，農(nóng)村審計(jì)通常只是對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單審閱。當(dāng)前，較多學(xué)者認(rèn)為農(nóng)村審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)，少數(shù)學(xué)者認(rèn)為農(nóng)村審計(jì)是外部審計(jì)甚至是國家審計(jì)，故農(nóng)村審計(jì)定位不清，只是由經(jīng)管站對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。因此，農(nóng)村審計(jì)的權(quán)威性得不到保障，體系缺乏完整性，造成了農(nóng)村審計(jì)定位模糊的不利局面。

2.2 審計(jì)技術(shù)比較落后

目前，湖南地區(qū)的縣市農(nóng)村審計(jì)的技術(shù)、方法和手段比較單一，多數(shù)情況下只是對(duì)日常已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)單據(jù)進(jìn)行慣例審核，對(duì)相關(guān)附件材料的真?zhèn)稳鄙僬鐒e，而采用大數(shù)據(jù)技術(shù)或現(xiàn)代審計(jì)中的函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等方法難度較大。農(nóng)村審計(jì)通常采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對(duì)憑證進(jìn)行一般性檢查，審計(jì)效果難以提升。同時(shí)，針對(duì)農(nóng)村審計(jì)很難建立專門的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，資源難以共享。

2.3 審計(jì)人員素質(zhì)不高

合格的審計(jì)師必須具有豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)。從當(dāng)前湖南省農(nóng)村審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平來看，農(nóng)村審計(jì)人員的整體學(xué)歷水平、專業(yè)水平較低，審計(jì)人員的年齡偏大，綜合素質(zhì)不高。部分地區(qū)的農(nóng)經(jīng)審計(jì)人員只具備一定的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，且多為兼職人員，使得審計(jì)監(jiān)督任務(wù)難以高質(zhì)量完成。

2.4 審計(jì)獨(dú)立性缺失

獨(dú)立性的缺失是現(xiàn)代審計(jì)模式的主要問題。少數(shù)地區(qū)的鄉(xiāng)村經(jīng)管站下設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅組織開展審計(jì)工作，還會(huì)參與會(huì)計(jì)核算、資金管理，這種“財(cái)務(wù)與審計(jì)相結(jié)合”的模式，嚴(yán)重削弱了審計(jì)的獨(dú)立性、公信力和說服力。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)模式下，審計(jì)部門受到內(nèi)外部因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)師會(huì)受到干擾導(dǎo)致工作難以順利推進(jìn)。

3 湖南農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式的構(gòu)建

3.1 協(xié)同審計(jì)理念構(gòu)架

3.1.1 構(gòu)架基礎(chǔ)——資源共享

在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下，各審計(jì)單位單獨(dú)完成審計(jì)任務(wù)，資源無法協(xié)同共享，浪費(fèi)大量人力、物力，缺乏系統(tǒng)性，效率低下。在新時(shí)代鄉(xiāng)村治理背景下，農(nóng)村審計(jì)需要形成系統(tǒng)的審計(jì)架構(gòu)，特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，農(nóng)村信息化程度越來越高，云平臺(tái)的發(fā)展使得農(nóng)村審計(jì)互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、國家審計(jì)相統(tǒng)一，審計(jì)數(shù)據(jù)可以達(dá)到高度共享，大幅降低審計(jì)成本，提高農(nóng)村審計(jì)效率。

3.1.2 構(gòu)架功能——協(xié)同共振

內(nèi)部審計(jì)是單位或部門中的專職審計(jì)人員以經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到管理領(lǐng)域而進(jìn)行的審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門由上級(jí)部門專門設(shè)置并獨(dú)立于其他部門，由具有審計(jì)能力和資格的人員組成，目的在于監(jiān)管單位業(yè)務(wù)依法進(jìn)行，幫助其作出最有效的管理決策。外部審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)和獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的再檢查，有效的外部審計(jì)可以鞭策內(nèi)部審計(jì)依法進(jìn)行。外部審計(jì)因其不存在行政依附關(guān)系，所以更能體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和公平性?？傊?，外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的保障。國家審計(jì)是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)，由國家審計(jì)署和各地方審計(jì)機(jī)關(guān)組成，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督管理。農(nóng)村審計(jì)要想提升高度、體現(xiàn)權(quán)威性，就必須有國家審計(jì)的介入、社會(huì)審計(jì)的參與，以內(nèi)部審計(jì)為主體，這樣就可以形成協(xié)同審計(jì)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同共振。具體功能構(gòu)架如圖1所示。

3.1.3 構(gòu)架監(jiān)管體系——協(xié)同監(jiān)管

審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立、專職的機(jī)構(gòu)，在國家權(quán)力的制衡與監(jiān)督機(jī)制中發(fā)揮著重要作用。從現(xiàn)實(shí)情況來看，大多數(shù)國家已經(jīng)在憲法中明確定義了國家審計(jì)和監(jiān)督制度，我國憲法對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)也作出明確規(guī)定。我國審計(jì)部門自成立以來，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、深化改革、廉政建設(shè)中發(fā)揮了重大作用。完善監(jiān)督管理方式、拓寬監(jiān)督舉報(bào)渠道是農(nóng)村審計(jì)法治化的需要。通常，農(nóng)村村民委員會(huì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)全村的覆蓋，村務(wù)需要在村委會(huì)進(jìn)行公示，這種設(shè)置方式可以使村民加深對(duì)審計(jì)的了解程度，有效增加村民監(jiān)督的渠道。農(nóng)村審計(jì)與村級(jí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)評(píng)估的有機(jī)結(jié)合，提高了農(nóng)村審計(jì)在干部群眾中的影響力，有效實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管。

3.2 農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式的構(gòu)建策略

為服務(wù)鄉(xiāng)村治理、推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，湖南地區(qū)的縣市農(nóng)村構(gòu)建協(xié)同審計(jì)模式，既可以保持內(nèi)部審計(jì)部門在農(nóng)村審計(jì)中的相對(duì)獨(dú)立性，與外部審計(jì)協(xié)同發(fā)展，也可以保持審計(jì)的權(quán)威性，“雙層防線”使縣市農(nóng)村審計(jì)人員加強(qiáng)自我約束，從而提高審計(jì)效率。為防止內(nèi)審和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)違規(guī)違法行為，國家審計(jì)署不定期委派專人對(duì)部分審計(jì)工作進(jìn)行抽查，確保審計(jì)的真實(shí)性。三者之間通過協(xié)同數(shù)據(jù)采集、信息溝通、經(jīng)驗(yàn)交流，最后得出審計(jì)評(píng)價(jià)。三者之間的協(xié)同審計(jì)，可以確保農(nóng)村審計(jì)相對(duì)獨(dú)立、審計(jì)資源共享，減少審計(jì)阻力，整合優(yōu)勢(shì)資源，順利開展審計(jì)工作，降低調(diào)查取證等審計(jì)工作成本。具體如圖2所示。

綜上，湖南農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式的構(gòu)建，可以從以下3個(gè)方面入手。

3.2.1 強(qiáng)化農(nóng)村審計(jì)意識(shí)

一是各縣市農(nóng)村主管機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)制定財(cái)務(wù)管理流程，嚴(yán)格按流程辦事，嚴(yán)懲知法犯法和抱僥幸心理的經(jīng)辦者;二是縣市農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期檢查確認(rèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)展和成果，提升農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的公開性和公正性，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督意識(shí);三是縣市農(nóng)村要優(yōu)化農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作機(jī)制，記錄并及時(shí)整合農(nóng)村審計(jì)動(dòng)態(tài)，規(guī)范農(nóng)村資金使用，定期向人民群眾公示;四是縣市農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要和地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同，樹立協(xié)同審計(jì)意識(shí)，精簡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的冗余部門，明確分工、權(quán)責(zé)統(tǒng)一，從而使審計(jì)工作更加專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化。

3.2.2 完善農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)

強(qiáng)化農(nóng)村審計(jì)職能，就必須從完善審計(jì)機(jī)構(gòu)入手。各縣市地方政府應(yīng)合理配置農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。首先，各縣市政府部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)前農(nóng)村的實(shí)際發(fā)展情況對(duì)其審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，建立與之相適應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu);其次，縣市政府部門應(yīng)對(duì)各審計(jì)機(jī)構(gòu)所配置的審計(jì)人員給予高度重視，審計(jì)監(jiān)督工作能否順利有效開展與審計(jì)人員的個(gè)人利益息息相關(guān)，故政府部門必須確保所配置的審計(jì)人員具有較高的工作能力和綜合素質(zhì)，避免在農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作中出現(xiàn)各類問題，為鄉(xiāng)村治理提供保障;最后，相關(guān)部門應(yīng)做好校核監(jiān)督工作，從而防止從事農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作的人員做出違法行為，導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作的開展效果不及預(yù)期。因此，政府相關(guān)部門必須正確認(rèn)識(shí)完善農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，并對(duì)整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行全面監(jiān)督，確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。

3.2.3 培養(yǎng)農(nóng)村審計(jì)人才

在農(nóng)村地區(qū)，專業(yè)的審計(jì)人才比較稀缺，解決人才緊缺問題迫在眉睫。首先，政府部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的人才優(yōu)惠政策，從而使具有高學(xué)歷、高素質(zhì)的審計(jì)人員加入鄉(xiāng)村振興的隊(duì)伍;其次，湖南省政府和各縣市可以聯(lián)合高校培養(yǎng)鄉(xiāng)村審計(jì)人員，大量招考會(huì)計(jì)、審計(jì)或財(cái)務(wù)、財(cái)政等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生充實(shí)鄉(xiāng)村審計(jì)人才隊(duì)伍，通過以上人才優(yōu)惠政策，留住農(nóng)村審計(jì)人員，從而優(yōu)化農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)層級(jí);再次，完善農(nóng)村審計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，組織講座、網(wǎng)絡(luò)課程、在線專業(yè)培訓(xùn)，逐步普及大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)，以全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化技術(shù)和方法的運(yùn)用，確保鄉(xiāng)村振興資源、惠農(nóng)資金、公共財(cái)政資金的分配、撥付和使用等動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)得到共享且高度透明，從而將鄉(xiāng)村治理的海量數(shù)據(jù)全部納入農(nóng)村協(xié)同審計(jì)系統(tǒng);最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，縣市農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮國家審計(jì)在預(yù)防、揭示和抵御方面的監(jiān)督治理功能，防范鄉(xiāng)村治理的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確保鄉(xiāng)村治理資源的高效合規(guī)使用。

3.3 農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式的效果評(píng)價(jià)

3.3.1 審計(jì)主體多元化

審計(jì)主體貫穿于審計(jì)信息生成過程，對(duì)審計(jì)信息的質(zhì)量起決定性作用，是影響審計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)主體是指在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。在農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式當(dāng)中，農(nóng)村審計(jì)不再是單一的內(nèi)部數(shù)據(jù)審閱，而是實(shí)現(xiàn)從內(nèi)部審計(jì)到外部審計(jì)再到國家審計(jì)的整合，先由內(nèi)部審計(jì)厘清資料，進(jìn)行初審公示后外部審計(jì)介入，國家審計(jì)署不定期進(jìn)行抽檢，審計(jì)主體呈多元化。

3.3.2 審計(jì)權(quán)力集中化

審計(jì)權(quán)力是國家或組織為監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益而賦予審計(jì)人員的強(qiáng)制性力量。在農(nóng)村協(xié)同審計(jì)中，審計(jì)工作不再由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站這一單一主體開展，避免發(fā)生“自己查自己”的問題。最高權(quán)力在國家審計(jì)署，審計(jì)署有權(quán)隨時(shí)抽查，對(duì)不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)單位予以嚴(yán)重懲處。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)力，經(jīng)營管理層難以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行限制，審計(jì)獨(dú)立性大大增強(qiáng)，審計(jì)權(quán)力進(jìn)一步集中。

3.3.3 審計(jì)對(duì)象中心化

審計(jì)對(duì)象是存在于審計(jì)活動(dòng)的全過程，并在享有審計(jì)權(quán)力的同時(shí)承擔(dān)審計(jì)義務(wù)的主體，其是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)范圍的理論概括。審計(jì)對(duì)象具有3個(gè)含義：一是審計(jì)實(shí)體的擴(kuò)展，即被審計(jì)單位。二是審計(jì)內(nèi)延的擴(kuò)展，即對(duì)審計(jì)內(nèi)容的內(nèi)涵或范圍的限定。在農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式中，農(nóng)村審計(jì)工作不再是舉措失當(dāng)、雜亂無章，而是有的放矢、重拳出擊，將被審計(jì)單位的所有鄉(xiāng)村治理業(yè)務(wù)集中到協(xié)同審計(jì)共享平臺(tái)，共享且透明。三是縣市農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)借助審計(jì)云技術(shù)，不斷拓展數(shù)據(jù)分析方式，全方位、多角度進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比，使審計(jì)對(duì)象中心化，增強(qiáng)審計(jì)工作的功效，促進(jìn)鄉(xiāng)村治理政策按照預(yù)期目標(biāo)有效執(zhí)行。

4 結(jié)語

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實(shí)施，我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量也在逐年上升，農(nóng)村審計(jì)的需求不斷加大，農(nóng)村審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作發(fā)展中必不可少的一部分。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式的實(shí)施具有較好的監(jiān)管效果與借鑒意義。

農(nóng)村協(xié)同審計(jì)模式中的相關(guān)措施不是簡單的審計(jì)集合，而是一系列審計(jì)服務(wù)的協(xié)同，是多方通過不同程度的融合，從不同領(lǐng)域和多維角度集聚審計(jì)監(jiān)督力量來全面監(jiān)督農(nóng)村財(cái)務(wù)資金情況。農(nóng)村協(xié)同審計(jì)能夠有效發(fā)揮服務(wù)鄉(xiāng)村治理的監(jiān)督效能，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展，有利于為農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，政府部門應(yīng)該重視農(nóng)村協(xié)同審計(jì)措施的落實(shí)，并且給予相應(yīng)的支持，進(jìn)而彌補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)工作的不足，進(jìn)一步建立和完善鄉(xiāng)村治理的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以有效解決委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱，最大限度降低違法違規(guī)行為發(fā)生的可能性。

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