李佳欣 孫方華

摘?要：以BH煤礦公司為研究案例構(gòu)建價值鏈成本管理模型。通過計算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動價值鏈在開采、選煤和機修環(huán)節(jié)的成本存在降低的空間，BH煤礦公司可以通過核定的生產(chǎn)能力合理安排生產(chǎn)計劃實現(xiàn)去產(chǎn)能，對機器設(shè)備進行及時維護與修理等方式控制成本。在此基礎(chǔ)上提出以價值鏈管理理論為指導(dǎo)的成本核算管理體系，以及成本管理分析與考核機制等具體建議，強化煤炭產(chǎn)業(yè)價值鏈的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：價值鏈?價值鏈成本?成本控制

一、研究背景

2012年以來，隨著“黃金十年”的結(jié)束，煤炭價格不斷下跌，全國多家煤炭企業(yè)陸續(xù)停產(chǎn)關(guān)閉，煤炭采選行業(yè)形勢嚴(yán)峻。我國煤炭生產(chǎn)集中在西、北部地區(qū)，而煤炭消費集中在東、南部地區(qū)，煤炭流通呈現(xiàn)“西煤東運”“北煤南運”的格局。2018年煤炭消費占能源消費總量的比重目標(biāo)為下降到59%，到2020年全國煤炭占能源消費總量比重下降到58%以下，各地煤炭企業(yè)的經(jīng)營狀況持續(xù)惡化。煤炭行業(yè)的困境，并不全是行情波動的影響，更為關(guān)鍵的是成本不斷提高而導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅縮減的因素。

煤炭采選行業(yè)的生產(chǎn)流程復(fù)雜，其成本構(gòu)成也具有特殊性，故本文選取BH煤礦有限公司作為研究對象，利用實地調(diào)研獲取的公司成本管理及財務(wù)數(shù)據(jù)分析BH煤礦公司的成本構(gòu)成以及成本控制現(xiàn)狀，并應(yīng)用價值鏈成本管理對企業(yè)價值鏈條上的各個價值活動進行研究。通過建立價值鏈各個環(huán)節(jié)的成本勾稽關(guān)系，提出成本控制措施，目的在于尋求適合我國煤炭企業(yè)在新形勢下的成本控制措施，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、BH煤礦公司成本管理現(xiàn)狀

（一）BH煤礦公司簡介

BH煤礦有限公司創(chuàng)建于2006年，注冊資本為58，834萬元，公司屬煤炭開采與洗選業(yè)，主要產(chǎn)品和服務(wù)為煤炭開采、煤炭銷售。

隨著新能源的興起以及國家供給側(cè)改革的落實，煤炭行業(yè)開始衰落，煤產(chǎn)品價格下跌。受此影響B(tài)H公司2016年產(chǎn)量驟減，2016年產(chǎn)量1273萬噸，在這之前2014年和2015年的產(chǎn)量分別為1850萬噸和2060萬噸。2016-2018年產(chǎn)量略微上升，其中2017年產(chǎn)量1352萬噸、2018年產(chǎn)量1415萬噸、2019年產(chǎn)量1413萬噸。2016年凈利潤大幅縮減，僅216萬元，2017年發(fā)生巨額虧損，虧損額為184億元。2018年、2019年經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，凈利潤有所回升，分別為135億元、108億元。

根據(jù)東方財富網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)，BH公司所屬的煤炭采選行業(yè)平均毛利率為2282%，平均凈利率為-1282%，平均凈資產(chǎn)收益率為21%。BH煤礦公司2019年度毛利率為3191%，凈利率為418%，凈資產(chǎn)收益率為617%。雖然高于行業(yè)平均水平，但距離行業(yè)內(nèi)規(guī)模相近的優(yōu)秀企業(yè)仍有一定差距。表1為2016—2019年BH公司各項指標(biāo)。

（二）BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)

在BH煤礦公司成本管理方面，組織結(jié)構(gòu)的功能是能夠根據(jù)成本管理目標(biāo)結(jié)合實際因素和條件進行成本控制與調(diào)節(jié)，保障成本管理目標(biāo)的落實，達到利潤最大化。BH煤礦公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上分為：公司領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門和生產(chǎn)經(jīng)營部門。其中管理部門主要包括安全生產(chǎn)技術(shù)部、項目部、人事部、財務(wù)資產(chǎn)部等，生產(chǎn)經(jīng)營部門主要包括露天礦、井工礦、選煤廠、機修廠等。

（三）BH煤礦公司成本管理現(xiàn)狀

BH煤礦公司主要生產(chǎn)銷售原煤和商品煤，銷售非煤產(chǎn)品帶來的收入比重較小，具體成本構(gòu)成有：材料成本、職工薪酬、設(shè)備折舊、安全成本、環(huán)境成本、其他成本等。

近三年來，BH煤礦公司每年的產(chǎn)品全部成本費用均達到上億元，材料費用平均每年296億元，且呈增長趨勢;職工薪酬平均每年586億元;用電費用平均每年063億元;設(shè)備折舊費用平均每年4億元;設(shè)備修理費平均每年078億元;地面塌陷補償費平均每年101575萬元;安全費和維簡費不固定，每年按15元/噸（露天礦5元/噸），95元/噸（內(nèi)蒙古標(biāo)準(zhǔn)）計提。

BH煤礦公司產(chǎn)品成本中生產(chǎn)成本所占比重最大，三年均達到了60%以上。目前煤炭采選行業(yè)仍然是勞動密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中人工成本比重最高，達到27%以上。其次是折舊費用和材料成本，大體上分別占比20%和14%?？傮w來看BH煤礦公司產(chǎn)品成本每年都呈增長趨勢。通過表1數(shù)據(jù)對比營業(yè)總收入和營業(yè)總成本發(fā)現(xiàn)，BH煤礦公司營業(yè)總成本逐年增加，而18至19年凈利潤減少近3000萬，因此應(yīng)該對成本進行合理管控。

三、BH煤礦公司價值鏈成本模型的構(gòu)建及成本控制的優(yōu)化

（一）BH煤礦公司價值鏈的識別

BH煤礦公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是從投入掘進和綜采設(shè)備開采出原煤再到經(jīng)過破碎、篩選、洗選最后形成精煤對外銷售的過程。由于煤炭開采加工過程工序很多，其成本核算模式也較為復(fù)雜，因此結(jié)合BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)省略對產(chǎn)品成本無重大影響的環(huán)節(jié)。這個過程可以用圖1表示。BH煤礦公司的內(nèi)部價值活動分為兩部分，直接構(gòu)成日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的是基本價值作業(yè)，具體包括開采、選煤、機修三個實現(xiàn)價值傳遞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為生產(chǎn)活動提供支持的各種活動屬于輔助作業(yè)，輔助作業(yè)雖然不能直接創(chuàng)造價值，卻是保證基本價值活動能夠持續(xù)的必要條件，例如排水、通風(fēng)、照明等。

1?BH煤礦公司價值鏈的基本作業(yè)

（1）煤炭開采。煤炭開采環(huán)節(jié)是煤炭價值形成的關(guān)鍵，大部分利潤也在開采環(huán)節(jié)產(chǎn)生。BH煤礦公司的組織結(jié)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營層面設(shè)立了井工礦和露天礦兩個部門，分別采用地下開采和露天開采兩種方式。開采過程包括勘探、掘進采準(zhǔn)和切割巷道以及回采礦石三個基本作業(yè)，配合排水、通風(fēng)、供電、照明等輔助作業(yè)共同完成。其中掘進是開采環(huán)節(jié)的核心工序，成本的消耗主要取決于掘進進尺。

（2）煤炭洗選。洗選環(huán)節(jié)是將原煤或篩選煤中的雜質(zhì)剔除，或?qū)?yōu)質(zhì)煤和劣質(zhì)煤炭進行分類的一種作業(yè)，能間接地提高煤的質(zhì)量，也是BH煤礦公司內(nèi)部價值鏈的關(guān)鍵。BH煤礦公司設(shè)立選煤廠對開采環(huán)節(jié)生產(chǎn)出來的未經(jīng)篩選加工的原煤進行破碎、篩分、洗選，分成不同質(zhì)量、規(guī)格的產(chǎn)品。選煤環(huán)節(jié)的成本消耗直接受到人工工時和機器工時影響。

（3）機械維修。設(shè)備的維護與修理在總成本中所占比重較大，也是構(gòu)成煤炭產(chǎn)品價值的重要部分。BH煤礦公司單獨設(shè)立機修廠對設(shè)備進行組裝和維修，包括煤炭開采過程需要配備相應(yīng)的勘探、掘進和綜采設(shè)備，以及構(gòu)成原煤運輸系統(tǒng)的絞車、礦用車、皮帶機等。修配工時很大程度上決定了機修環(huán)節(jié)的成本消耗。

2?BH煤礦公司價值鏈的輔助作業(yè)。排水、通風(fēng)、照明是煤炭開采的基本輔助作業(yè)，其成本屬于露天礦和井工礦的核算范圍，歸集到價值鏈的開采環(huán)節(jié)。供電作業(yè)產(chǎn)生的用電成本按企業(yè)實際發(fā)生額在開采、選煤和機修環(huán)節(jié)分配。

（二）BH煤礦公司價值鏈成本模型的原理和分析

本文對BH煤礦公司價值鏈成本模型的構(gòu)建是在識別生產(chǎn)活動價值鏈并確定各環(huán)節(jié)價值作業(yè)成本的基礎(chǔ)上，以作業(yè)動因為依據(jù)建立價值鏈各個環(huán)節(jié)之間成本變動的關(guān)聯(lián)，對價值鏈成本進行控制和優(yōu)化。

1?BH煤礦公司價值鏈設(shè)定。矩陣A表示BH煤礦公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動價值鏈，m表示價值鏈所包含的價值鏈環(huán)節(jié)，包括機修、開采和選煤。n表示每個價值鏈環(huán)節(jié)的作業(yè)種類，如選煤環(huán)節(jié)的作業(yè)有破碎、篩分、洗選。aij表示i環(huán)節(jié)上消耗j種作業(yè)的作業(yè)量，例如amn是洗選環(huán)節(jié)每次浮選的煤量。

矩陣B表示每種作業(yè)的資源消耗量，矩陣C表示資源的單位成本。例如：機修作業(yè)需要消耗材料、人工、機器配件，則bnk表示材料用量、勞務(wù)人數(shù)和配件耗量，ck表示機修職工的小時工資。

則基本作業(yè)價值鏈的成本為：

2作業(yè)矩陣的成本動因分析?；谏鲜龇治?，價值鏈成本是由各環(huán)節(jié)的作業(yè)矩陣計算得出，各環(huán)節(jié)作業(yè)都涉及材料消耗、職工薪酬、電力耗用。由于各項作業(yè)對資源的消耗不具備一致的變化規(guī)律，所以首先要尋找并確定關(guān)聯(lián)各項作業(yè)的成本動因，進而由成本動因決定資源消耗。計算價值環(huán)節(jié)資源消耗量的工作可以簡化為成本動因和數(shù)量的統(tǒng)計、資源單位成本信息的收集等。

3?BH煤礦公司價值鏈的優(yōu)化。通過對BH煤礦公司價值鏈成本模型的構(gòu)建，將價值鏈與成本消耗相聯(lián)系。由于價值鏈各環(huán)節(jié)之間能夠相互影響，如開采與選煤環(huán)節(jié)，鑿巖和鉆碎技術(shù)的提升，對選煤環(huán)節(jié)的破碎和篩分成本也有影響。價值鏈優(yōu)化可直接體現(xiàn)為價值鏈作業(yè)成本降低，利用價值鏈環(huán)節(jié)之間的相互影響，提高某個環(huán)節(jié)的作業(yè)耗用，降低其他環(huán)節(jié)作業(yè)的耗用，使價值鏈總成本降低。一項作業(yè)p，與之相聯(lián)系的作業(yè)q可以根據(jù)二者之間的變動關(guān)系，用作業(yè)p的函數(shù)表示作業(yè)q的消耗量aq=f（ap）?？偝杀綜=akpλp+akqλq=akpλp+f（akp）λq，其中進一步優(yōu)化總成本，對api求偏導(dǎo)：

令Cakp=0求得總成本的極值，通過在增區(qū)間范圍內(nèi)降低p作業(yè)的消耗，適當(dāng)提高q作業(yè)的消耗，能達到降低總成本的效果，實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)價值鏈的優(yōu)化，形成整個企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。

（三）BH煤礦公司基于價值鏈成本模型的成本控制優(yōu)化

本文以BH煤礦公司成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將煤炭生產(chǎn)中勘探、掘進、綜采等作業(yè)劃分為開采中心，破碎、篩分、洗選作業(yè)劃分為選煤中心，機器設(shè)備的組裝、維護和修配劃分為機修中心。2014至2019年BH煤礦公司各作業(yè)中心的成本消耗見表2。2019年度，BH煤礦公司的掘進總進尺是7561米，采煤噸數(shù)為9060067噸，作業(yè)矩陣A=（398249，15944530，1069351），因此2019年BH煤礦公司主要價值作業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)品總成本C=398249+15944530+1069351=1741213萬元。

1開采對選煤的價值鏈成本優(yōu)化。開采作業(yè)是選煤作業(yè)的前提，原煤產(chǎn)量受掘進進尺影響，以掘進進尺為自變量，以BH煤礦公司6年成本數(shù)據(jù)進行線性回歸得到開采成本對選煤成本的函數(shù)：C選煤=116×10-6C開采2-0209C開采+1435109，?將其代入總成本公式得C=116×10-6C開采-0209C開采+1435109+C開采+C機修，在機修作業(yè)成本保持不變的情況下，對C開采求偏導(dǎo)，可得CC開采=332×10-6C開采+0791，令CC開采=0，可得C開采=-238×105萬元，因為C開采≥0，故將C開采=0代入計算得C選煤=1435109萬元，則總成本C=1833358萬元。因此，對于BH煤礦公司的價值鏈在開采與選煤作業(yè)環(huán)節(jié)存在優(yōu)化空間。BH煤礦公司應(yīng)當(dāng)按照均衡生產(chǎn)原則，安排年度、季度、月度生產(chǎn)計劃，控制掘進進尺，按照核定的生產(chǎn)能力合理安排生產(chǎn)計劃和勞動定員，合理組織生產(chǎn)?？梢酝ㄟ^減少開采作業(yè)工時等方式實現(xiàn)去產(chǎn)能，控制開采環(huán)節(jié)價值鏈成本，進而實現(xiàn)總成本的優(yōu)化。

2機修對開采的價值鏈成本優(yōu)化。采掘設(shè)備的維護與組裝是開采作業(yè)的準(zhǔn)備工作，對應(yīng)BH煤礦公司組織結(jié)構(gòu)中的機修廠，機修環(huán)節(jié)的修配時間很大程度影響到開采設(shè)備的工作水平進而影響開采作業(yè)的掘進進尺，以修配時間為自變量，以該公司6年成本數(shù)據(jù)進行線性回歸得到機修成本對開采成本的函數(shù)：C開采=1×10-3C機修2-292C機修+26217256，將其代入總成本公式得C=1×10-3C機修2-292C機修+26217256+C選煤+C機修，在選煤作業(yè)成本不變的情況下，對C機修求偏導(dǎo)，可得CC機修=2×10-3C機修-282，令CC機修=0，可得C機修=141×103，代入計算得C開采=4926256萬元，則總成本C=7405607萬元。因此，對于BH煤礦公司的價值鏈在機修與開采作業(yè)環(huán)節(jié)存在較大優(yōu)化空間，機修廠應(yīng)對采掘設(shè)備進行及時維護與修理，機修作業(yè)環(huán)節(jié)成本適當(dāng)提高的同時，能大幅降低開采環(huán)節(jié)的成本，實現(xiàn)總成本的優(yōu)化。

3機修對選煤的價值鏈成本優(yōu)化。選煤設(shè)備的維護與組裝是選煤作業(yè)的準(zhǔn)備工作，同樣對應(yīng)公司價值鏈的機修環(huán)節(jié)，機修環(huán)節(jié)也在一定程度上影響到選煤作業(yè)的效率，以修配時間為自變量，以該公司6年成本數(shù)據(jù)進行線性回歸得到機修成本對選煤成本的函數(shù)：C選煤=582×10-5C機修2-1605C機修+1597962，將其代入總成本公式得C=582×10-5C機修2-1605C機修+1597962+C開采+C機修，在開采作業(yè)成本保持不變的情況下，對C機修求偏導(dǎo)，可得CC機修=1164×10-5C機修-0605，令CC機修=0，可得C機修=52×103萬元，代入計算得C選煤=793626萬元，總成本C=17258156萬元。因此，對于BH煤礦公司的價值鏈在機修與選煤作業(yè)優(yōu)化空間相對較小，機修廠對對選煤設(shè)備進行及時維護與修理，機修環(huán)節(jié)成本適當(dāng)提高，使選煤環(huán)節(jié)的成本得到縮減，實現(xiàn)總成本優(yōu)化。

四、結(jié)論與建議

本文采用案例研究法，以BH煤礦公司為研究案例，從成本管理和價值鏈理論出發(fā)，對企業(yè)的成本構(gòu)成進行了分析，并利用價值鏈成本模型，對BH煤礦公司的成本控制進行了優(yōu)化。為使存在同樣問題的煤炭企業(yè)更好的優(yōu)化成本控制，主要提出以下建議：一是重視成本控制，建立以價值鏈管理理論為指導(dǎo)的成本核算管理體系以及成本管理分析與考核機制。二是對企業(yè)內(nèi)部價值鏈進行優(yōu)化，充分利用各環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性，如開采和選煤環(huán)節(jié)。將資源充分整合，協(xié)調(diào)好中間產(chǎn)品的定價以及庫存管理等問題，降低各環(huán)節(jié)的成本支出，為煤炭供應(yīng)鏈獲取更大的利潤空間。同時，也要對外部價值鏈進行優(yōu)化，可采取與發(fā)電企業(yè)相互參股、換股等多種方式發(fā)展煤電聯(lián)營促進產(chǎn)業(yè)升級。

在供給側(cè)改革背景下，面臨去產(chǎn)能的壓力，煤炭企業(yè)根據(jù)市場變化要求，結(jié)合自身經(jīng)營特點科學(xué)地進行業(yè)務(wù)重組，充分利用價值鏈成本管理理論優(yōu)化成本控制，強化煤炭產(chǎn)業(yè)價值鏈的競爭優(yōu)勢，是提升企業(yè)競爭力的必然趨勢。

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（李佳欣，沈陽建筑大學(xué)管理學(xué)院。孫方華，中建三局第二建設(shè)工程有限責(zé)任公司。）