王媛媛 隋坤
鄭爽事件讓明星偷逃稅問題又一次回到公眾視野,這次風(fēng)暴來得更加猛烈。網(wǎng)友譴責(zé)之聲一直持續(xù):“以鄭爽為代表以身試法的藝人們,‘藝字你配嗎?”“道德底線踩了,法律底線也踩了,有你的鄭爽!”4月29日,中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站發(fā)文《明星逃稅怎能屢禁不止》,其中寫道:“極度拜金主義、無視職業(yè)操守和法律底線的行為,定會(huì)遭到社會(huì)唾棄。”“偷稅逃稅于法不容,一旦查實(shí)必須付出代價(jià)?!蓖?,北京市廣電局啟動(dòng)調(diào)查程序,約談涉事企業(yè)主要負(fù)責(zé)人,對(duì)相關(guān)劇目制作成本及演員片酬進(jìn)行全面核查。
鄭爽偷逃稅額有多巨大?她是不是可能坐牢?其中涉及的“陰陽合同”是如何操作的?……帶著這些問題,《環(huán)球人物》記者專訪了兩位熟悉稅法的律師。
如果張恒爆料屬實(shí),鄭爽需要補(bǔ)繳多少稅款?北京市京師律師事務(wù)所律師溫國彪做過計(jì)算,他對(duì)記者說,根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,如果將1.6億元的片酬作為勞務(wù)報(bào)酬,應(yīng)扣除20%費(fèi)用后計(jì)算個(gè)人所得稅。如暫不考慮專項(xiàng)抵扣、稅收減免和增值稅的情況,單看個(gè)人所得稅,其應(yīng)繳納稅款為5119.3萬元,占1.6億元總收入的32%左右。而鄭爽通過“陰陽合同”來報(bào)稅的4800萬元對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為1535.3萬元,僅占總收入的9.6%左右。換言之,鄭爽在個(gè)人所得稅上少繳了3584萬元,占應(yīng)繳稅款的70%左右。
溫國彪律師說:“網(wǎng)友調(diào)侃的鄭爽平均每天的收入(大概是208萬元)很可能是一個(gè)普通人一輩子的收入。拿實(shí)體企業(yè)來講,上億元量級(jí)收入的普通實(shí)體企業(yè)也是少有的。不要說應(yīng)繳稅款5000萬元,單是盈利5000萬元的普通企業(yè)也是不多的。所以,在已知案件中,鄭爽案的逃避繳納稅款涉案金額屬于巨大的,且占應(yīng)繳納稅額百分之三十以上?!?/p>
中央紀(jì)委國家監(jiān)委網(wǎng)站《明星逃稅怎能屢禁不止》一文中還寫道:“有范冰冰前車之鑒,‘陰陽合同為什么依然屢禁不止?”“陰陽合同”確實(shí)不是新鮮詞,2018年范冰冰偷逃稅也是利用“陰陽合同”。
什么是“陰陽合同”?“實(shí)際上,‘陰陽合同不是一個(gè)正式的合同專業(yè)用語,而是一種操作方式,以前的《合同法》和現(xiàn)在的《民法典》都沒有直接規(guī)定‘陰陽合同的涵義。”溫國彪跟記者解釋說。“從法律規(guī)定和法理上來說,合同有效的條件之一在于它是合同當(dāng)事人的‘真實(shí)意思表示,‘陰陽合同中的‘陽合同部分內(nèi)容顯然不是當(dāng)事人的真實(shí)意思,而是當(dāng)事人合伙欺騙第三方(比如國家稅務(wù)機(jī)關(guān))的‘通謀虛偽表示。 ”
即便同為“陰陽合同”,跟范冰冰相比,鄭爽涉及的“陰陽合同”已經(jīng)有了較大的區(qū)別。浙江金道律師事務(wù)所律師張曉對(duì)《環(huán)球人物》記者說:“范冰冰的‘陰陽合同其實(shí)比較簡單,無非就是用拆分合同的形式隱瞞真實(shí)收入,以一份金額較小的合同去應(yīng)付各個(gè)部門的監(jiān)管,據(jù)以申報(bào)納稅,另一份金額較大的合同則不予公開。兩份合同體現(xiàn)的收入性質(zhì)是一樣的,都是勞務(wù)報(bào)酬。但如果張恒的爆料屬實(shí),鄭爽的一部分片酬以勞務(wù)報(bào)酬的形式簽訂合同,而另外一部分報(bào)酬是以增資的名義注入到關(guān)聯(lián)公司,最后以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式去實(shí)現(xiàn),這時(shí)收入的性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得了。勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得,與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率是不一樣的,綜合所得適用3%—45%的累進(jìn)稅率,而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。由于明星片酬收入畸高,一般都適用綜合所得的最高檔稅率45%,因此財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅率明顯低于綜合所得?!?/p>
張曉認(rèn)為,在這種操作方式下,認(rèn)定這兩份合同為關(guān)聯(lián)的“陰陽合同”的難度增加了。據(jù)張恒的說法,1.12億元流進(jìn)了鄭爽母親劉艷持股的上海晶焰沙科技公司(以下簡稱晶焰沙)。天眼查信息顯示,晶焰沙是2019年3月成立,在今年3月發(fā)生股東變更,而劉艷或鄭爽自始至終在法律和名義上都與該公司保持一定距離?!叭绻皇怯袃?nèi)部爆料,稅務(wù)部門很難將這1.12億元與鄭爽的片酬聯(lián)系起來。與范冰冰偷逃稅案相比,他們現(xiàn)在把‘陰陽合同做得更‘高級(jí)、更隱蔽了。”
2021年4月,張恒曝光鄭爽1.6億天價(jià)“陰陽合同”。
溫國彪說,法庭能否認(rèn)定這個(gè)合同為“陰合同”的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是1.12億元的注資是否符合商業(yè)邏輯?!罢驹谥辛⒔嵌热ハ?,要給某公司增資1.12億元,占10%的股份,也就是說此公司估值11.2億元。一個(gè)普通公司能達(dá)到這個(gè)估值,那它肯定是一個(gè)規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的公司。但如果這個(gè)公司達(dá)不到實(shí)際增資標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)增資就違背了商業(yè)邏輯。打個(gè)比方,我從你那里買一瓶水,給你1000萬元,但這瓶水實(shí)際就值兩塊錢,這就違背了商業(yè)邏輯。從法官的角度來講,憑借各種證據(jù)以及自由心證原則,如果主觀和客觀都可以認(rèn)定增資是不實(shí)行為,那就能判定增資目的是逃稅。”
如果張恒舉報(bào)鄭爽偷逃稅成功,鄭爽會(huì)不會(huì)坐牢?這是不少網(wǎng)友關(guān)注的問題。據(jù)2009年《刑法修正案(七)》規(guī)定,“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。張曉說:“這項(xiàng)規(guī)定同樣適用于鄭爽這個(gè)案件,不管逃稅金額多大,如果鄭爽屬于首次因偷逃稅被予以行政處罰,只要能及時(shí)補(bǔ)交稅金及滯納金罰款,則不予追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》的規(guī)定,構(gòu)成逃稅罪的,有期徒刑或拘役時(shí)間與犯罪情節(jié)輕重有關(guān),可能是三年以下,也可能是三年以上七年以下,因?yàn)猷嵥姘附痤~巨大,如果不滿足初罪免刑責(zé)的條件,她可能面臨三年以上七年以下的刑期?!?/p>
新疆伊犁霍爾果斯口岸,明星曾扎堆把工作室開在霍爾果斯。
鄭爽被舉報(bào)偷逃稅之后,引起了蝴蝶效應(yīng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),從4月26日開始,15天內(nèi)有近10家明星工作室接連注銷,涉及不少一線明星。這一幕似曾相識(shí)——2018年,范冰冰被曝偷逃稅之后,也有大量明星在短時(shí)間內(nèi)集體注銷工作室,那批工作室?guī)缀鮼碜酝粋€(gè)地方——霍爾果斯。
據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露,明星注冊(cè)、注銷工作室本就與避稅有關(guān)系。明星進(jìn)行演藝活動(dòng)時(shí),與資方的簽約方式共有三種——通過經(jīng)紀(jì)公司簽約、以個(gè)人名義簽約、以工作室名義簽約。根據(jù)國家稅收政策,稅率最高的是以個(gè)人名義簽約所繳的個(gè)人所得稅與勞務(wù)稅,而最低的則是以工作室名義簽約所繳的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅。一位不愿透露姓名的從業(yè)者曾對(duì)媒體透露:“如果以個(gè)人名義簽約,根據(jù)目前的個(gè)人所得稅稅率表(綜合所得適用),居民個(gè)人工資累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過96萬元時(shí),預(yù)扣率為45%,若是走勞務(wù)報(bào)酬,超過5萬元的部分預(yù)扣率則為40%。簡單說,就是藝人收入中近一半都要用來繳稅。”
但如果明星以工作室名義簽約,就可以通過“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”類目報(bào)稅,只承擔(dān)5%—35%的稅率。看似相差不多,但個(gè)人收入的繳稅基數(shù)是收入,而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(明星工作室屬于其中一種)的繳稅基數(shù)是利潤。通過種種“成本扣除”,明星繳稅額度就能大幅降低。
明星曾扎堆把工作室開在霍爾果斯也是有原因的。“早在2011年,國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于支持喀什霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》,里面有一條‘五免五減半稅收政策,簡單講就是在當(dāng)?shù)刈?cè)的企業(yè)滿足政策要求后均可享受所得稅五年內(nèi)免征、五年后減半的10年稅收優(yōu)惠?!睖貒胝f?;诖耍魻柟贡挥耙暼?nèi)人冠以“西北避稅天堂”稱號(hào)。
但是,明星們享受了霍爾果斯的政策紅利,對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)卻微乎其微。溫國彪告訴記者:“這些工作室很多是空殼公司。許多明星工作室注冊(cè)資本僅為1萬元,既沒有辦公場所,也沒有任何員工,負(fù)責(zé)人甚至從來沒有到過該地。”
有鑒于此,這種避稅方式正受到越來越嚴(yán)的監(jiān)管。溫國彪告訴《環(huán)球人物》記者:“2018年以后,政府對(duì)長期納稅申報(bào)為零、無實(shí)際辦公地址、企業(yè)注冊(cè)不經(jīng)營、未配備辦公人員的霍爾果斯當(dāng)?shù)毓?,提出了注銷建議?!睆哪撤N程度上來說,明星“暴雷”后的“工作室大撤離”現(xiàn)象,與明星“暴雷”并無直接關(guān)系,而是因?yàn)閲壹訌?qiáng)了監(jiān)管。他們“因稅而來”,也“因稅而去”。2018年6月到10月,超過100家霍爾果斯的影視公司申請(qǐng)注銷,其中包括徐靜蕾、馮小剛等多位知名人士擔(dān)任法人或持股的企業(yè)。最高峰時(shí),2018年8月27日,《伊犁日?qǐng)?bào)》一天刊登的注銷公告多達(dá)25條。
2020年5月,海南??谡雠_(tái)了促進(jìn)影視業(yè)發(fā)展的23條政策,其中部分政策也與稅費(fèi)優(yōu)惠有關(guān)。截至2021年4月13日,已有2062家企業(yè)在海南注冊(cè)。但是,想到海南注冊(cè)一個(gè)空殼工作室避稅,變得非常困難了。溫國彪解釋說:“《??谑写龠M(jìn)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干規(guī)定》明確說明了對(duì)企業(yè)經(jīng)營地、雇傭人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方面的要求,就是必須要在當(dāng)?shù)匕l(fā)生業(yè)務(wù),而不能只是一個(gè)空殼工作室。”
從霍爾果斯到海南,國家的稅收優(yōu)惠政策不斷調(diào)整。張曉認(rèn)為,這些探索并不是某些影視圈人士抱怨的“不斷提高優(yōu)惠企業(yè)的準(zhǔn)入門檻”,恰恰相反,是國家在稅收監(jiān)管與企業(yè)扶持方面的探索與發(fā)展,這種監(jiān)管的調(diào)整將會(huì)是一個(gè)長期過程。
鄭爽事件發(fā)生后,不少網(wǎng)友表達(dá)憤慨之余也提出問題:“這巨額偷逃稅款跟我們普通人有哪些關(guān)系?我們是受害者嗎?”
溫國彪告訴記者:“不法分子偷逃稅款減少了國家在公共事業(yè)方面的投資,這意味著普通人能夠享受到的公共社會(huì)服務(wù)變少。”按照他的計(jì)算,如果張恒爆料屬實(shí),那么鄭爽在個(gè)人所得稅上少繳了3584萬元。這些稅款意味著什么?下面一組數(shù)據(jù)可以說明:2010年,安徽蚌埠財(cái)政部門為加快皖北地區(qū)發(fā)展專項(xiàng)補(bǔ)助資金為3000萬元,其中懷遠(yuǎn)縣、五河縣、固鎮(zhèn)縣各1000萬元;2014年,河南省長垣縣財(cái)政劃撥的鄉(xiāng)村教師獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)資金為1000萬元;2017年,國家劃撥資金修繕風(fēng)化嚴(yán)重的“天下第一石”柯巖云骨花了2000萬元……扶貧、教育、名勝古跡保護(hù),樣樣攸關(guān)公眾利益。
上圖:霍爾果斯琪瑞大廈,眾多知名影視公司注冊(cè)在這里。下圖:2018年,《伊犁日?qǐng)?bào)》曾在一天中刊登25條注銷公告。
因此,關(guān)于偷逃稅對(duì)公眾利益的損害,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院稅務(wù)系的黃樺副教授提出過一個(gè)形象的說法:“如果大家看到一個(gè)人偷別人的東西,大家會(huì)覺得很可恥,但是如果一個(gè)人去偷稅,則是兩個(gè)性質(zhì),應(yīng)該是后者比前者更嚴(yán)重。前者是偷個(gè)人的東西,損失的是個(gè)人,但是后者偷稅,等于是偷全體國民的東西。因?yàn)橹伟矙z查、公安消防這些機(jī)構(gòu)維持了我們整個(gè)社會(huì)的安定安全,我們還享受公益設(shè)施如道路、機(jī)場、碼頭等等,所有這些都是國家用稅款建造的,這在我們財(cái)政學(xué)來講,就叫公共產(chǎn)品,這種公共產(chǎn)品不可能由一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位,或者幾個(gè)個(gè)人完成,只能由國家完成?!?/p>
偷逃稅行為的惡劣影響不止于此。張曉說:“大家之所以對(duì)明星偷逃稅事件格外關(guān)注,還有一個(gè)重要的原因是破壞了社會(huì)公平性。明星拿到了工薪族遙不可及的高收入,還要通過各種各樣的手段來偷逃稅,反而普通的工薪階層成為了主要的個(gè)稅繳納主體,這大大違背了稅收公平原則和實(shí)質(zhì)課稅原則?!?/p>
為了擺脫貧困,40多年前我國實(shí)行了改革開放政策,鼓勵(lì)一部分人先富起來。40多年后的今天,中國社會(huì)出現(xiàn)了翻天覆地的變化,不僅一部分人先富起來了,而且多數(shù)民眾也實(shí)現(xiàn)了小康。在現(xiàn)階段,“效率優(yōu)先,兼顧公平”的原則已經(jīng)愈發(fā)重要。
為監(jiān)管明星納稅行為,20余年來,我國的稅法和相應(yīng)的監(jiān)管措施不斷完善。1998年是我國《中華人民共和國稅收征收管理法》施行的第五年,這部法律中明確認(rèn)定:“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”據(jù)此,當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)知名女歌手毛阿敏偷逃稅案進(jìn)行調(diào)查,確認(rèn)其在有違法行為的65場演出中少繳稅款106.08萬元,毛阿敏因涉嫌偷稅行為被移送司法機(jī)關(guān)。
2002年,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)知名女演員劉曉慶進(jìn)行調(diào)查,認(rèn)定劉曉慶及其所創(chuàng)辦的北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司及北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司,通過虛假申報(bào)等多種手段,偷逃稅1458.3萬元,再加上573.4萬元的滯納金,總計(jì)欠稅超過2000萬元。張曉說:“此案與毛阿敏個(gè)人偷逃稅不同,劉曉慶是以法人的身份被指控偷逃稅的。”對(duì)于劉曉慶宣稱的422天牢獄生活,張曉說:“這里說的牢獄生活應(yīng)該是被羈押,被判刑的是企業(yè)主管財(cái)務(wù)的直接負(fù)責(zé)人、劉曉慶妹夫靖軍,他構(gòu)成了偷稅罪,被判處3年有期徒刑。”
2009年,《刑法修正案(七)》將偷稅罪變更為了逃稅罪,并且增加了“初罪免責(zé)條款”——偷逃稅人員如果是5年內(nèi)初犯,無論偷逃稅額大小都有一次補(bǔ)繳認(rèn)罰的機(jī)會(huì)。范冰冰案就適用了新法條。2018年10月3日,稅務(wù)部門公布了范冰冰案的調(diào)查情況:范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元,其中偷逃稅款1.34億元。范冰冰被責(zé)令按期繳納稅款、滯納金、罰款8億余元。當(dāng)時(shí)不少網(wǎng)友發(fā)問:劉曉慶案有人獲刑,為何范冰冰能免于牢獄之災(zāi)?溫國彪說:“這就是因?yàn)檫m用的法律條文發(fā)生了重大變化,所以范冰冰沒有被追究刑事責(zé)任?!?/p>
也有不少專家建議要設(shè)置行業(yè)專項(xiàng)稅收措施。長期研究影視行業(yè)財(cái)稅問題的眾觀科技首席執(zhí)行官王義之告訴《環(huán)球人物》記者,大約從2015年起,影視產(chǎn)業(yè)規(guī)??焖贁U(kuò)張,行業(yè)野蠻生長之下,不少人并不能按照稅務(wù)監(jiān)管規(guī)則的要求做到充分合規(guī),留下諸多隱患。在一些規(guī)模較大的行業(yè)里,比如房地產(chǎn)行業(yè),就有更切合行業(yè)實(shí)際情況的稅收政策做指導(dǎo),但影視行業(yè)沒有,“所以大家在具體操作中很難按照相關(guān)監(jiān)管規(guī)則執(zhí)行”。此外,王義之說,為激勵(lì)明星等高收入群體承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,全球主流辦法之一是針對(duì)其慈善行為給予一定免稅政策?!皣鴥?nèi)現(xiàn)在也有比較好的政策窗口,演藝人員做慈善,既回報(bào)了社會(huì),又樹立了良好的公眾形象。但是國內(nèi)的很多明星不愿意用這類方式來處理收入?!?/p>
近幾十年來,國家一直在探索通過更加綜合、靈活的方式,平衡稅收監(jiān)管和企業(yè)扶持之間的關(guān)系。溫國彪說:“變更為‘逃稅罪并且增設(shè)‘初罪免責(zé)條款,本意是為逃稅行為人提供激勵(lì)機(jī)制,令其主動(dòng)補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款,從而免于刑事追責(zé)。國家之所以出臺(tái)這樣更加靈活的法律法規(guī),一是因?yàn)樵谙嚓P(guān)法律、文件中偷稅行為表述過于復(fù)雜,執(zhí)法時(shí)常在理解上引起分歧;二是因?yàn)橹暗摹刀愖飻?shù)額標(biāo)準(zhǔn)太低,打擊面過寬,大量企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有補(bǔ)繳機(jī)會(huì)就直接定罪,結(jié)果可能是國家稅收少了稅源,而企業(yè)倒閉后又減少了就業(yè)崗位供給;三是如果打擊面過寬,偷逃稅案件過多,公共資源難以承受?!?/p>
除此之外,國家對(duì)于“偷稅逃稅”與“合理避稅”的區(qū)分也越來越明晰。溫國彪解釋說:“合理避稅是合法的,是在尊重稅法、遵守稅法的前提下,對(duì)稅法進(jìn)行詳盡的理解和分析,以減少納稅,這是對(duì)現(xiàn)有稅法政策法規(guī)的優(yōu)勢資源進(jìn)行合理利用。偷稅逃稅則是通過偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的方式在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,以及通過虛假納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,這是對(duì)法律的違背和踐踏。鄭爽案令人們激憤,原因正在于此,無論收入有多高、名氣有多大、掌握的資源有多廣,都不能傲慢到以為自己能夠凌駕法律、無視法律?!?h3>個(gè)人所得稅稅率表(綜合所得適用)